对外投资-短期投资的取得(ppt ).ppt

对外投资对外投资-短期投资的短期投资的取得取得(ppt)投资的分类投资的分类 P89 P89按期限分按期限分 短期投资 （1年）长期投资按投资形式分 直接投资：现金、材料、机器等 间接投资：权益性投资：所有者按性质分按性质分 债权性投资：债主 混合性投资：优先股、可转换债券 股票、债券现金材料、机器 短期投资短期投资取得：入帐价值的确定持有：核算利息、期末计价处理：净损益的核算 短期投资的取得短期投资的取得1、现金、现金购买：全部价款（买价+税费）对于所购买的股票投资，如果包含已宣告尚未领取的现金股对于所购买的股票投资，如果包含已宣告尚未领取的现金股利，应从短期投资入账价值中扣除，单独作为利，应从短期投资入账价值中扣除，单独作为“应收股利应收股利”核算核算对于所购买的债券投资，如果包含已到期尚未领取的债券利对于所购买的债券投资，如果包含已到期尚未领取的债券利息，应从短期投资入账价值中扣除，单独作为息，应从短期投资入账价值中扣除，单独作为“应收利息应收利息”核算核算 借：短期投资 贷：银行存款等 银行存款、其他货币资金银行存款、其他货币资金存出投资款存出投资款购买股票20万，买价27（其中包括已宣告而尚未发放的股利2元），另外支付手续费27000，款项从其在证券公款项从其在证券公司开设的存款户中支付司开设的存款户中支付 借：短期投资*股票 （倒挤）（倒挤）应收股利 2*200000 贷：其他货币资金 27*200000+27000只能是分次付息的债权，不能是到期一次还本付息的债权2、债务重组：、债务重组：换出债权的帐面价值帐面价值+相关税费 +支付补价 -收到补价3、非货币性交易：、非货币性交易：换出资产的帐面价值帐面价值+相关税费 +支付补价 -收到补价+应确认的收益（营业外收入）借：短期投资（倒挤）存货跌价准备 贷：原材料 应交税金增（销）银行存款 短期投资的持有短期投资的持有1、收到、收到利息：冲减“短期投资”冲减“应收股利”、“应收利息”2、期末计价成本与市价孰低法“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”单项、分类、总额单项、分类、总额 1、计提跌价准备=当期市价低于成本的金额-“短期投资跌价准备”帐户贷方余额 借：投资收益投资收益计提的短期投资跌价准备计提的短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备 2、市价回升则冲回已计提的跌价准备；如果市价大于成本则全额冲回已计提的跌价准备 借：短期投资跌价准备 贷：投资收益则计提的短期投资跌价准备借：银行存款 贷：短期投资、应收股利、应收利息2001年 借：投资收益计提的短期投资跌价准备 77000 贷：短期投资跌价准备B 1000 C 76000项目成本市价期末计价ABC210000123000316000235000122000240000210000122000（跌价（跌价1000）240000（跌价（跌价76000）合计6490005970005720002002 B C项目成本市价期末计价ABC210000123000316000271000108000298000210000108000（跌价（跌价15000）298000（跌价（跌价18000）合计6490005970005720001000？=1400015000？=580007600018000借：投资收益 14000 贷：短期投资跌价准备B借：短期投资跌价准备C 58000 贷：投资收益 w02-03第一学期 企业对短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，2000年6月30日“短期投资跌价准备一A股票”账户有贷方余额600元。2000年12月31日，A股票的成本6500元，市价5000元；2001年年6月月30 日日，A股票的成本没变，市价5500元。根据上述资料，2001年6月30日该企业对A股票应()。wA.计提短期投资跌价准备1000元 wB.计提短期投资跌价准备500元wC.计提短期投资跌价准备1500元 wD.冲减短期投资跌价准备500元50050015001500100060090090015001500 短期投资的出售短期投资的出售1、按净收入额计入“银行存款”、“其他货币资金”等2、注销“短期投资”帐面价值帐面价值跌价准备同时转出3、转出购入时计入、转出购入时计入“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”而仍未收到的而仍未收到的利息利息4、差额计入“投资收益”1.1购买D公司股票20万，买价27（其中包括已宣告而尚未发放的股利2），另外支付手续费27000，款项从其在证款项从其在证券公司开设的存款户中支付券公司开设的存款户中支付。1.15出售股票，售价34，支付手续费、印花税54400。（1.15D公司仍未支付现金股利 1.1 借：短期投资D股票 527000（倒挤）（倒挤）应收股利 2*200000 贷：其他货币资金27*200000+27000借：其他货币资金34*200000-54400 贷：短期投资D股票 527000 应收股利 400000 投资收益 1318600（倒挤）（倒挤）1.15 几个要点几个要点1短期投资取得时，初始投资成本为支付的全部价款，但有两个例外，即购入股票时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，计入应收股利；中途购入债券时，实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息，计入应收利息。2短期投资持有期间不确认投资收益短期投资持有期间不确认投资收益，收到的现金股利或利息，有两个去向：冲减应收股利（或应收利息）；冲减投资成本。3短期投资期末计价，采取成本与市价孰低法，可按总体、类别、单项计提短期投资跌价准备。4投资处置时，处置收入与其账面价值的差额即为投资收益。长期股权投资长期股权投资成本法权益法划分标准 P95 权权 控制（50%/其他方式取得实质控制权）益益 共同控制法法 重大影响（20%/其他方式取得重大影响）无重大影响成本法成本法 长期股权投资成本法长期股权投资成本法以长期股票投资的实际成本作为登记“长期股权投资股票投资”帐户的依据，投资金投资金额不受被投资企业权益变动的影响额不受被投资企业权益变动的影响 取得：不同来源入帐价值的确定 持有：股利核算、期末计价 出售：净损益核算 成本法成本法取得取得现金现金购买购买：按实际支付的价款入帐（买价+税费）如果所购买的股票包含有已宣告尚未领取的现金股利，应从长期投资入账价值中扣除，单独作为“应收股应收股利利”核算。购入B公司发行的5000万普通股的4%。每股7元。支付税费11.9万 借：长期股权投资股票投资 5000*4%*7+11.9 贷：银行存款 5000*4%*7+11.9银行存款、其他货币资金存出投资款债务重组债务重组：换出债权的帐面价值帐面价值+相关税费 +支付补价 -收到补价非货币性交易：非货币性交易：换出资产的帐面价值帐面价值+相关税费 +支付补价 -收到补价+应确认的收益（营业外收入）以100万股票抵偿债务450万，市价4.9/股。已经计提折旧50万 借：长期股权投资股票投资 450-50 坏帐准备 50 贷：应收帐款 450 成本法成本法持有时股利的核算持有时股利的核算1、当被投资企业宣告宣告现金股利，则核算入帐有两个去向：有两个去向：如果是投资以后形成的，则计入投资收益。借：应收股利 贷：投资收益投资收益 如果是投资以前形成的（清算性股利清算性股利），应冲减投资成本 借：应收股利 贷：长期股权投资长期股权投资实 得应得时间从投资时点起4.3购入10%股票，当年利润90万，利润均衡取得1、宣布股利、宣布股利60万。万。2 2、若分配股利、若分配股利8080万万应得投资收益应得投资收益=90/12*9*=90/12*9*10%=6.75=6.75实际取得利息实际取得利息=60*10%=6=60*10%=66 686.75,6.75,所以产生了清算性利息，需要冲减成本所以产生了清算性利息，需要冲减成本 借：应收股利借：应收股利 8 8 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票投资股票投资 1.25 1.25 投资收益投资收益 8-1.258-1.2501.4购入B股4%（5000万），每股7元，手续费11.9万 借：长期股权投资借：长期股权投资1411.9 贷贷：银行存款：银行存款5000*4%*7+11.901B净利润5000，拿出1500发股利，每股0.3。借：应收股利借：应收股利200*0.3 贷：投资收益贷：投资收益6002年B亏损2000，03年盈利400，03年分配股利2200，A得88 借：应收股利借：应收股利88 贷：长期股权投资贷：长期股权投资12 投资收益投资收益76（倒挤）（倒挤）从01年投资B起，B共得盈利3400（5000-2000+400），应按比例享受136（3400*4%），但却拿到股利148（60+88），那么其中有12（148-136）应该是来源于01年投资前的盈利，因此是清算性股利，应冲减投资成本 成本法成本法持有时期末计价持有时期末计价期末计价“长期投资减值准备”1、计提减值准备 借：投资收益投资收益计提的长期投资减值准备计提的长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备2、价值回升则冲回已计提的跌价准备；如果大于成本则全额冲回已计提的跌价准备 借：长期投资减值准备 贷：投资收益投资收益计提的长期投资减值准备计提的长期投资减值准备 成本法成本法出售出售1、按净收入额计入“银行存款”、“其他货币资金”等2、注销“长期股权投资”帐面价值帐面价值减值准备同时转出3、转出已经宣告计入、转出已经宣告计入“应收股利应收股利”但尚未收到的股利但尚未收到的股利4、差额计入“投资收益”借：银行存款等 长期投资减值准备 贷：长期股权投资股票投资 应收股利 投资收益（倒挤）投资收益（倒挤）99。1.4购入B的4%股票200万股，7/股，支付税费11.9万，总成本1411.92000.8市价下降，计提减值准备600万 2001.1将150万股出售，3.8/股借：银行存款 150*3.8 长期投资减值准备600/200*150 投资收益（倒挤）投资收益（倒挤）贷：长期股权投资 1411.9/200*150 成本法主要掌握两句话：如果没有分派现金股利，则不确认投资收益；如果分派现金股利，有两个去向：分到的现金股利如果是本企业投资以前形成的，应冲减投资成本；分到的现金股利如果是本企业投资以后形成的，则计入投资收益。长期股权投资权益法长期股权投资权益法期初以投资成本计价，以后“长期股权投资”帐户的金额随被投资企业所有者权益总额变帐户的金额随被投资企业所有者权益总额变动而进行相应调整动而进行相应调整 取得：入帐价值的确定明细帐户确定明细帐户确定 持有：1、根据投资企业所有者权益总额变、根据投资企业所有者权益总额变 动调整动调整“长期股权投资长期股权投资”帐面价值。帐面价值。2、股利核算 3、期末计价 出售：净损益核算长期股权投资股票投资（投资成本）长期股权投资股权投资差额长期股权投资股票投资（损益调整）长期股权投资股票投资（股权投资准备）权益法取得权益法取得借：长期股权投资股票投资（投资成本）贷：银行存款等差额借或贷长期股权投资差额借或贷长期股权投资股权投资差额股权投资差额=投资时投资时被投资企业所有者权益总额*持股比例 买价+相关税费03-04第二学期 D公司1月月6日日购人F公司30的普通股，投资成本为400万元。月6日F公司的所有者权益如下：股本1000万元，资本公积(股本溢价)100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。该项投资的股权投资差额为()A80万元 B300万元 C600万元 D。1200万元2002.6.5用1600万购买Y公司20%股票，对其有重大影响。Y公司20021.1到5.31所有者权益变动如下 2002.1.1：股本3000，资本公积1000，盈余公积1400 未分配利润2600 2002.3.25：分配现金股利1000 2002.5.31：15月净利润7000 2002.6.5所有者权益总额为所有者权益总额为8000-1000+7000=14000借：长期股权投资股票投资（投资成本）2800 贷：银行存款 1600 长期股权投资股权投资差额 1200800014000*20%权益法持有权益法持有1、根据投资企业所有者权益总额变动变动调整“长期股权投资”帐面价值。（盈亏（盈亏/其他原因）其他原因）长期股权投资长期股权投资股票投资（损益调整）股票投资（损益调整）盈：盈：1、按比例计算应该享有的分额，计入“长期股权投资股票投资（损益调整）”2、摊销“长期股权投资股权投资差额 （摊销期：P101投资期、10年）3、差额计入“投资收益股票投资收益”年度利润2600，股权投资差额（借方200）摊销年限10年，20%借：长期股权投资股票投资（损益调整）2600*20%贷：长期股权投资股权投资差额 200/10 投资收益股票投资收益 （520-20）投资企业享有的被投资企业的利润应该从投资之日起算4.1投资，则享有的被投资企业的利润应该是4月到12月的，不包括1-3月被投资单位其他所有者权益增减变化，主要是指 1、被投资单位接受资产捐赠；2、被投资单位增资扩股形成资本溢价；3、被投资单位外币资本折算差额；4、会计政策变更、会计差错 投资企业应按持股比例计算享有的份额，记入“资资本公积本公积股权投资准备股权投资准备”；同时调整“长期股权投资”帐户余额（长期股权投资长期股权投资股票投资（股权投资准备股票投资（股权投资准备）2、被投资公司宣告现金股利现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资股票投资（损益调整）3、期末计价：同成本法 权益法出售权益法出售1、按净收入额计入“银行存款”、“其他货币资金”等2、注销“长期股权投资”帐面价值帐面价值减值准备同时转出（3、转出已经宣告计入“应收股利”但尚未收到的股利）4、差额计入“投资收益”（投资成本、损益调整、股权投资差额、股权投资准备）02-03第二学期K公司1998年年初以货币资金350万元购买T公司发行的股票，占T公司股本总额的70。T公司当年实现净利润80万元，宣告从中支付现金股利30万元，同时接受外商捐赠资产20万元(企业所得税率为33)；1999年发生亏损50万元。要求：编制K1998年、1999年与上项投资业务有关的会计分录。19981998年购入年购入：借：长期股权投资股票投资(投资成本)3500000贷：银行存款 3500000 9898年末根据净利润调整长期股权投资帐面价值年末根据净利润调整长期股权投资帐面价值借：长期股权投资股票投资(损益调整)560000贷：投资收益 560000 宣告股利宣告股利借：应收股利 210000 贷：长期投权投资股票投资(损益调整)210000 根据根据B B接受捐赠，调整投资帐面价值接受捐赠，调整投资帐面价值20*(1-33%)*70%=9380020*(1-33%)*70%=93800 借：长期股权投资股票投资(投资准备)93800 贷：资本公积 93800 9999年末根据净亏损调整长期股权投资帐面价值年末根据净亏损调整长期股权投资帐面价值借：投资收益 350000贷：长期股权投资股票投资(损益调整)350000 02-0302-03第一学期、第一学期、02-0302-03第二学期补考第二学期补考C公司2001年1月2日以每股15元的价格购入了S公司8000股普通股作为长期投资，当年S公司实现税后利润180000元，分派现金股利108000元，已于当年末支付要求：假设C公司所购股票占S公司的15%和30%，做分录，分别计算“长期股权投资”、“投资收益”账户的金额。假设占假设占15%，则采用成本法。，则采用成本法。购入时:借：长期股权投资投资成本12（8000*15）贷：银行存款 12宣告股利：借：应收股利1.62（10800015）贷：投资收益“长期股权投资”账户金额投资成本12万元“投资收益”账户金额108000151.62元假设占假设占30%，则采用权益法。，则采用权益法。购入时：借：长期股权投资S（投资成本）12 贷：银行存款 12年末：借：长期股权投资S（损益调整）5.4（180000*30%）贷：投资收益5.4宣告股利：借：应收股利3.24 贷：长期股权投资S（损益调整）3.24“长期股权投资”账户 12万元+180000元3010800030141600元“投资收益”账户金额180000元3054000元10800030 长期债权投资长期债权投资帐户：长期债权投资债券投资（面值）（溢折价）（应计利息）（债券费用）取得：入帐价值 持有：计息、期末计价 收回：到期、未到期 债券取得债券取得面值购入：买价=面值溢价购入：买价面值折价购入：买价面值1、所发生的相关税费、所发生的相关税费 小：财务费用（考试常用）小：财务费用（考试常用）大：长期债权投资债券投资（债券费用）2、购入时债券包含的利息、购入时债券包含的利息分次付息，到期还本“应收利息”到期一次还本付息长期债权投资债券投资（应计利息）溢折价的意义P106例题1、1.4购入债券600张（面值100，4%，4年，半年计息一次半年计息一次）。购入价57200，支付税金486如果是7.1购入 1.1-3.1利息=60000*6%/12*6=1800借：长期债权投资债券投资（面值）60000 财务费用 486 贷：银行存款 57200+486 长期债权投资债券投资（溢折价）60000-57200借：长期债权投资债券投资（面值）60000 应收利息应收利息1800 财务费用 486 贷：银行存款 57200+486 长期债权投资债券投资（溢折价）60000+1800-57200 长期债券持有期计息长期债券持有期计息1、分次付息，到期还本：“应收利息”到期一次还本付息：长期债权投资债券投资（应计利息）2、溢折价摊销、（债券费用摊销）直线法直线法（溢折价总额/债券存续期（购入起算）实际利率法：了解3、差额计入“投资收益债券投资收益”按48000价格购入面值47000的债券，10%，5年期，半年计息半年计息 借：应收利息应收利息 47000*10%/2=2350 贷：长期债权投资债券投资（溢折价）1000/5/2=100 投资收益债券投资收益 2350-100借：长期债券投资面值47000 溢折价1000 贷：银行存款 48000实际利率法：（了解）（了解）1、按面值计算利息 2、计算每期实际利息收入计入“投资收益”=（面值未摊销溢折价）*利率 +溢价 -折价 3、差额核算每期溢折价摊销额 债券投资收回债券投资收回将长期债权投资的帐面价值全部转出到期收回到期收回到期一次还本付息 借；银行存款 贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（应计利息）分次付息 借；银行存款 长期债权投资债券投资（面值）如果最后一期利息未收到，则应同时贷记如果最后一期利息未收到，则应同时贷记“应收利利息应收利利息”提前收回 借；银行存款 贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（应计利息）借或贷：长期债权投资债券投资（溢折价）差额记入“投资收益”P112-113 P112-113可转换债券投资其他债权投资长期减值准备提取的条件