营改增会计处理ifsm.pptx

“营改增”会计处理2023/5/8南京财经大学 陆新葵1为配合营业税改征增值税试点工作，根据为配合营业税改征增值税试点工作，根据财政部财政部 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发营业税营业税改征增值税试点方案改征增值税试点方案的通知的通知(财税财税20111102011110号号)等相关规定，财政部制定了等相关规定，财政部制定了营业税改征增值税试点有关企业会计处营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定理规定财会财会201213201213号号 ，于，于20122012年年7 7月月5 5日颁布日颁布1.1.差额征税的会计处理差额征税的会计处理2（1 1）一般纳税人差额征税的会计处理）一般纳税人差额征税的会计处理一般纳税人提供应税服务，实行差额征税一般纳税人提供应税服务，实行差额征税的，应在的，应在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科科目下增设目下增设“营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额”专栏，专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，少的销项税额；同时，“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”等相关科目应按经营业等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。务的种类进行明细核算。3企业接受应税服务时，按规定允许扣减销企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交税费 应交增值税（营改增抵减的销项税额）应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记值税额的差额，借记“主营业务成本主营业务成本”等等科目，按实际支付或应付的金额，贷记科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。4对于期末一次性进行账务处理的企业，期对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记销项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（营改增抵减的销项税额）（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记科目，贷记“主营业务成本主营业务成本”等科目。等科目。5（2 2）小规模纳税人的会计处理）小规模纳税人的会计处理规模纳税人提供应税服务，试点期间按照规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减接冲减“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目。科目。6企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记而减少的应交增值税，借记“应交税费应交税费应应交增值税交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记上述增值税额的差额，借记“主营业务成本主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银银行存款行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记税，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目，科目，贷记贷记“主营业务成本主营业务成本”等科目等科目7一般纳税人的计算公式为：一般纳税人的计算公式为：应纳税额应纳税额销售收入支付价款销售收入支付价款(1+(1+税率税率)税率进项税额税率进项税额小规模纳税人的计算公式小规模纳税人的计算公式为：为：应纳税额应纳税额=销售收入支付价款销售收入支付价款(1+(1+征收率征收率)征收率征收率8【例例1 1】A A 企业企业2013 2013 年年12 12 月月17 17 日，以银行存日，以银行存款取得融资租赁业务含税收入款取得融资租赁业务含税收入23.423.4万元，取万元，取得融资租赁业务支付的得融资租赁业务支付的借款利息（包括外借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税息和车辆购置税开具的各种合法有效凭证，开具的各种合法有效凭证，金额金额10 10 万元。万元。应纳税额应纳税额=（234000-100000234000-100000）/（1+17%1+17%）1717=19470.09=19470.09元元9借：银行存款借：银行存款234000234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400034000借：主营业务成本借：主营业务成本 85470.0985470.09 应交税费应交税费应交增值税（营改增抵应交增值税（营改增抵减的销项税额）减的销项税额）14529.9114529.91 贷：银行存款贷：银行存款 10000010000010【例例2 2】接接【例例1 1】若若A A 企业企业对扣减销售额而减对扣减销售额而减少的销项税额少的销项税额采取期末一次性进行账务处理，采取期末一次性进行账务处理，则会计处理如下：则会计处理如下：（1 1）支付款项时：）支付款项时：借：主营业务成本借：主营业务成本 100000100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000100000（2 2）期末结转税款时：）期末结转税款时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（营改增抵减的应交增值税（营改增抵减的销项税额）销项税额）14529.9114529.91贷：主营业务成本贷：主营业务成本 14529.9114529.9111【案例案例3 3】假设假设A A 企业为小规模纳税人，企业为小规模纳税人，1 1】A A 企业企业2013 2013 年年12 12 月月17 17 日，以银行存款取得融日，以银行存款取得融资租赁业务含税收入资租赁业务含税收入23.423.4万元，取得融资租万元，取得融资租赁业务支付的贷款利息（包括外汇借款和赁业务支付的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费开具的各种合法有效税、安装费、保险费开具的各种合法有效凭证，金额凭证，金额10 10 万元。万元。应纳税额应纳税额=（234000-100000234000-100000）/（1+3%1+3%）33=3902.91=3902.91元元12借：银行存款借：银行存款234000234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入227184.47227184.47 应交税费应交税费应交增值税应交增值税6815.536815.53借：主营业务成本借：主营业务成本 97087.3897087.38 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 2912.622912.62 贷：银行存款贷：银行存款 10000010000013【案例4】接【案例3】若A 企业对扣减销售额而减少的销项税额采取期末一次性进行账务处理，则会计处理如下：（1）支付款项时：借：主营业务成本 100000100000 贷：银行存款 100000100000（2）期末结转税款时：借：应交税费应交增值税 2912.62 贷：主营业务成本 2912.622023/5/8南京财经大学 陆新葵142.2.增值税期末留抵税额的会计处理增值税期末留抵税额的会计处理试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在在“应交税费应交税费”科目下增设科目下增设“增值税留抵增值税留抵税额税额”明细科目。明细科目。2023/5/8南京财经大学 陆新葵15开始试点当月月初，企业应按不得从应税开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记借记“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”科目，科目，贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额转出）转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记按允许抵扣的金额，借记“应交税费应交税费应应交增值税（进项税额）交增值税（进项税额）”科目，贷记科目，贷记“应应交税费交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”科目。科目。2023/5/8南京财经大学 陆新葵16“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”科目期末余额应科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产其他流动资产”项目或项目或“其他非流动资产其他非流动资产”项目项目列示。列示。2023/5/8南京财经大学 陆新葵17案例：案例：试点地区开始试点日为试点地区开始试点日为20122012年年1010月月1 1日，该日，该地区某贸易有限公司地区某贸易有限公司20122012年年1010月货物不含月货物不含税销售额税销售额300300万，装卸搬运业务不含税销售万，装卸搬运业务不含税销售额额5050万，仓储业务不含税销售额万，仓储业务不含税销售额1010万，均万，均开具增值税专用发票，以银行存款收讫。开具增值税专用发票，以银行存款收讫。开始试点当月月初增值税留抵数为开始试点当月月初增值税留抵数为3838万，万，本月外购货物及劳务的进项税额为本月外购货物及劳务的进项税额为14.814.8万万元。元。18销售额合计销售额合计=300+50+10=360=300+50+10=360万元万元 销项税额合计销项税额合计=300*17%=300*17%（货物）（货物）+50*6%+50*6%（劳务）（劳务）+10*6%+10*6%（劳务）（劳务）=54.6=54.6万元万元2023/5/8南京财经大学 陆新葵19本月进项税额本月进项税额=14.8=14.8万万 1010月应纳增值税（不考虑开始试点当月月初留抵）月应纳增值税（不考虑开始试点当月月初留抵）=54.6-14.8=39.8=54.6-14.8=39.8万万考虑留抵：考虑留抵：货物部分实际应纳增值税货物部分实际应纳增值税 =39.8=39.8（30017%/54.630017%/54.6）-月初留抵月初留抵3838万万=37.1758-38=-=37.1758-38=-0.82420.8242万（不足抵扣部分，留作以后期在货物应纳税额中万（不足抵扣部分，留作以后期在货物应纳税额中继续抵扣）继续抵扣）劳务部分本期实际应纳增值税劳务部分本期实际应纳增值税 =39.8=39.8（506%+106%/54.6506%+106%/54.6）=2.6242=2.6242万万2023/5/8南京财经大学 陆新葵20会计处理：会计处理：开始试点当月月初：开始试点当月月初：借：借：“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”38 38万万 贷：贷：“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”38 38万万本月发生营业收入本月发生营业收入借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入货物销售货物销售 300300万元万元 物流辅助物流辅助 6060万元万元 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）54.6 54.6万元万元2023/5/8南京财经大学 陆新葵21本期发生进项税额本期发生进项税额借：商品采购（销售费用、管理费用）借：商品采购（销售费用、管理费用）xxxxxx 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）14.814.8 贷：银行存款贷：银行存款 xxxxxx期末计算应纳税额时允许抵扣留抵税额期末计算应纳税额时允许抵扣留抵税额借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）37.1758 37.1758万元万元 贷：应交税费贷：应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额37.175837.1758万元万元2023/5/8南京财经大学 陆新葵22期末应交未交税额结转期末应交未交税额结转借：应交税费借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）2.62422.6242万元万元 贷：应交税费贷：应交税费-未交增值税未交增值税2.62422.6242万元万元本例中本例中“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”科目科目期末余额期末余额0.82420.8242万元，因其是购进货物形成，万元，因其是购进货物形成，期末编表时应在资产负债表中的期末编表时应在资产负债表中的“其他流动资其他流动资产产”项目列示。如果是因购进固定资产形成应项目列示。如果是因购进固定资产形成应在在“其他非流动资产其他非流动资产”项目中列示。项目中列示。3.取得过渡性财政扶持资金的会计处理2023/5/8南京财经大学 陆新葵23试点纳税人在新老税制转换期间因实际税试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记记“其他应收款其他应收款”等科目，贷记等科目，贷记“营业外营业外收入收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等等科目，贷记科目，贷记“其他应收款其他应收款”等科目。等科目。4.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理增值税纳税人增值税纳税人20112011年年1212月月1 1日（含，下同）以后初次购日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备买增值税税控系统专用设备(包括分开票机包括分开票机)支付的费用，支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。增值税税控系统包括：增值税防伪税控系增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、卡、ICIC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。2023/5/8南京财经大学 陆新葵26（1 1）增值税一般纳税人的会计处理）增值税一般纳税人的会计处理按税法有关规定，增值税一般纳税人初次按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在税额中全额抵减的，应在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目下增设科目下增设“减免税款减免税款”专专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。应纳税额。2023/5/8南京财经大学 陆新葵27企业购入增值税税控系统专用设备，按实企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记际支付或应付的金额，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记借记“应交税费应交税费应交增值税（减免税应交增值税（减免税款）款）”科目，贷记科目，贷记“递延收益递延收益”科目。按科目。按期计提折旧，借记期计提折旧，借记“管理费用管理费用”等科目，等科目，贷记贷记“累计折旧累计折旧”科目；同时，借记科目；同时，借记“递递延收益延收益”科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用”等科目。等科目。2023/5/8南京财经大学 陆新葵28企业发生技术维护费，按实际支付或应付企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记的金额，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。按规定抵减的增值等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记税应纳税额，借记“应交税费应交税费应交增应交增值税（减免税款）值税（减免税款）”科目，贷记科目，贷记“管理费管理费用用”等科目。等科目。2023/5/8南京财经大学 陆新葵29例例:试点地区甲有限责任公司于原为营业税纳税人，试点地区甲有限责任公司于原为营业税纳税人，20122012年年1010月月1 1日日“营改增营改增”时，经申请并被当地时，经申请并被当地国税机关认定为增值税一般纳税人。国税机关认定为增值税一般纳税人。1010月月1414日，日，甲公司初次购买金税卡、甲公司初次购买金税卡、ICIC卡、读卡器或金税盘卡、读卡器或金税盘和报税盘等，共支付各种增值税税控系统和报税盘等，共支付各种增值税税控系统专用设专用设备备价税合计价税合计27002700元，销售方已按规定开具了增值元，销售方已按规定开具了增值税专用发票。同时，甲公司支付了一年的技术维税专用发票。同时，甲公司支付了一年的技术维护费，也按规定从服务方取得了增值税专用发票，护费，也按规定从服务方取得了增值税专用发票，价税合计价税合计349.8349.8元。以上款项均以银行存款支付。元。以上款项均以银行存款支付。20122012年年1010月，甲公司应纳增值税为月，甲公司应纳增值税为50005000元。元。2023/5/8南京财经大学 陆新葵30该企业该企业1010月份会计处理时，增值税税控系统专用设备价税月份会计处理时，增值税税控系统专用设备价税合计额计入固定资产（假定使用年限合计额计入固定资产（假定使用年限3 3年）：年）：借：固定资产借：固定资产27002700 贷：银行存款贷：银行存款27002700同时按规定抵减的增值税应纳税额：同时按规定抵减的增值税应纳税额：借记借记“应交税费应交税费 应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）”27002700 贷记贷记“递延收益递延收益”270027002023/5/8南京财经大学 陆新葵311111月底计提折旧：月底计提折旧：借：管理费用借：管理费用 7575（2700/3/122700/3/12）贷：累计折旧贷：累计折旧 7575同时：同时：借：递延收益借：递延收益 7575 贷：管理费用贷：管理费用 75752023/5/8南京财经大学 陆新葵321010月份支付技术维护费：月份支付技术维护费：借：管理费用借：管理费用349.8349.8 贷：银行存款贷：银行存款 349.8349.8月底按规定抵减的增值税应纳税额：月底按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费借：应交税费 应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）349.8349.8 贷：管理费用贷：管理费用 349.8349.8 2023/5/8南京财经大学 陆新葵331010月应纳增值税为月应纳增值税为50005000元，购买增值税税控系统专用设备支付元，购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费价税合计的费用以及缴纳的技术维护费价税合计3049.83049.8元可以抵减当月元可以抵减当月增值税。增值税。“应交税费应交税费”科目余额在贷方，应作以下结转处理：科目余额在贷方，应作以下结转处理：借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）1950.21950.2 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税1950.21950.2次月缴纳次月缴纳1010月份增值税为月份增值税为1950.21950.2元：元：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 1950.2 1950.2 贷：银行存款贷：银行存款 1950.2 1950.2 2023/5/8南京财经大学 陆新葵34分分 析：析：假如本月应纳增值税为假如本月应纳增值税为25002500元，不足抵减购买增值元，不足抵减购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费价税合计护费价税合计3049.83049.8元。元。未抵免完的未抵免完的549.8549.8元保留在应交税费元保留在应交税费应交增值税应交增值税账户的借方，可结转下期继续抵减。账户的借方，可结转下期继续抵减。2023/5/8南京财经大学 陆新葵35对于符合条件可在增值税应纳税额中抵减两项费用的纳税对于符合条件可在增值税应纳税额中抵减两项费用的纳税人，在填写纳税申报表时，应注意下列事项：人，在填写纳税申报表时，应注意下列事项：增值税一般纳税人将抵减金额填入增值税一般纳税人将抵减金额填入增值税纳税申报表增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人适用于增值税一般纳税人)第第2323栏栏“应纳税额减征额应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第当本期减征额小于或等于第1919栏栏“应纳税额应纳税额”与第与第2121栏栏“简易征收办法计算的应纳税额简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第实际填写；当本期减征额大于第1919栏栏“应纳税额应纳税额”与第与第2121栏栏“简易征收办法计算的应纳税额简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期之和时，按本期第第1919栏与第栏与第2121栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。转下期继续抵减。2023/5/8南京财经大学 陆新葵36按税法有关规定，小规模纳税人初次购买按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减税额应直接冲减“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目。科目。2023/5/8南京财经大学 陆新葵37企业购入增值税税控系统专用设备，按实企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记际支付或应付的金额，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目，贷科目，贷记记“递延收益递延收益”科目。按期计提折旧，借科目。按期计提折旧，借记记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目；同时，借记科目；同时，借记“递延收益递延收益”科目，科目，贷记贷记“管理费用管理费用”等科目。等科目。2023/5/8南京财经大学 陆新葵38企业发生技术维护费，按实际支付或应付企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记的金额，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。按规定抵减的增值等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记税应纳税额，借记“应交税费应交税费应交增值应交增值税税”科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用”等科目。等科目。2023/5/8南京财经大学 陆新葵39对于符合条件可在增值税应纳税额中抵减两项对于符合条件可在增值税应纳税额中抵减两项费用的小规模纳税人，在填写纳税申报表时，费用的小规模纳税人，在填写纳税申报表时，应注意下列事项：应注意下列事项：小规模纳税人将抵减金额填入小规模纳税人将抵减金额填入增值税纳税申增值税纳税申报表报表(适用于小规模纳税人适用于小规模纳税人)第第1111栏栏“本期应本期应纳税额减征额纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第。当本期减征额小于或等于第1010栏栏“本期应纳税额本期应纳税额”时，按本期减征额实时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第际填写；当本期减征额大于第1010栏栏“本期应本期应纳税额纳税额”时，按本期第时，按本期第1010栏填写，本期减征栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。额不足抵减部分结转下期继续抵减。2023/5/8南京财经大学 陆新葵40“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目期末如为科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的中的“其他流动资产其他流动资产”项目或项目或“其他非流其他非流动资产动资产”项目列示；如为贷方余额，应在项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的资产负债表中的“应交税费应交税费”项目列示。项目列示。