04税务检查的终结iua.pptx

第四章第四章 税务检查的终结税务检查的终结-税务检查结束后应做好的工作税务检查结束后应做好的工作内容简介n第一节 税务检查报告n第二节 辅导企业调账n第三节 税务检查成果的巩固第一节 税务检查报告n一、什么是税务检查报告n二、税务检查报告的意义n三、税务检查报告的结构和内容n四、税务检查报告的编制要求n五、税务检查报告的编写步骤一、什么是税务检查报告n在账面检查结束后，对企业的纳税情况、财务管理情况及税务处理意见所作出的定案性的书面报告，它包括文字报告、查账计算表和其他有关证明材料。其中文字报告是税务检查报告的主体，查账计算表和其他有关证明材料是文字报告的佐证。二、税务检查报告的意义n税务检查报告是税务检查的定案性材料，经上级审批的税务检查报告具有法律效力，是税企双方办理退补税手续的法律依据。n税务检查报告是考核税务检查和税收征管工作质量的依据。n税务检查报告是企业改进经营管理、加强经济核算及纠正错账的重要依据。三、税务检查报告的结构和内容n税务检查报告由文字报告、查账计算表构成，二者相互联系构成完整的报告体系。n查账计算表及其内容n文字报告及其内容查账计算表及其内容n查账计算表是税务检查报告有机组成部分，是查账计算表是税务检查报告有机组成部分，是根据税务检查中发现的错逃税等问题，综合反根据税务检查中发现的错逃税等问题，综合反映应税企业应退补税的计算过程和结果的一种映应税企业应退补税的计算过程和结果的一种表格。表格。n可按照税种分别设计，也可以按各税种综合计可按照税种分别设计，也可以按各税种综合计算，没有固定格式，可自行设计，一般必须包算，没有固定格式，可自行设计，一般必须包括以下项目：税种名称、检查项目、企业申报括以下项目：税种名称、检查项目、企业申报数、检查调整数和最后核定数。还包括企业名数、检查调整数和最后核定数。还包括企业名称、税款所属期限、检查人员及检查时间等。称、税款所属期限、检查人员及检查时间等。n计算表中每一项数据都必须有可靠的来源。计算表中每一项数据都必须有可靠的来源。文字报告及其内容n它是税务检查报告的主体，是对整个查账情况它是税务检查报告的主体，是对整个查账情况和计算表格的进一步说明和介绍。和计算表格的进一步说明和介绍。n主要内容包括：（主要内容包括：（1）介绍被查纳税人的基本）介绍被查纳税人的基本情况和检查概况情况和检查概况-企业财务管理、会计核算、企业财务管理、会计核算、生产经营和履行纳税义务的基本情况；（生产经营和履行纳税义务的基本情况；（2）具体说明检查的内容和查出的问题具体说明检查的内容和查出的问题被检查企被检查企业错逃税的查补情况介绍；业错逃税的查补情况介绍；n（3）针对查出的各类问题，作出检查结论）针对查出的各类问题，作出检查结论-处理意见及政策依据；（处理意见及政策依据；（4）针对企业经营管）针对企业经营管理及财务管理中的问题提出改进或纠正的意见；理及财务管理中的问题提出改进或纠正的意见；（5）写明尚待今后解决的遗留问题及其处理写明尚待今后解决的遗留问题及其处理意见（尽量不留）意见（尽量不留）四、税务检查报告的编制要求n在很大程度上反映检查的深度和水平在很大程度上反映检查的深度和水平n基本要求：四有基本要求：四有-有问题、有数据、有处理有问题、有数据、有处理意见、有政策依据意见、有政策依据n具体要求：具体要求：1、内容真实、情况具体，问题确、内容真实、情况具体，问题确实完整；实完整；2、数据准确，计算清楚，来源可靠、数据准确，计算清楚，来源可靠3、引用法规严肃准确，中肯切实、引用法规严肃准确，中肯切实 4、态度客、态度客观公正，结论慎重准确观公正，结论慎重准确 5、行文简洁，条理清、行文简洁，条理清楚，层次分明，用语规范楚，层次分明，用语规范五、税务检查报告的编写步骤n系统企业整理查账的原始记录资料；系统企业整理查账的原始记录资料；n同企业有关人员交换意见，统一认识，同企业有关人员交换意见，统一认识，定案定案-为什么？为什么？n编写税务检查报告，上级审批，下达企编写税务检查报告，上级审批，下达企业执行业执行同企业有关人员交换意见，统一认识，定案的依据n税收管理的性质决定了税企双方根本利溢的一税收管理的性质决定了税企双方根本利溢的一致性；致性；n为避免工作中的差错，保证落实定案的准确性；为避免工作中的差错，保证落实定案的准确性；n商讨定案的过程也是宣传、解释税收政策法令商讨定案的过程也是宣传、解释税收政策法令的过程；的过程；n某问题具有一定的历史背景，听取企业说明解某问题具有一定的历史背景，听取企业说明解释可以使问题处理得符合具体情况，合理又合释可以使问题处理得符合具体情况，合理又合法。法。n也是纳税人行使自己的陈述申辩权的表现也是纳税人行使自己的陈述申辩权的表现第二节 辅导企业调账n一、调账的意义n二、调账应遵循的原则n三、调账的基本方法n四、不同错账的调整一、调账的意义n（一）调账的概念（一）调账的概念n（二）辅导企业调账的原因（二）辅导企业调账的原因（一）（一）调账的概念n依据财务会计制度规定和税务检查报告依据财务会计制度规定和税务检查报告的处理结论，对企业产生错逃税的账务的处理结论，对企业产生错逃税的账务所进行的必要调整和纠正，简称调账，所进行的必要调整和纠正，简称调账，它是税务检查的继续，是账面检查的延它是税务检查的继续，是账面检查的延伸。伸。（二）（二）辅导企业调账的原因n税务检查发现的偷逃税问题大多涉及账务处理，或者税务检查发现的偷逃税问题大多涉及账务处理，或者说是由账务处理的错误形成。因此，在调整销售、成说是由账务处理的错误形成。因此，在调整销售、成本、利润和税金时，有必要对某些错账进行调整以真本、利润和税金时，有必要对某些错账进行调整以真实反映企业的财务状况和检查成果。如果只办理退补实反映企业的财务状况和检查成果。如果只办理退补税手续不调账，一方面使企业财务成果及其分配不真税手续不调账，一方面使企业财务成果及其分配不真实，不能真实反映企业经营活动的状况；另一方面，实，不能真实反映企业经营活动的状况；另一方面，会导致新的错账和错逃税，使错误不能加以及时纠正，会导致新的错账和错逃税，使错误不能加以及时纠正，反而延续下去。所以，检查结束帮助和辅导企业进行反而延续下去。所以，检查结束帮助和辅导企业进行调账，实质上是检查工作的继续，是落实检查成果的调账，实质上是检查工作的继续，是落实检查成果的重要手段。因此，必须做好退补税手续后的账务调账重要手段。因此，必须做好退补税手续后的账务调账工作。工作。举例n2004年年8月月25日在日常检查中发现某纳税人在当年日在日常检查中发现某纳税人在当年6月份的账务处理中多提折旧月份的账务处理中多提折旧20000元，全部记入了管元，全部记入了管理费用科目，应补缴所得税理费用科目，应补缴所得税6600元。账务处理为：元。账务处理为：n借：所得税，借：所得税，n 贷：应交税金贷：应交税金应缴所得税应缴所得税n实际缴纳时实际缴纳时n借：应交税金应交所得税借：应交税金应交所得税n 贷：银行存款。贷：银行存款。n如果只补缴所得税不调账，年终汇算清缴时企业会仍如果只补缴所得税不调账，年终汇算清缴时企业会仍按账面利润计算所得税（假定账面利润为按账面利润计算所得税（假定账面利润为1000000元，元，没有其他税收调整项目），全年应缴所得税为没有其他税收调整项目），全年应缴所得税为330000元，扣除预交所得税时如果将已经补缴的元，扣除预交所得税时如果将已经补缴的6600元扣除的话，那么，又将前面补缴的所得税退了元扣除的话，那么，又将前面补缴的所得税退了回去，使检查工作变得毫无意义。回去，使检查工作变得毫无意义。n所以，必须调账。所以，必须调账。二、调账应遵循的原则n与现行财政、税收法规相统一的原则与现行财政、税收法规相统一的原则n与会计核算原理相符合的原则与会计核算原理相符合的原则n从实际出发讲求实效的原则从实际出发讲求实效的原则三、调账的基本方法n（一）红字冲销法（一）红字冲销法n（二）补充登记法（二）补充登记法n（三）综合调账法（三）综合调账法（一）红字冲销法（一）红字冲销法n定义：先用红字冲销原错误的会计分录，定义：先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确会计分录的一种再用蓝字重新编制正确会计分录的一种调账方法。调账方法。n适用范围：会计科目对应关系不正确或适用范围：会计科目对应关系不正确或者所记金额大于应记金额的错账。者所记金额大于应记金额的错账。n举例：举例：举例举例n例1：200 x年5月在对某企业上月的检查中发现企业将自制产品通过门市部销售，取得收入23400元，该批产品成本18000元。企业的账务处理为：n借：现金 23400n 贷：库存商品 23400 n错误分析：正确账务处理方法n1、先红字冲销错账：n 借：现金 23400 n 贷：库存商品 23400 n2、再记正确的账务处理：n（1）记入收入：n 借：现金 23400 n 贷：主营业务收入 20000n 贷：应交税金-应交增值税（销项税额）3400n（2）结转相应成本：n借：主营业务成本 18000 n 贷：库存商品 18000（二）补充登记法n定义：通过转账会计分录将调整金额直定义：通过转账会计分录将调整金额直接进行补充使错误得以纠正的一种调账接进行补充使错误得以纠正的一种调账方法。方法。n适用范围：漏记或者会计科目对应关系适用范围：漏记或者会计科目对应关系正确但所记金额小于应记金额的错账。正确但所记金额小于应记金额的错账。n举例：举例：举例n例2：某企业结转已销产品成本，该批产品实际成本为862300元，账务处理为：n借：主营业务成本 826300n 贷：产成品 826300n错误分析：n少结转成本：862300-826300=36000举例举例n例3：某厂将自制的水泥用于本企业厂房的扩建工程，该批水泥成本价48000元，同类产品售价60000元，企业的账务处理为：n 借：在建工程 48000n 贷：产成品 48000n错误分析正确的账务处理n补充一笔业务：n借：在建工程 10200 n 贷：应交税金-应交增值税（销项税额）n 10200（三）综合调账法n定义：将红字冲销法与补充登记法结合定义：将红字冲销法与补充登记法结合起来，通过一笔转账会计分录，使错误起来，通过一笔转账会计分录，使错误得以纠正的一种调账方法。得以纠正的一种调账方法。n适用范围：会计科目的运用中一方或者适用范围：会计科目的运用中一方或者部分科目用错的情况，正确的保持，错部分科目用错的情况，正确的保持，错误的加以纠正误的加以纠正n举例：举例：举例n例4：企业工资分配的账务处理如下：n 借：生产成本-基本生产 25000n -辅助生产 4400 n 管理费用 9000n 贷：应付工资 38400n经检查发现：在基本生产中有车间管理人员工资5000元，辅助生产中有车间管理人员工资400元，管理费用中有医护人员工资350元，工程人员工资500元。试纠正错账。红字冲销法 n1、先做同样的会计分录，用红字冲销错账。n2、做正确的账务处理：n借：生产成本-基本生产 20000n -辅助生产 4000 n 制造费用-基本生产 5000 n -辅助生产 400n 管理费用 8150n 在建工程 500n 应付福利费 350n贷：应付工资 38400综合调账法n借：制造费用-基本生产 5000n -辅助生产 400n 在建工程 500n 应付福利费 350n 贷：生产成本-基本生产 5000n -辅助生产 400 n 管理费用 850四、不同错账的调整n(一)对日常检查中发现错账的调整n(二)对上年度汇算清缴中发现错账的调整n(三)对以往年度发现错账的调整(一)对日常检查中发现错账的调整n分析：同一纳税年度发现的错账，不影响其他纳税年度的会计核算n账务调整方法：n三种方法-红字冲销法、补充登记法和综合调账法 n举例：见上述例子 (二)对上年度汇算清缴中发现错账的调整n分析：n1、上一纳税年度：确定了收入和费用的归属期间；n2、汇算清缴中，即利润尚未分配：确定了最终调整的会计科目，本年利润或者利润分配-未分配利润，但具体做法有差异，设置过渡会计科目；n3、已经结账：不能再调整税务检查期间的会计科目。n账务调整方法：n两种补充登记法和综合调账法 递延性错账和查获额 n递延性错账：是指直接和下期会计核算和征税有密切联系并影响下期会计核算和征税的错账。n凡是涉及到原材料结存、产成品结存、固定资产折旧、待摊和预提费用余额、应交税金、利润等账户的错账，都属于递延性错账。n查获额：税务检查中发现的与纳税直接相关的错误额。查获额及其调整1、可按查出的错误金额直接调整利润的情况2、属于少记或者不记收入的错误额，应在调整相关税金和成本的基础上调整利润3、不能直接调整利润，必须将查出的错误金额计算分摊后调整利润的情况可按查出的错误金额直接调整利润的情况n这种情况主要是指错误额直接构成利润，是利润的组成部分，所以可以直接调整利润。n（1）从以下账户借方发现的错误额可以直接调整利润：主营业务成本、其他业务成本、管理费用、财务费用、营业费用、主营业务税金及附加、营业外支出n（2）从投资收溢账户贷方查出的错误额可以直接调整利润：n（3）某些挤入生产成本的错误额，如果库存材料、在产品、产成品没有余额，即期末余额为0时，其错误额已经 随着产品的完工、销售和成本结转全部进入利润，也应直接调整利润：n余额为0不可能，但仍然有两种情况可以直接调整利润。两种情况n年终库存材料、在产品、产成品虽有库存，但错误发生时间很长，该错误额已经随着产品的完工、销售和成本结转全部进入利润；n年终库存较小，为简化计算可以忽略不计，但应征的企业同意。n分析：n调账：n借：产成品 70000n 贷：以前年度损溢调整 70000举例n汇算清缴期间的检查中发现某企业多结转成本70000元，该批产品实际成本415000元，企业的账务处理为：n借：主营业务成本 485000n 贷：产成品 485000n分析：n调账：n借：产成品 70000n 贷：以前年度损溢调整 70000举例n某企业营业费用中多记了销售人员福利支出8500元，企业的账务处理为：n借：营业费用 8500n 贷：现金 8500n分析:n账务调整：n借：应付福利费 8500n 贷：以前年度损溢调整 8500举例n某企业将应由责任人赔偿的款项4000元记入了管理费用，企业的账务处理为：n借：管理费用 4000n 贷：银行存款 4000n分析：n调账：n借：其他应收款 4000n 贷：以前年度损溢调整 4000举例n某企业经检查年终在产品和产成品账户没有余额（此种情况比较少见），通过多记生产耗料多转成本9000元.n分析n调账：n借：原材料 9000n 贷：以前年度损溢调整 9000（二）属于少记或者不记收入的错误额 应在调整相关税金和成本的基础上调整利润举例n经检查发现某企业对收取的价外费用的账务处理为：n借：现金 58500n 贷：其他应付款 58500分析与解答n分析：n1、少记收入，少交增值税及城建税、教育费附加；2、隐瞒收入少交所得税。n调账：n借：其他应付款 58500n 贷：应交税金-应交增值税（销）8500n -应交城建税 595n 其他应交款 255n 以前年度损溢调整 49150 举例n例：200 x年5月在对某企业上年度的检查中发现，上年度4月2日企业将自制产品通过门市部销售，取得收入23400元，该批产品成本18000元。企业的账务处理为：n借：现金 23400n 贷：库存商品 23400分析与解答n分析：n1、少记收入，少交增值税及城建税、教育费附加；2、隐瞒收入少交所得税；3、按售价结转成本，期末库存商品结存错误。n调账：n借：库存商品 5400n 贷：应交税金-应交增值税（销）3400n -应交城建税 238n 其他应交款 102n 以前年度损溢调整 1660 （三）不能直接调整利润n必须将查出的错误金额计算分摊后调整利润的情况n某些挤入生产成本的错误额，如果库存材料、在产品、产成品有余额，即期末余额不为0时，其错误额会随着的生产、完工、销售和成本结转依次转入原材料、在产品、产成品和已销产品成本和利润，企业多结转的成本虽然最终会体现为利润，但在本期利润并未全部实现时只是部分进入利润但并未完全转入利润，所以不能直接调整利润，而应根据具体情况，采用一定的方法，将查出的错误金额在其所产生影响的会计科目间进行计算分摊，分摊到已销产品成本（主营业务成本）上的那笔数额即影响利润的金额，并按照计算分摊后的结果调整账务。n所产生影响的会计科目：举例n某企业采用月末一次加权平均法核算原材料。某企业采用月末一次加权平均法核算原材料。A材料的收发存情况如下材料的收发存情况如下:A材料明细账材料明细账.doc原材料生产成本产成品主营业务成本结转已销产品成本结转完工产品成本结转原材 料成本余额余额余额0结转本年利润计算分摊常用的方法n分步分摊法（逐步分摊法）:即将检查中发现的查获额按照会计核算程序，即原材料、生产成本、产成品和主营业务成本等核算环节的程序，一步步往下分配直至得出影响当期应税所得额的一种分摊方法。n综合分摊法（比例分摊法）：它是将在原材料、生产成本、产成品等账户所查出的错误额以各环节期末结存金额和累计主营务成本为标准，按比例分摊的一种方法。分步分摊法-计算方法n分摊率=转入本环节错误额（本环节期末结存金额+本环节转出金额）100%n本环节应分摊错误额=本环节期末结存金额分摊率n应转入下一环节的错误额=转入本环节错误额-本环节应分摊错误额n或者=本环节转出金额分摊率n直至计算出已销产品成本（主营业务成本）应分摊的错误额，即影响当期应税所得额的金额。综合分摊法-计算方法n分摊率=查出的错误金额（期末原材料成本+期末在产品成本+期末产成品成本+本期已销产品成本）100%n期末原材料应分摊错误额=期末原材料成本分摊率n期末在产品应分摊错误额=期末在产品成本分摊率n期末产成品应分摊错误额=期末产成品成本分摊率n本期已销产品成本应分摊错误额=本期已销产品成本分摊率n 或者=查出的错误金额-（+）举例n某企业采用计划价格法核算原材料。某年12 月相关账户的余额如下：“原材料”账户借方余额20万元，“材料成本差异”账户贷方余额9万元，“生产成本”账户借方余额30万元，“产成品”账户借方余额25万元。本期生产领用原材料计划价格90万元，非生产领用原材料计划价格10万元，本期完工产品成本170万元，本期结转主营业务成本175万元，本期未结转任何差异。试分析该企业的成本结转是否存在问题，如有问题，试计算对所得税的影响金额并调账。解答-分步分摊法n材料成本差异率=9（20+*90+10）=7.5%n期末库存材料应分摊的差异额=20 7.5%=1.5万元n本期生产领用原材料应分摊的差异额=90 7.5%=6.75万元，即多转材料成本6.75万元n本期非生产领用原材料应分摊的差异额=10 7.5%=0.75万元n2、在生产环节分摊n分摊率=6.75（30+170）=3.375%n在产品成本应分摊的错误额=30 3.375%=1.0125万元n应由销售环节分摊的错误额=170 3.375%=5.7375万元n3、在销售环节分摊n分摊率=5.7375（25+175）=2.86875%n产成品成本应分摊的错误额=25 2.86875%=0.717188万元n已销产品成本分摊的错误额=175 2.86875%=5.020312万元调账n借：材料成本差异 75000n 贷：在建工程 7500 n 生产成本 10125.00n 产成品 7171.88n 以前年度损溢调整 50203.12解答-综合分摊法n材料成本差异率=9（20+110+10）=7.5%n期末库存材料应分摊的差异额=20 7.5%=1.5万元n本期生产领用原材料应分摊的差异额=90 7.5%=6.75万元，即多转材料成本6.75万元n本期生产领用原材料应分摊的差异额=10 7.5%=0.75万元n2、分摊n分摊率=6.75（30+25+175）=2.93%n在产品成本应分摊的错误额=30 2.93%=0.880435万元n产成品成本应分摊的错误额=25 2.93%=0.733696万元n已销产品成本分摊的错误额=5.135869万元n调账略 举例n某厂生产甲产品，生产过程分三道工序。核算某厂生产甲产品，生产过程分三道工序。核算时采用约当产量法计算期末在产品成本，原材时采用约当产量法计算期末在产品成本，原材料一次性投入，各有关资料如下：料一次性投入，各有关资料如下：在产品资料在产品资料.docn经查，车间月末存有已领未耗材料计经查，车间月末存有已领未耗材料计66，000元，未办理出库手续，全部计入生产成本。元，未办理出库手续，全部计入生产成本。n要求：要求：（1）检查企业计算的约当产量，材料）检查企业计算的约当产量，材料结转是否正确。结转是否正确。n （2）计算完工产品成本，月末在产品成）计算完工产品成本，月末在产品成本并调账。本并调账。约当产量的计算n按完工率计算按完工率计算n一工序在产品完工率一工序在产品完工率=10/2/50100%=10%n二工序在产品完工率二工序在产品完工率=（10+25/2）/50100%=45%n三工序完工率在产品三工序完工率在产品=（10+25+15/2）/50100%=85%n一工序在产品约当产量一工序在产品约当产量=400 10%=40n二工序在产品约当产量二工序在产品约当产量=300 45%=135n三工序在产品约当产量三工序在产品约当产量=500 85%=425n在产品约当产量在产品约当产量=40+135+425=600完工产品成本和在产品成本的计算n单位原材料单位原材料=1，027，000/（1400+1200）=395元元n单位工资单位工资=208800/2000=104.4元元n单位费用单位费用=156，600/2000=78.3元元n应结转完工产品成本应结转完工产品成本=（395+104.4+78.3）1400=808780元元n期末在产品成本期末在产品成本=（104.4+78.3）600+3951200=583620元元n多转完工产品成本多转完工产品成本=583620-545400或者或者=847000-808780=38220元元举例n2008.3检查发现，企业在上年12月将自产产品用于职工福利，企业的账务处理为：n借：营业外支出 16000n 贷：库存商品 16000n若该批产品售价20000元，分析对税收的影响金额并调账。n少记收入对所得的影响：20000-16000-340n多记费用对所得的影响：16000(三)对以往年度发现错账的调整n分析：一般不追溯，税收征管法规定了追溯期间。n因其与本年度的成本费用已没有联系，多已表现为利润，因此可以直接调整。n账务调整方法：n综合调账法第三节 税务检查成果的巩固n一、促产一、促产-帮助企业改善经营管理，提帮助企业改善经营管理，提高经济效溢高经济效溢n二、督促企业健全财务管理制度，堵塞二、督促企业健全财务管理制度，堵塞偷逃税漏洞偷逃税漏洞n三、总结改进税收征管工作，提高征管三、总结改进税收征管工作，提高征管水平水平复习思考题n1、简述税务检查报告及其税务检查报告的意义。n2、简述税务检查报告的内容和编写要求。n3、什么是调账？为什么调账？n4、试说明落实定案前同企业有关人员交换意见的必要性。n5、调账的方法有哪些？n6、试分析调账与会计期间之间的关系。