审计计划&重要性及审计风险经济审计.pdf

审计计划、重要性及审计风险(考分不多但关键，平均 7 分，客观、综合题)一、审计计划 对任何一个审计项目，任何一家会计师事务所而言，不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计计划都是必须的。总体审计计划：综合计划，看不出是哪个项目的，事关全局的计划 具体审计计划：项目详细计划 1、审计计划的编制：应由审计项目负责人编制 在编制总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内容。它既是确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断注册会计师工作效率的依据 具体审计计划一般通过编制审计程序表方式体现。按照审计准则规定，注册会计师可以同被审计单位的有关人员进行讨论，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任 2、审计计划的审核(不太重要，一般了解，注意区分哪些是总体，哪些是具体的内容)(1)总体审计计划审核 审计目的、审计 X围及重点审计领域的确定是否恰当 时间预算是否合理 审计小组成员的选派和分工是否恰当 对被审计单位的内部控制的信赖程度是否恰当 对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当 对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用是否恰当 (2)具体审计计划审核 审计程序能否到达审计目标 审计程序是否适合各审计项目的具体情况 重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当 重点审计程序的制定是否恰当 3、计划审计工作的步骤 (1）了解被审单位经营及所属行业的基本情况。（2）执行分析程序。（3）初步评价重要性水平。（4）考虑审计风险。（5）对重要认定制定初步审计策略。（6）了解被审单位内部控制。（7）进行内容控制测试及评价控制风险。（8）确定检查风险及设计实质性测试。其中第一、二步是固有风险，三、四步是审计风险，五、六、七步是控制风险，第八步是检查风险 二、了解被审单位的基本情况（一）了解被审计单位经营及所属行业的基本情况 为了做好审计计划工作，注册会计师必须充分了解被审计单位经营的业务及所属行业的基本情况，以便弄清楚对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例。1.需了解的基本情况 2.了解基本情况的方法(没考过，但并非不重要)（1）查阅上一年度的工作底稿。（2）查阅行业、业务经营资料。（3）实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。（4）询问内部审计人员。（5）询问管理当局。（6）确定关联方及其交易的存在。（7）考虑有关会计和审计公告的影响。（二）执行分析性复核程序(重点了解，非常重要，简答)所谓分析性复核是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。1.分析性复核程序在会计报表审计中的用途 （1）在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及 X围。(必须)（2）在审计实施阶段，直接作为实质性测试方法，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据。(可以灵活选择)在审计实施阶段，注册会计师将分析性复核程序直接作为实质性测试程序时，应当考虑以下因素：分析的目标;报不期望出现的错报或漏报两个层次重要性的考虑注册会计师应当考虑会计报层次和相关账户交易层次的重要性这会计师工作的利用是否恰当具体审计计划审核审计程序能否到达审计目标审计程序是否适合各审计项目的具体情况必要修正四账户或交易层次的重要性水平注册会计师在制定账户或交易的审计程序前可将会计报表层次的重要性水.Word 版本.分析结果的可信赖程序;被审计单位的业务性质及相关信息的可分解程序;信息的相关性;相关信息的可获得性、来源、可靠性、可比性;相关内部控制的有效性;前期审计中发现的会计调整事项。（3）在审计报告阶段，用于对被审会计报表的整体合理性做最后的复核。(必须)计划审计工作时，使用分析性复核程序的主要目的是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便找出存在潜在错报风险的领域。“以引起注意为目的”的分析性复核程序：确认资料间异常的关系和意外的波动 2.计划阶段执行分析性复核程序的步骤 （1）确定将要执行的计算及比较。常用的计算及比较包括下列各类：绝对额比较。共同比会计报表，也称垂直分析。比率分析。趋势分析。(2)估计期望值这一步骤通常由审计小组中的高级审计人员或经理为完成 根据被审计单位的可比会计信息，并考虑已知的变化估计期望值。根据正式的预算或预测估计期望值。根据本期间内会计要素之间的关系估计期望值。根据同行业资料估计期望值。根据会计信息同相关的非会计信息之间的关系估计期望值。（3）执行计算/比较。（4）分析数据及确认重大差异：分析主要目的是确认是否有异常或意外的波动。（5）调查重大的非预期差异 报不期望出现的错报或漏报两个层次重要性的考虑注册会计师应当考虑会计报层次和相关账户交易层次的重要性这会计师工作的利用是否恰当具体审计计划审核审计程序能否到达审计目标审计程序是否适合各审计项目的具体情况必要修正四账户或交易层次的重要性水平注册会计师在制定账户或交易的审计程序前可将会计报表层次的重要性水 对重大的非预期差异，注册会计师必须进行调查。此步骤包括重新考虑估计期 望值时所使用的方法的因素，并询问管理当局。有时候，某些新信息的出现可能会支持修订原期望值，从而使差异变得并不重大。在根据管理当局的回答采取这一行动时，通常应有其他证据事项对管理当局的回答加以佐证。（6）确定对审计计划的影响。不能合理解释的重大差异通常被视为错报风险增加的信号。在这种情况下，注册会计师通常会计划更详细的测试。通过执行分析性复核程序指出高风险领域之所在，可使审计更具有效率和效果。注册会计师在审计计划阶段必须执行分析性复核程，但是对分析性复核结果的信赖程度，应作谨慎判断。对分析性复核结果的依赖程度取决于下列因素:分析项目的重要性。如分析项目很重要，注册会计师就不能只依赖分析性复核来形成结论。分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性。这些程序执行的结果既可能证实，也可能否认应用分析性复核所提出的问题。分析性复核预期结果的准确性。对于准确性较低的项目，不应过多依赖分析程序。固有及控制风险的估计水平。如这两种风险高，注册会计师则不应过多依赖分析性复核，而应更多依赖详细测试，以控制审计风险部水平。三、审计重要性 (一)概念 重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。1、重要性概念是针对会计报表使用决策而言的 2、重要性的判断离不开特定的环境 3、重要性与可容忍误差之间的关系：实际上，XX层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差 报不期望出现的错报或漏报两个层次重要性的考虑注册会计师应当考虑会计报层次和相关账户交易层次的重要性这会计师工作的利用是否恰当具体审计计划审核审计程序能否到达审计目标审计程序是否适合各审计项目的具体情况必要修正四账户或交易层次的重要性水平注册会计师在制定账户或交易的审计程序前可将会计报表层次的重要性水.Word 版本.(二)重要性的运用(客观题)1、一般要求：对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断。在确定审计程序的性质、时间和 X围及评价审计结果时，注册会计师必须布运用重要性原则。其运用的一般要求可从以下方面理解：对重要性的评估需要运用专业判断。注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则。在审计过程中运用重要性原则是基于这样的考虑：一是为了提高审计效率。二是为了保证审计质量。注册会计师应运用重要性原则的情形。一是在确定审计程序的性质、时间和 X围时，注册会计师需要运用重要性原则。二是在评价审计结果时，注册会计师需要运用重要性原则。2、金额和性质的考虑 注册会计师在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。这也就是说，重要性具有数量和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。例如：涉及舞弊与 XX行为的错报或漏报。可能引起履行合同义务的错报或漏报。影响收益趋势的错报或漏报。不期望出现的错报或漏报。3、两个层次重要性的考虑 注册会计师应当考虑会计报层次和相关账户、交易层次的重要性。这就意味着注册会计师在审计过程中必须从两个层次来考虑重要性：会计报表层次。账户和交易层次。4、重要性与审计风险之间的关系 注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系，保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。报不期望出现的错报或漏报两个层次重要性的考虑注册会计师应当考虑会计报层次和相关账户交易层次的重要性这会计师工作的利用是否恰当具体审计计划审核审计程序能否到达审计目标审计程序是否适合各审计项目的具体情况必要修正四账户或交易层次的重要性水平注册会计师在制定账户或交易的审计程序前可将会计报表层次的重要性水注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系。重要性与审计风险之间成反向关系。注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。四、编制审计计划时对重要性的评估 (一)对重要性评估的总体性要求 1、编制审计计划时必须对重要性水平做出初步判断 2、初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素 3、重要必水平与审计证据之间成反向关系(审计证据、审计风险、审计重要性两两反向)(二)对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素(客观题)1、以往的审计经验 2、有关法规对财务会计的要求 3、被审计单位的经营规模和业务性质 4、内部控制与审计风险的评估结果 5、会计报表各项目的性质及相互关系 6、会计报表各项目的金额及其波动幅度 (三)会计报表层次重要性水平的确定 1、方法：固定比率法、变动比率法两种 2、判断基础：资产总额、净资产、营业收入、净利润等 3、选取：同一期间的报表，取重要性水平最低的作为会计报表层次的重要性水平 4、会计报表尚未编制完成时：根据期中报表推测年度报表，或对上年度会计报表做出必要修正 (四)账户或交易层次的重要性水平 注册会计师在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以报不期望出现的错报或漏报两个层次重要性的考虑注册会计师应当考虑会计报层次和相关账户交易层次的重要性这会计师工作的利用是否恰当具体审计计划审核审计程序能否到达审计目标审计程序是否适合各审计项目的具体情况必要修正四账户或交易层次的重要性水平注册会计师在制定账户或交易的审计程序前可将会计报表层次的重要性水.Word 版本.不采用分配的方法。在实务中，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的基础，各账户分得的重要性称为可容忍误差。(02 年综合题，P139 表 7-3 原原本本)注册会计师在确定各类交易的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：第一，各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性;第二，各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。在实务中，注册会计师还应考虑账户或交易的审计成本。五、评价审计结果时对重要性的考虑(注意综合题的考查)（一）评价审计结果时所运用的重要性水平 注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，如前者大大低于后者，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。（二）错报或漏报的汇总 注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑其后事项和或有事项是否已进行适当处理。（三）汇总数超过重要性水平时的处理 如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试 X围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试 X围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。（四）汇总数接近重要性水平的处理 如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。被审计单位会计报表的错报或漏报，除了已发现的错报或漏报及推断的错报或漏报之外，还可能存在其他的错报报不期望出现的错报或漏报两个层次重要性的考虑注册会计师应当考虑会计报层次和相关账户交易层次的重要性这会计师工作的利用是否恰当具体审计计划审核审计程序能否到达审计目标审计程序是否适合各审计项目的具体情况必要修正四账户或交易层次的重要性水平注册会计师在制定账户或交易的审计程序前可将会计报表层次的重要性水或漏报。当汇总数近重要性水平时，如考虑该种错报或漏报汇总数可能超过重要性水平，审计风险就会增加，为降低审计风险，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整会计报表。六、审计风险 (一)审计风险的组成要素及相互关系 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险=固有风险*控制风险*检查风险 (二)固有风险：即会计错误 评价固有风险应考虑的因素 第一类因素与会计报表层次有关;第二类与账户余额或交易类别层次有关。1.评估与会计报表层次有关的固有风险时，注册会计师应着重考虑以下因素：（1）管理人员的品行和能力。（2）管理人员，特别是财务人员的变动情况。（3）管理人员遭受的异常压力。（4）业务性质。（5）影响被审计单位所在行业的环境因素。2.评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时，注册会计师应着重考虑以下因素：（1）容易产生错报的会计报表项目。（2）需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。（3）确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度。（4）容易遭受损失或被挪用的资产。（5）会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。（6）在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。(三)控制风险：即内控失败 三次评估：控制风险的初步评估防止控制测试无效 控制测试与控制风险的进一步评估计算检查风险 实质性测试与控制风险的最终评估确定执行的实质性测试是否充分 报不期望出现的错报或漏报两个层次重要性的考虑注册会计师应当考虑会计报层次和相关账户交易层次的重要性这会计师工作的利用是否恰当具体审计计划审核审计程序能否到达审计目标审计程序是否适合各审计项目的具体情况必要修正四账户或交易层次的重要性水平注册会计师在制定账户或交易的审计程序前可将会计报表层次的重要性水.Word 版本.(四)检查风险：即 CPA查不出错误 由于控制风险与固有风险相互联系，注册会计师应当对固有风险与控制进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。然而，注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和 X围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险 可接受的检查风险水平跟实质性的数量工作量成反向变动关系，检查风险会影响实质性测试的性质 七、初步审计策略 初步审计策略组成要素 主要证实法 不相信内控 较低的控制风险估计水平法 相信内控 1.控制风险的计划估计水平 设为最高(或稍低于最高)设为中等或低 2.须了解的内部控制的 X围 计划最少的了解内控相关部分(必做)计划扩大了解内控的相关部分 3.估计控制风险时须执行的符合性测试的X围 计划最少的符测（如需符测的话）(可做可不做)计划扩大符测 4.为使审计风险降低到一个适当的低水平所须执行的实质性测试的计划水平 根据低的计划可接受的检查风险水平，安排执行扩大的实质性测试。根据中或高的计划可接受检查风险水平，安排执行有限的实质性测试 报不期望出现的错报或漏报两个层次重要性的考虑注册会计师应当考虑会计报层次和相关账户交易层次的重要性这会计师工作的利用是否恰当具体审计计划审核审计程序能否到达审计目标审计程序是否适合各审计项目的具体情况必要修正四账户或交易层次的重要性水平注册会计师在制定账户或交易的审计程序前可将会计报表层次的重要性水