3审计目标(第五章).pptx

第三章（第三章（5 5）审计目标审计目标第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任第二节第二节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任u 财务报表审计目标（财务报表审计目标（总总目标）目标）u 审计工作前提（财务报表审计责任）审计工作前提（财务报表审计责任）u 两种责任不能相互取代两种责任不能相互取代 CPACPA执行执行财务报表审计工作时，总目标：财务报表审计工作时，总目标：1 1、财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误、财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得导致的重大错报获取合理保证，使得CPACPA能够能够对财务报表是否在对财务报表是否在所有重大方面所有重大方面按照适用的财按照适用的财务报告编制基础发表审计意见；务报告编制基础发表审计意见；（1 1）舞弊或错误）舞弊或错误（2 2）重大错报：不是一切错报；合法性与公）重大错报：不是一切错报；合法性与公允性允性（3 3）合理保证）合理保证2 2、按照审计准则的规定，根据、按照审计准则的规定，根据审计结果审计结果对对财务报表出具审计报告，并财务报表出具审计报告，并与管理层和治与管理层和治理层沟通理层沟通。（第。（第1818章）章）（1 1）沟通什么）沟通什么?审计前、审计中、审计结果审计前、审计中、审计结果 （2 2）CPACPA、项目经理的重要能力：沟通能力！、项目经理的重要能力：沟通能力！3 3、将、将审计风险审计风险降低到一个可以接降低到一个可以接受受的水平的水平审计风险审计风险财务报表存在重大错报，而财务报表存在重大错报，而CPACPA通过通过执行审计工作，又没有发现重大错报，因而执行审计工作，又没有发现重大错报，因而发表不恰当审计意见的可能性发表不恰当审计意见的可能性 。第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任u 财务报表审计目标（财务报表审计目标（总总目标）目标）u 审计工作前提（财务报表审计责任）审计工作前提（财务报表审计责任）u 两种责任不能相互取代两种责任不能相互取代1 1、企业治理层、管理层的责任、企业治理层、管理层的责任 教材教材P82P82 签署财务报表2 2、审计工作前提：教材、审计工作前提：教材P82P823 3、注册会计师的责任：教材、注册会计师的责任：教材P82P82 签署审计报告 如果CPA没有遵循有关要求，致使其发表的审计意见不恰当，CPA应承担相应责任。第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任u 财务报表审计目标（财务报表审计目标（总总目标）目标）u 审计工作前提（财务报表审计责任）审计工作前提（财务报表审计责任）u 两种责任不能相互取代两种责任不能相互取代两种责任不能相互取代两种责任不能相互取代l财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。理层的责任。涵义见教材P83 原因：原因：（1）有利于从源头上保证财务信息质量（2）CPA与管理层、治理层也存在信息不对称。引申：引申：为什么审计收费由企业承担；为什么要求为什么审计收费由企业承担；为什么要求“连续审计连续审计”。上海航天汽车机电股份有限公司2004.7.5,2004.7.5,签订签订业务约定书业务约定书，20042004年度报年度报表表2005.3.12005.3.1，德勤出具审计报告称：，德勤出具审计报告称：20052005年年3 3月月1 1日，德勤出具审计报告日，德勤出具审计报告:“上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企企业会计制度业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了贵的规定，在所有重大方面公允反映了贵公司公司20042004年年1212月月3131日公司及合并的财务状况及该年度日公司及合并的财务状况及该年度公司及合并经营成果和现金流量。公司及合并经营成果和现金流量。”20052005年年8 8月月5 5日，日，航天机电下属分公司出纳李秋玲的航天机电下属分公司出纳李秋玲的涉嫌挪用公司资金，立案侦查。造成损失涉嫌挪用公司资金，立案侦查。造成损失629629万。万。“伪造银行进账单，拆东补西，造成金桥机械的亏损伪造银行进账单，拆东补西，造成金桥机械的亏损20052005年年1212月月2929日，航天机电召开临时股东大会，决日，航天机电召开临时股东大会，决定更换会计师事务所，改聘安永。定更换会计师事务所，改聘安永。20042004年度委托审计年度委托审计的服务费用为的服务费用为5555万元。万元。20062006年初，浦东新区公安分局委托相关司法审计部年初，浦东新区公安分局委托相关司法审计部门专项审计结果显示：门专项审计结果显示：“截至截至20042004年年1212月月3131日，航天机电金桥机械分公司日，航天机电金桥机械分公司在交通银行浦东新区支行的实际存款余额，与德勤在在交通银行浦东新区支行的实际存款余额，与德勤在20042004年度审计报告中，通过其函证确认的银行存款余年度审计报告中，通过其函证确认的银行存款余额不符，两者相差额不符，两者相差430430万。万。”第三章（第三章（5 5）审计目标审计目标第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任第二节第二节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标第二节第二节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标引申：引申：财务报表审计，重在资产负债表和利润表财务报表审计，重在资产负债表和利润表管理层管理层资产负债表资产负债表利润表等表利润表等表期末账户余额的期末账户余额的认定认定各类交易与事项的各类交易与事项的认定认定与列报相关的与列报相关的认定认定注册会计师注册会计师报表的合法性报表的合法性公允性公允性认定是否存在认定是否存在重大错报。重大错报。财务报告财务报告审计报告审计报告一、被审计单位管理层的认定一、被审计单位管理层的认定1 1、含义：、含义：管理层认定管理层认定是指管理层在财务报表中做出是指管理层在财务报表中做出的的明确或隐含明确或隐含明确或隐含明确或隐含的表达。的表达。例如：甲公司例如：甲公司20112011年年1212月月3131日，报表上列日，报表上列示，应收账款为示，应收账款为300300万元；存货为万元；存货为500500万元。万元。2 2、管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标 管理层认定与审计目标密切相关；管理层认定与审计目标密切相关；注册会计师的基本职责：确定被审计单注册会计师的基本职责：确定被审计单位管理层对其财务报表的位管理层对其财务报表的认定认定是否恰当。是否恰当。3、认定的分类认定的分类u与与各类交易和事项各类交易和事项相关的认定相关的认定u与与期末账户余额期末账户余额相关的认定相关的认定u与与列报列报相关的认定相关的认定u.与各类交易和事项相关的与各类交易和事项相关的认定认定与与具体具体审计目标审计目标 （1 1）发生发生管理层认定管理层认定：记录的交易和事项：记录的交易和事项已发生已发生，且，且与被审计单位有关与被审计单位有关CPACPA审计目标审计目标：确认已记录的交易是：确认已记录的交易是真实真实的的 （捏造，多记，高估捏造，多记，高估）广夏（银川）实业股份有限公司广夏（银川）实业股份有限公司控股子公司天津保洁制品有限公司控股子公司天津保洁制品有限公司订购一套由德国伍德公司生产的二氧化碳超订购一套由德国伍德公司生产的二氧化碳超临界萃取设备临界萃取设备德国诚信公司一次订货总价达德国诚信公司一次订货总价达56105610万马克万马克银广夏全年主营业务收入银广夏全年主营业务收入9.19.1亿元，净利润亿元，净利润4.184.18亿元亿元不可能的产量、不可能的价格、不可不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品能的产品 虚构客户，虚拟销售虚构客户，虚拟销售。按照正常销售程序模拟运转：按照正常销售程序模拟运转：伪造顾客订单；伪造顾客订单；伪造合同；伪造合同；伪造发运单；伪造发运单；开具税务部门认可的发票开具税务部门认可的发票（2 2）完整性完整性管理层认定管理层认定：所有所有应当记录的交易和事项应当记录的交易和事项均均已记录已记录CPACPA具体审计目标具体审计目标：确认：确认已发生的交易确已发生的交易确实已经记录实已经记录 （隐瞒，漏记，低估隐瞒，漏记，低估）（3 3）准确性准确性管理层认定管理层认定：与交易和事项有关的与交易和事项有关的金额金额及其及其他数据他数据已已恰当记录恰当记录CPACPA具体审计目标具体审计目标：确认：确认已记录的交易是按已记录的交易是按正确金额正确金额反映的反映的（4 4）截止截止管理层认定管理层认定：交易和事项已记录于正确的会计交易和事项已记录于正确的会计期间期间 （提前入账，延后入账提前入账，延后入账）CPACPA具体审计目标具体审计目标：确认：确认接近于资产负债表日接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间的交易记录于恰当的期间（5）分类分类管理层认定管理层认定：交易和事项已记录于交易和事项已记录于恰当的账户恰当的账户具体审计目标具体审计目标：确认被审计单位记录的交易：确认被审计单位记录的交易经过适当分类经过适当分类渝钛白的借款费用资本化渝钛白的借款费用资本化在费用与在费用与资产之间游走资产之间游走 (8064(8064万元万元)例题：例题：1 1、甲公司发出代销产品、甲公司发出代销产品 （非视同买断类代销）非视同买断类代销），市场价为，市场价为1010万元，甲公司发出当日确认收万元，甲公司发出当日确认收入入1010万元。违反什么认定？万元。违反什么认定？2 2、甲公司实现收入、甲公司实现收入1010万元，但是账簿上记录为万元，但是账簿上记录为100100万元。违反什么认定？万元。违反什么认定？3 3、甲公司将、甲公司将2008.12.202008.12.20实现的收入实现的收入5050万，计入万，计入20092009年年1 1月月2020日，金额为日，金额为5050万。甲公司万。甲公司20082008年年违反了什么认定？违反了什么认定？20092009年呢？年呢？小结：企业高估与低估的手段小结：企业高估与低估的手段u企业高估的手段：企业高估的手段：捏造（发生）；金额多捏造（发生）；金额多计（准确性）；提前入账（截止）计（准确性）；提前入账（截止）u企业低估的手段：企业低估的手段：不入账（完整性）；金不入账（完整性）；金额少计（准确性）；推迟入账（截止）额少计（准确性）；推迟入账（截止）思考：思考：企业明确隐含表达？企业明确隐含表达？CPACPA审计目标？审计目标？u.与期末账户余额相关的与期末账户余额相关的认定认定与与具具体体审计目标审计目标 （1 1）存在管理层认定管理层认定：记录的资产、负债和所有者权：记录的资产、负债和所有者权益是存在的益是存在的CPACPA具体审计目标具体审计目标：确认记录的金额确实存在。：确认记录的金额确实存在。（真实真实）审计程序审计程序：如如“固定资产固定资产600600万万”；“应收账款应收账款10001000万万”固定资产在哪里？（看固定资产在哪里？（看/观察观察）；（问）；（问/函证函证）（2 2）权利和义务管理层认定管理层认定：记录的资产由被审单位拥有或控：记录的资产由被审单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务还义务 引申：引申：认定认定具体审计目标具体审计目标审计程序审计程序具体目标具体目标：资产归属于被审计单位，负债属于资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务被审计单位的义务（3）完整性管理层认定管理层认定：所有应当记录的资产、负债和：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录所有者权益均已记录具体审计目标具体审计目标：已存在的金额均已记录：已存在的金额均已记录（4 4）计价和分摊管理层认定管理层认定：资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益以恰当的金以恰当的金额额包括在财务报表中，与之相关的包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整计价或分摊调整已恰当记录。已恰当记录。审计程序审计程序：如：如“应收账款应收账款”分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当 思考：企业明确隐含表达？思考：企业明确隐含表达？CPACPA审计目标？审计目标？u与列报相关的与列报相关的认定认定与与具体具体审计目标审计目标（1 1）发生及权利和义务发生及权利和义务：例如：担保、抵押例如：担保、抵押（2 2）完整性：完整性：遗漏重大信息：如或有事项遗漏重大信息：如或有事项（3 3）分类和可理解性分类和可理解性分类分类 ：一年之内到期的非流动负债：一年之内到期的非流动负债可理解性：抵押借款与抵押物；与完整性可理解性：抵押借款与抵押物；与完整性（4 4）准确性和计价准确性和计价例例1 1：C C注册会计师发现甲公司将注册会计师发现甲公司将20082008年年1212月月2525日已日已经发生的一笔赊销业务计入经发生的一笔赊销业务计入20092009年年1 1月月3 3日的营业日的营业收入，则收入，则C C注册会计师最关注的与这笔业务有关注册会计师最关注的与这笔业务有关的认定的认定是：是：A.A.分类分类 B.B.准确性准确性 C.C.截止截止 D.D.计价和分摊计价和分摊例例2 2：注册会计师在对上市公司的年报审计时，一注册会计师在对上市公司的年报审计时，一般会将般会将“发生发生”认定作为重点证明的认定项目是认定作为重点证明的认定项目是 A.A.应付账款应付账款 B.B.营业收入营业收入 C.C.预收款项预收款项 D.D.预付款项预付款项例例3 3（多选题）：（多选题）：注册会计师对上市公司进行审计时，注册会计师对上市公司进行审计时，将将“完整性完整性”作为重点证明认定的有作为重点证明认定的有：A.A.预付账款预付账款 B.B.短期借款短期借款 C.C.应付账款应付账款 D.D.应收账款应收账款例例4 4：被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的的“认定认定”是（）。是（）。A.存在存在B.完整性完整性C.计价和分摊计价和分摊D.分类分类例例5 5（多选题）（多选题）:下列各项审计程序中，可以实现下列各项审计程序中，可以实现CPACPA审计目标中与审计目标中与“准确性准确性”认定对应的目标的有：认定对应的目标的有：A.A.检查交易性金融资产明细账余额合计数是否与总检查交易性金融资产明细账余额合计数是否与总账余额相符账余额相符B B.检查管理部门固定资产的预计使用年限是否恰当检查管理部门固定资产的预计使用年限是否恰当C C.检查营业成本明细账发生额合计数与总账是否相检查营业成本明细账发生额合计数与总账是否相符符D.D.检查已贴现的应收票据是否在资产负债表的附注检查已贴现的应收票据是否在资产负债表的附注中列示中列示例例6 6 被审计单位应采取库房上锁、贴封条、被审计单位应采取库房上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等措施保护生产所昼夜看管、远红外监控等措施保护生产所需的贵重原材料。这些措施直接有助于被需的贵重原材料。这些措施直接有助于被审计单位管理层实现其对于原材料项目的审计单位管理层实现其对于原材料项目的()()认定。认定。A.A.存在存在 B.B.完整性完整性 C.C.列报列报 D.D.计价和分摊计价和分摊第七章 审计目标u本章内容回顾：第一节第一节 财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标与审计责任 第二节第二节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标 第三节第三节 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现u重难点内容强调：财务报表审计目标（总目标）；财务报表审计目标（总目标）；审计工作前审计工作前提（两种责任）；提（两种责任）；两种责任不能相互取代。两种责任不能相互取代。认定：三大类，认定：三大类，1313小类小类 演讲完毕，谢谢观看！