会计必备文档资料：合同涉税处理（2）.pptx

合同涉税处理技巧（二）CONTENT目录一合同涉税条款二租赁合同涉税规划三建筑合同涉税规划四劳动合同涉税规划01合同涉税条款01、合同涉税条款合同金额02、合同涉税条款付款方式03、合同涉税条款税率变化04、合同涉税条款发票05、合同涉税条款包税条款06、合同涉税条款订金、定金07、合同涉税条款违约金08、合同审核1-5 合同涉税条款 包税条款0 5、合 同 涉 税 条 款 包 税 条 款案例A公司租赁了一办公场地，场地所有人为个人，在与对方签订场地租赁合同时，对方不同意开发票，觉得麻烦，只同意按“税后价”签订合同，也就是说他只认到手的现金为25000元/月，至于其他的发票与税收问题，公司自行去处理。那么，公司在签订该合同时，需要考虑哪些税收？税前金额又是多少？有何涉税风险？0 5、合 同 涉 税 条 款 包 税 条 款从法院实践的角度山西嘉和泰房地产开发有限公司与太原重型机械(集团)有限公司土地使用权转让合同纠纷案(最高人民法院民事判决书(2007)民一一终字第62号)案件显示：太原重型机械(集团)有限公司将土地使用权转让给山西嘉和泰房地产开发有限公司,双方在补充协议中约定转让过程涉及应由太重公司缴纳的税费由嘉和泰公司承担。0 5、合 同 涉 税 条 款 包 税 条 款虽然我国税收管理方面的法律法规对于各种税收的征收均明确规定了纳税义务人，但是并未禁止纳税义务人与合同相对人约定由合同相对人或第三人缴纳税款。税法对于税种、税率、税额的规定是强制性的，而对于实际由谁缴纳税款没有做出强制性或禁止性规定。故补充协议关于税费负担的约定并不违反税收管理方面的法律法规，属合法有效办议。最高人民法院判决为:0 5、合 同 涉 税 条 款 包 税 条 款从民法典角度1.无民事行为能力人实施的民事法律行为无效。（第144条）2.行为人与相对人以虚假的意思表示实施的民事法律行为无效。（第146条第1款）3.违反法律、行为法规的强制性规定的民事法律行为无效。但是，该强制性规定不导致该民事法律行为无效的除外。（第153条第1款）4.违背公序良俗的民事法律行为无效。（第153条第2款）5.行为人与相对人恶意串通，损害他人合法权益的民事法律行为无效。（第154条）0 5、合 同 涉 税 条 款 包 税 条 款从税务机关的角度这个应税项目有人交钱就行，我不管有效无效的问题但如果没人交钱，税务机关会找但如果没人交钱，税务机关会找谁？谁？0 5、合 同 涉 税 条 款 包 税 条 款v如果交易双方在签订包税条款时，是出于双方自愿协商意思表示一致，在税收法律规定的纳税地点，由非纳税义务人依法代替纳税义务人缴纳了税收，没有给国家减少税收收入，而且没有人为的串通共谋调节双方税负的目的时如果交易双方在签订包税条款时，虽然出于双方自愿协商意思表示一致，由非纳税义务人代替纳税义务人缴纳了税收，没有给国家减少税收收入，而且没有人为的串通共谋调节双方税负的目的，但不在税收法律规定的纳税地点缴纳税收时包税合同条款有法律效力包税合同条款无法律效力法理分析0 5、合 同 涉 税 条 款 包 税 条 款解析：假设税前租金为X1.应纳增值税=X/（1+5%）*5%2.应纳附加税费=X/（1+5%）*5%*12%3.应纳房产税=X/（1+5%）*12%4.应纳印花税=X/（1+5%）*0.1%5.应纳个人所得税=X/（1+5%）*（1-20%）*20%税后金额=X-增值税-附加税费-房产税-印花税-个人所得税=25000税前租金X=36813.43元0 5、合 同 涉 税 条 款 包 税 条 款包税条款的设计范例：（承租人立场）“税后租金9000元（税前租金10000元），出租人收取租金收入的各项税收由承租人承担，承租人按9000元税后租金支付給出租人。”包税条款要注明税后价格（并估算税前价格）明确一旦负担税收的人未缴纳税款的处理措施范例：（出租人立场）乙方有下列情形之一的，甲方有权单方解除合同，收回房屋：*（8）未按税法规定按时缴纳合同相关税款的。1-6 合同涉税条款 定金、订金、诚意金0 6、合 同 涉 税 条 款 定 金、订 金、诚 意 金定金定金是指为担保合同债权的实现，双方当事人通过书面约定，由一方当事人向对方预先支付一定数额的金钱作为担保的方式。签合同时，对定金必须以书面形式进行约定，同时还应约定定金的数额和交付期限。“定金”的特征：第一、合同正常履行时，定金充作价款或由交付方收回;第二、合同不履行时，适用定金罚则：即交付方违约的，无权收回；接受方违约的，应双倍返还。0 6、合 同 涉 税 条 款 定 金、订 金、诚 意 金订金订金是一方当事人为交易需要而向另一方当事人交纳的金钱，不具有担保的功能。一般情况下，交付的订金视为预付款，在交易成功时，订金充当货款；在交易失败时，订金应全额返还，收受订金的一方即使违约，仍应承担返还订金的义务。其目的不外乎解决收受订金的一方的资金周转短缺，从而增强其履约能力。一般情况下，订金作为预付款，它不具备定金性质，交付订金的一方主张定金权利的，人民法院不予支持，订金数额应当在合同总价的5以内，双方在签订商品买卖合同后，订金应及时返还或抵作价款。0 6、合 同 涉 税 条 款 定 金、订 金、诚 意 金订金与定金的区别：1、二者产生的基础法律关系不同：定金合同相对于主合同而言是从合同，除非当事人有特殊约定，主合同无效则定金合同亦无效；而当事人关于订金的约定是主合同的组成部分。2、二者的功能不同：订金不具有债的担保功能，其功能在于为一方当事人履行债务提供资金上的一定的支持。订金的给付本身属于给付订金一方当事人履行债务的行为。3、二者的作用不同：定金一经给付，则发挥制裁违约方，补偿守约方的功能；而订金给付后，如发生一方违约，导致解除合同的情形时，收受订金的一方必须如数退还订金。4、二者适用的范围不同：定金担保方式，可以适用于各种合同；而订金只适用于金钱的给付为一方履行债务的合同中，多见于买卖合同、租赁合同、承揽合同等合同之中。0 6、合 同 涉 税 条 款 定 金、订 金、诚 意 金意向金（诚意金)在我国现行法律中不具有法律约束力，主要是房产中介行业为试探购房人的购买诚意及对其有更好的把控而创设出来的概念，在实践中意向金（诚意金）未转定金之前客户可要求返还且无需承担由此产生的不利后果。0 6、合 同 涉 税 条 款 定 金、订 金、诚 意 金税务处理一、增值税订金、诚意金、意向金的性质上基本相同，都是潜在的购买意愿的表示，并没有签订合同，没有法律约束力。普遍观点不征收增值税。定金是签订合同约定的，具有法律上的约束力，可视同收到预收款，按照预收款的规定缴纳增值税。0 6、合 同 涉 税 条 款 定 金、订 金、诚 意 金根据中华人民共和国增值税暂行条例第十九条的规定：发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八条第四项的规定：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税201636号)附件1：营业税改征增值税试点实施办法的规定：纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告国家税务总局公告2016年第69号纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。0 6、合 同 涉 税 条 款 定 金、订 金、诚 意 金河南省答复：2016年河南省国税局营改增问题快速处理机制专期九第六个问题针对“房地产开发企业收到购房人的定金、订金、诚意金、意向金时，是否视同收到预收款按照3%的预征率预缴增值税”进行答复，以下为答复的具体内容：“定金”是一个法律概念，属于一种法律上的担保方式，中华人民共和国担保法第八十九条规定：当事人可以约定一方向对方给付定金作为债权的担保。债务人履行债务后，定金应当抵作价款或者收回。给付定金的一方不履行约定的债务的，无权要求返还定金；收受定金的一方不履行约定的债务的，应当双倍返还定金。签合同时，对定金必需以书面形式进行约定，同时还应约定定金的数额和交付期限。定金数额可以由合同双方当事人自行约定，但是不得超过主合同总价款的20%，超过20%部分无效。0 6、合 同 涉 税 条 款 定 金、订 金、诚 意 金“订金”目前我国现行法律中没有明确规定，它不具备“定金”的担保性质，当合同不能履行时，除不可抗力外，应根据双方当事人的过错承担违约责任，一方违约，另一方无权要求其双倍返还，只能得到原额，也没有20%比例的限制。“意向金(诚意金)”在我国现行法律中不具有法律约束力，主要是房产中介行业为试探购房人的购买诚意及对其有更好的把控而创设出来的概念，在实践中意向金(诚意金)未转定金之前客户可要求返还且无需承担由此产生的不利后果。综上，定金、订金、意向金、诚意金中，只有“定金”具有法律约束力，而订金、意向金、诚意金都不是法律概念，无论当事人是否违约，支付的款项均需返还。因此，房地产开发企业收到购房人的定金，可视同收到预收款;收到订金、意向金、诚意金，不视同收到预收款。因此，你公司收取的“定金”按照河南省税务机关的答复口径需要视同收到预收款预缴增值税。0 6、合 同 涉 税 条 款 定 金、订 金、诚 意 金二、企业所得税订金、诚意金、意向金、定金属于预收款性质的，按照预收款的规定确定企业所得税计税收入；不属于的，不确认计税收入根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号文对企业所得税相关收入的确认作了进一步的明确，相关规定如下：（1）采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；2016年全面“营改增”以后，部分地方税务机关对于房地产开发企业预收款的范围基本明确为：定金、分期取得的预收款(首付款、按揭款和尾款)和全款等。诚意金、认筹金、订金等不属于预收款。1-7 合同涉税条款 违约金0 7、合 同 涉 税 条 款 违 约 金1.违约金纳税吗？2.违约金都涉及哪些税种？3.收取违约金要开发票吗？4.如何涉及违约条款？0 7、合 同 涉 税 条 款 违 约 金违约金纳税吗？收取违约金、滞纳金、赔偿金、补贴案例A厂（卖方）是增值税一般纳税人，2019年8月1日销售产品2000件，每件不含税销售价格为500元，成本为80元，合同规定一手交钱一手交货，结果买方2019年10月10日才支付货款，因此A厂同时收取了买方滞纳金5万元。如果你是购买方（营改增企业），针对支付的违约金你是否要求增值税专用发票？0 7、合 同 涉 税 条 款 违 约 金价外费用包括：购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。0 7、合 同 涉 税 条 款 违 约 金在收到货款同时收取的违约金为价外费用，违约金纳税额的计算为：增值税=50000/（1+13%）*13%=5752.21附加税费=5752.21*12%=690.27企业所得税=（50000/1.13-690.27）*25%=10889.38综合纳税=5752.21+690.27+10889.38=17331.860 7、合 同 涉 税 条 款 违 约 金违约情形违约方界定会计处理税务处理合同已履行而收取的违约金正向违约金卖方收取违约金，是销售方或提供劳务方向购买方或接受劳务方收取的违约金卖方：借：银行存款贷：营业外收入应交增值税-销项税额买方：借：营业外支出应交增值税-进项税额贷：银行存款价外费用可开具增值税专用发票反向违约金买方收取违约金卖方：借：营业外支出贷：银行存款买方：借：银行存款贷：营业外收入只开具收据，不得开具发票，但可以凭借合同、收据作为所得税凭证。（国家税务总局公告2018年28号）违约金税务处理表0 7、合 同 涉 税 条 款 违 约 金若主合同取消产生的违约金需要开票么？0 7、合 同 涉 税 条 款 违 约 金中华人民共和国增值税暂行条例（2017修订）第六条：销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。中华人民共和国发票管理办法实施细则（2011年2月1日施行）第二十六条填开发票的单位和个人必须在发生经营业业务确定营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。0 7、合 同 涉 税 条 款 违 约 金公告2018年28号：企业所得税税前扣除凭证管理办法解读境内非应税行为：即交易地点在境内，项目属非应税行为（1）销售方是单位的，使用发票意外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；（2）销售方是个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，按税务局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。0 7、合 同 涉 税 条 款 违 约 金公告2018年28号：企业所得税税前扣除凭证管理办法解读境内非应税行为：即交易地点在境内，项目属非应税行为（1）销售方是单位的，使用发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；（2）销售方是个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。PS：企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。0 7、合 同 涉 税 条 款 违 约 金违约情形违约方界定会计处理税务处理合同未履行而收取的违约金不管是正向还是反向不属于增值税、征税范围卖方：借：营业外支出贷：银行存款买方：借：银行存款贷：营业外收入只开具收据，不得开具发票，但应可凭合同、收据作为入账凭证。（国家税务总局公告2018年28号）0 7、合 同 涉 税 条 款 违 约 金如何设计违约金条款？原规定此种情况下，除支付拖期违约金外，承包人还应向发包人支付合同中说明的未完工程的价值对应的各种损失，共同作为该项承包人严重违约所致的赔偿费并被清理出场，并且发包人有权因此单方终止合同。建议修改或新增建议该条后面添加：承包人向发包人支付的该项拖期违约金和损失赔偿，发包人不开具发票，只开具收据和违约金、损失赔偿金说明。1-8 合同涉税条款 合同审核0 8、合 同 涉 税 条 款 合 同 审 核第一步 形式审查（一）将合同文件本身分为三部分：开头（合同名称、编号、双方当事人和鉴于条款）正文（第一条至最后一条）签署部分（即双方签字盖章和签署时间）形式审查就是看一看一份合同是否具备这三部分，这三部分是否完整，是否有前后矛盾的地方。常见的错误有：当事人名称不一致、不完全、错误或矛盾，合同名称与实质内容不符、时间签署前后不一样，地址、法定代表人错误等。（二）形式审查还要看是否附有对方营业执照、其他证书、法定代表人身份证明书、委托书等相关材料。看相关文件之间内容是否有矛盾之处。合同审核的技巧0 8、合 同 涉 税 条 款 合 同 审 核第二步 实质审查主要是对合同正文的审查，这是合同最关键的内容，包括：一、合同条款是否完备、合法;二、合同内容是否公平，是否严重损害集团公司利益;三、条款内容是否清楚，是否存在重大遗漏或严重隐患、陷阱。合同条款是否完备的审查标准，以买卖合同为例1、双方名称或姓名和住所。列明当事人的全称、地址、电话、开户银行及帐号。2、标的。动产应标明名称、型号、规格、品种、等级、花色等;不易确定的无形财产、劳务、工作成果等描述要准确、明白;不动产应注明名称和座落地点。3、数量。数量要清楚、准确，计量单位、方法和工具符合国家或者行业规定。4、质量。国家有强制性标准的，要明确标准代号全称。可能有多种适用标准的，要在合同中明确适用哪一种，并明确质量检验的方法、责任期限和条件、质量异议期限和条件等。5、价款或报酬。合同明确规定价款或报酬数额、计算标准、结算方式和程序。6、履约期限、地点或方式。履行期限要具体明确，地点应冠以省、市、县名称，交付标的物方式、劳务提供方式和结算方式应具体、清楚。7、违约责任。应明确规定违约责任，赔偿金数额或具体计算方法。0 8、合 同 涉 税 条 款 合 同 审 核0 8、合 同 涉 税 条 款 合 同 审 核8、解决争议的方法。选择诉讼或者仲裁其中之一作为争议解决方法，不要出现既由法院管辖又由仲裁机构裁决，也不要出现“由法院管辖或者仲裁机构仲裁”的条款。约定通过诉讼解决的，还可以约定管辖法院;约定由仲裁机构裁决的，应写明具体仲裁机构名称。9、合同生效条款。一般应当写明：“合同自合同双方（或者各方）法定代表人或者授权代表签字并加盖单位公章（合同专用章）之日起生效”。如合同有固定期限的，还应当写明：“本合同有效期自某年某月某日至某年某月某日止。对于法律法规规定应当经批准或者登记后生效的，或者合同约定须经公证等生效条件的，应当在合同中写明并及时办理相关手续。10、清洁文本条款。合同中应当写明：“本合同正文为清洁打印文本，如双方对此合同有任何修改及补充均应另行签订补充协议。合同正文中任何非打印的文字或者图形，除非经双方确认同意，不产生约束力。”在签署过程中，应注意：当合同中有清洁文本条款时，合同中的所有条款文字与数字（签署人签字、时间签署与盖章除外）均应当事先打印完成，不得在合同签字过程中出现合同正文里有手写文字或者空白未填写的情况存在。0 8、合 同 涉 税 条 款 合 同 审 核第三步 沟通、参照一般的合同，经过第一步、第二步的审查，一些初级的问题都能予以解决。为防止审查出现重大遗漏和差错，做好第三步就显得十分必要。沟通指的是与合同经办人、起草人甚至对方进行沟通，就合同谈判、协商及合同目的等内容进行交流，合同条款中不清楚或者含糊的条款，也需要他们作出明确的解释和说明。参照找到与所审合同相关的国家合同示范文本、行业推荐的示范合同文本、企业的合同范本等，对照在条款和内容上有何重大差别，分析或者询问原因。也就是寻找法律依据。在合同审查中，一定要对照合同法和相关司法解释的规定来判断送审的合同内容是否合法、合理、可行，要不要修改、应当怎样修改，需要寻找肯定或者否定的法律依据、司法实践依据和经济依据。审查有名合同，要看合同法总则和分则对该合同的专门规定;审查无名合同，更是要审慎行事。0 8、合 同 涉 税 条 款 合 同 审 核涉税条款意义1合同名称区分增值税税目、印花税税目等2当事人基本信息防止虚开发票风险3合同签章防止虚开发票风险4标的：货物或服务内容描述区分是否有税收优惠、差额报税等5价款或酬金确定计税依据6支付方式确定纳税义务发生时间7发票确定税款抵扣金额8违约金条款发票和收据问题9包税条款税款负担问题0 8、合 同 涉 税 条 款 合 同 审 核4.履行地点、方式、明确的付款时间、分期付款的金额3.注明合同款项为价税合计款6.说明税率发生变化的处理方式和发票不符合规定导致的赔偿责任5.说明销售方是否需要提供增值税专用发票(税率是多少），何时开具2.合同名称、标的描述是否清晰，是否符合税法的标准名词1.合同双方名称、地址、纳税识别号等增值税专用发票信息合同涉税条款审查要点：8.关注违约金条款7.关注包税条款合同涉税审查条款的要点