定价因素 [浅议审计定价的影响因素] .docx
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1、定价因素 浅议审计定价的影响因素 摘要:审计定价的影响因素许多,文章在总结前人探讨的基础上,将其归纳为以下方面,即中国的独特背景与监管特征、客户特征、审计师特征以及公司治理,并对现有文献做了简要的概括和归类。关键词:审计定价;客户特征;审计师特征;公司治理一、引言审计定价即审计服务定价。从字面上看,它是供需双方对审计服务确定一个合理的价格,它是一个过程概念,是一种决策行为。从决策过程来看,对审计师供应的服务如何确定价格,不仅涉及到审计服务成本、审计服务质量及供求状况,而且涉及到供需双方讨价还价的实力。因此,审计定价是一个审计师与客户就审计服务这一产品的博弈过程。从经济含义来看,审计定价指审计服
2、务的价格,它是审计服务市场供需双方均衡价格,随着审计服务市场供应量的增加而降低,随市场需求量的削减而增高。同时,审计定价也受审计产品质量的影响。除此之外,审计服务产品价格又有其特别性,表现在审计产品本身的特别性。这种特别性源于审计师的独立性和职业道德规范的约束。对审计定价的关注主要源于以下两个忧虑:四大会计师事务所垄断的审计市场结构或者激烈的价格竞争是否损害了审计师的独立性,降低了审计质量。与其他服务不同的是,独立审计的干脆付费者是被审计单位,而不是审计服务的需求方(财务报表的运用者,社会公众),这样审计师对公司的财务依靠性是否损害了其独立性,进而降低了审计质量。正是这种依靠性,经常招致人们对
3、其服务的公正性和独立性产生质疑,审计服务定价的合理性自然成为人们探讨的焦点。是什么确定了审计服务价格?影响审计定价的因素又有哪些?虽然学术界对审计定价影响因素的探讨成果较多,但缺乏系统性。本文基于中国特定的文化、历史背景和处于转型时期的经济模式,在总结已有文献的基础上重新谛视审计定价在中国审计市场的内涵,并在此基础上考察审计定价的影响因素。二、影响因素之一:中国的独特背景与监管特征在中国,价格管制制度的独特背景导致审计服务收费不同于西方国家。首先,与国外审计服务市场高度集中相反,中国审计服务市场比较分散,参加上市公司审计的会计师事务所数量较多,地域分布较广,审计市场竞争激烈。其次,为了防止会计
4、师事务所进行恶性的低价竞争,财政、物价部门对审计收费制定了最低标准,实行价格管制制度。从审计收费的政策实施和事务所的年度审计收费的实践看,中国会计师事务所执业收费基本呈现出两种方式:计件收费和计时收费。从年度报表披露的审计收费来看,计件收费运用较为普遍,而且其依据多以资产规模作为收费基础。在计时收费方式下,会计师事务所审计收费以审计人员的审计服务时间为基础,并在考虑审计人员的专业学问和技能、阅历的基础上确定工时成本,加法定税金和合理利润,并考虑供应专业服务所需担当的责任。综上所述,中国证券市场审计收费独特制度表明,中国实行的是价格管制制度,其目的是为了防止事务所恶性的低价竞争,其手段是制定最低
5、审计服务收费标准,详细的方法是根据资产规模分段制定不同的审计收费标准。三、影响因素之二:客户特征(一)客户规模客户规模是一个较抽象的概念,现有的文献供应了几种替代指标,主要包括:总资产、存货、应收账款、证券与投资、流淌负债、长期负债、固定资产、流淌资产、销售收入、息税前利润、子公司数量以及外国子公司数量等。客户规模对审计费用的影响不仅表现在私人公司、上市公司,也表现在政府等公共部门的审计定价中。随着客户规模的增加,审计费用也在增加,且审计费用与规模的关系是非线性的。资产规模不仅显著影响审计费用,而且显著影响审计费用率。(二)困难性越困难的顾客,其交易的性质和组织的结构更加多样化,因而在对其审计
6、时涉及到更多的审计时间或者更多的资深审计师,或者两者均涉及到。随着客户变得更困难,审计师须要花费更多的时间和精力用于安排、调整和实施审计程序;再者,客户越困难,导致完成审计的困难的数量和水平越高。因此,客户困难性增加,审计费用也越大。(三)风险审计公司由于错误的表示了已审计财务报告,给法律上的第三方造成损失,审计公司应担当风险。随着客户担当损失的实力的减低,审计师担当损失的可能性增加。由于风险的存在,审计师可能因为诉讼失败遭遇经济损失和声誉损失,作为保险预期,审计收费时会考虑这种预期的风险损失,由此导致审计定价与审计风险呈现肯定的相关性。(四)其他因素客户行业差别、全部权限制、公司上市状况等都
7、对审计费用有肯定的影响四、影响因素之三:审计师特征(一)审计师规模公众会计服务特殊是审计服务的市场结构受到来自监管者、从业者和探讨者具体审查,主要的焦点是供应者(审计公司)规模。审计师规模对审计定价的影响主要有以下方面。1、产品差别。产品差别主要通过审计公司的质量差别反映出来。伍利娜(2003)认为,国际“五大”(“四大”)会计师事务所凭借其较强的敬业精神、过硬的专业素养和良好的职业声誉,其品牌往往是较高审计质量的象征,其审计收费相应也比国内会计师事务所高。2、规模经济。就审计成本而言,某种行业专业化的审计公司能够体验到规模经济。当审计公司对大客户竞争时,规模经济的影响更明显。3、非竞争性定价
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