2022年CPA《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表2 .pdf
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1、第二十六章合并财务报表(九)第八节 内部固定资产交易的合并处理一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销(一)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借:未分配利润年初贷:固定资产原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)(二)将期初累计多提折旧抵销借:固定资产累计折旧(期初累计多提折旧)贷:未分配利润年初(三)将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销1. 一方销售的商品,另一方购入后作为固定资产借:营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)贷:营业成本(本期内部固定资交易产生的销售成本)固定资产原价(本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润)2. 一方的固定资产,另一方购入后
2、仍作为固定资产借:营业外收入贷:固定资产原价(四)将本期多提折旧抵销借:固定资产累计折旧(本期多提折旧)贷:管理费用二、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销将上述抵销分录中的“固定资产原价”项目和“固定资产累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 1 页,共 9 页 - - - - - - - - - - (一)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借:未分配利润年初贷:营业外收入(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)(二)将
3、期初累计多提折旧抵销借:营业外收入(期初累计多提折旧)贷:未分配利润年初(三)将本期多提折旧抵销借:营业外收入(本期多提折旧)贷:管理费用【教材例 26-21 】 A公司和 B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司将其净值为1 280万元的某厂房,以1 500 万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现收益220 万元,并列示与其个别利润表之中。B公司以 1 500 万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账,并列示其个别资产负债表之中。在该内部固定资产交易中,A公司因交易实现营业外收入220 万元。编制合并财务报表时, 甲公司必须将因该固定资产交易实现的营业外收入
4、与固定资产原值中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵销。其抵销分录如下:借:营业外收入 220贷:固定资产原价 220通过上述抵销处理后,该内部固定资产交易所实现的损益予以抵销,该厂房的原价通过抵销处理后调整为1 280 万元。精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 2 页,共 9 页 - - - - - - - - - - 【教材例26-22 】A公司和 B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于 201 年 12月,自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用,A公司销售该产品的销售收入为1
5、680万元,销售成本为1 200 万元, B公司以 1 680 万元的价格作为该固定资产的原价入账。此时, 与一般的内部商品交易的抵销处理相似,编制合并财务报表时,甲公司应当将该产品的销售收入1 680 万元及其销售成本1 200 万元,以及公司固定资产原价中包含的未实现内部销售损益480 万元( 1 600-1 200)予以抵销。在合并工作底稿中应进行如下抵销处理:借:营业收入 1 680贷:营业成本 1 200固定资产原价 480【教材例26-23 】A公司和 B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司于 201 年 1月 1 日,将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用,A公司销售该
6、产品的销售收入为 1 680 万元,销售成本为1 200 万元。 B公司以 1 680 万元的价格作为该固定资产的原价入账。 B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理,该固定资产属于不需要安装的固定资产,当月投入使用,其折旧年限为4 年,预计净残值为零。为简化合并处理,假定该内部交易固定资产在交易当年按12 个月计提折旧。甲公司在编制合并财务报表时,应当进行如下抵销处理:(1) 将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。本例中,A公司因该内部交易确认销售收入1 680 万元,结转销售成本1 200万元; B公司该固定资产的原价为1 680 万元,其中包
7、含的未实现内部销售损益为480 万元(1 600-1 200)。在合并工作底稿中应进行如下抵销处理:借:营业收入 1 680贷:营业成本 1 200固定资产原价 480(2)将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵销。该固定资产在 B公司按 4 年的折旧年限计提折旧,每年计提折旧420 万元,其中每年计提的折旧和累计折旧中均包含未实现内部销售损益的摊销额120 万元。在合并工作底稿中应进行如下抵销处理:借:固定资产累计折旧 120 精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 3 页,
8、共 9 页 - - - - - - - - - - 贷:管理费用 120通过上述抵销分录, 在合并工作底稿中累计折旧额减少120 万元,其合并数为300 万元;管理费用减少120 万元,其合并数为300 万元。【教材例26-24 】接【教材例26-23 】B公司 20 2年其个别资产负债中,该内部交易固定资产原价为1 680 万元,累计折旧为840 万元,该固定资产净值为840 万元。甲公司编制202 年度合并财务报表时,应当进行如下抵销处理:(1)借:未分配利润年初 480 贷:固定资产原价 480(2)借:固定资产累计折旧 120 贷:未分配利润年初 120(3)借:固定资产累计折旧 12
9、0 贷:管理费用 120【教材例26-25 】接【教材例26-24 】B公司 20 3年个别资产负债表中,该内部交易固定资产原价为1 680 万元,累计折旧为1 260 万元,该固定资产净值为420 万元。该内部交易固定 203 年计提折旧为420 万元。甲公司编制203 年度合并财务报表时,应当进行如下抵销处理:(1)借:未分配利润年初 480贷:固定资产原价 480(2)借:固定资产累计折旧 240贷:未分配利润年初 240(3)精品资料 - - - 欢迎下载 - - - - - - - - - - - 欢迎下载 名师归纳 - - - - - - - - - -第 4 页,共 9 页 -
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