营改增会计.pptx
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1、“营改增”会计处理2022-4-16南京财经大学 陆新葵1为配合营业税改征增值税试点工作,根据为配合营业税改征增值税试点工作,根据财政部财政部 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发营业税营业税改征增值税试点方案改征增值税试点方案的通知的通知( (财税财税20111102011110号号) )等相关规定,财政部制定了等相关规定,财政部制定了营业税改征增值税试点有关企业会计处营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定理规定财会财会201213201213号号 ,于,于20122012年年7 7月月5 5日颁布日颁布1.1.差额征税的会计处理差额征税的会计处理2(1 1)一般纳税人差额征税的会计处
2、理)一般纳税人差额征税的会计处理一般纳税人提供应税服务,实行差额征税一般纳税人提供应税服务,实行差额征税的,应在的,应在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科科目下增设目下增设“营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额”专栏,专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时,少的销项税额;同时,“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”等相关科目应按经营业等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。务的种类进行明细核算。3企业接受应税服务时,按规定允许扣减销企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记售额而减少
3、的销项税额,借记“应交税费应交税费 应交增值税(营改增抵减的销项税额)应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,按实际支付或应付的金额与上述增科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记值税额的差额,借记“主营业务成本主营业务成本”等等科目,按实际支付或应付的金额,贷记科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。4对于期末一次性进行账务处理的企业,期对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的末,按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额,借记销项税额,借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(营改增抵减的销
4、项税额)(营改增抵减的销项税额)”科目,贷记科目,贷记“主营业务成本主营业务成本”等科目。等科目。5(2 2)小规模纳税人的会计处理)小规模纳税人的会计处理规模纳税人提供应税服务,试点期间按照规模纳税人提供应税服务,试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的,按中扣除其支付给非试点纳税人价款的,按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减接冲减“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目。科目。6企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的应交
5、增值税,借记额而减少的应交增值税,借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目,按实际支付或应付的金科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记额与上述增值税额的差额,借记“主营业务主营业务成本成本”等科目,按实际支付或应付的金额,等科目,按实际支付或应付的金额,贷记贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记值税,借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目,科目,贷记贷记“主营业务成本主营业
6、务成本”等科目等科目7一般纳税人的计算公式为:一般纳税人的计算公式为:应纳税额应纳税额销售收入支付价款销售收入支付价款(1+(1+税率税率) )税率进项税额税率进项税额小规模纳税人的计算公式小规模纳税人的计算公式为:为:应纳税额应纳税额= =销售收入支付价款销售收入支付价款(1+(1+征收率征收率) )征收率征收率8【例例1 1】A A 企业企业2013 2013 年年12 12 月月17 17 日,以银行存日,以银行存款取得融资租赁业务含税收入款取得融资租赁业务含税收入23.423.4万元,取万元,取得融资租赁业务支付的得融资租赁业务支付的借借款利息(包括外款利息(包括外汇借款和人民币借款利
7、息)、发行债券利汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置息和车辆购置税税开具的各种合法有效凭证,开具的各种合法有效凭证,金额金额10 10 万元。万元。应纳税额应纳税额= =(234000-100000234000-100000)/ /(1+17%1+17%)17 17= 19470.09= 19470.09元元9借:银行存款借:银行存款234000234000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入200000200000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)3400034000借:主营业务成本借:主营业务成本 85470.0985470.09 应交税费应交税费应交
8、增值税(营改增抵减应交增值税(营改增抵减的销项税额)的销项税额)14529.9114529.91 贷:银行存款贷:银行存款 10000010000010【例例2 2】接接【例例1 1】若若A A 企业企业对扣减销售额而减对扣减销售额而减少的销项税额少的销项税额采取期末一次性进行账务处理,采取期末一次性进行账务处理,则会计处理如下:则会计处理如下:(1 1)支付款项时:)支付款项时:借:主营业务成本借:主营业务成本 100000100000 贷:银行存款贷:银行存款 100000100000(2 2)期末结转税款时:)期末结转税款时:借:应交税费借:应交税费应交增值税(营改增抵减的应交增值税(营
9、改增抵减的销项税额)销项税额)14529.9114529.91 贷:主营业务成本贷:主营业务成本 14529.9114529.9111【案例案例3 3】假设假设A A 企业为小规模纳税人,企业为小规模纳税人,1 1】A A 企业企业2013 2013 年年12 12 月月17 17 日,以银行存款取得融日,以银行存款取得融资租赁业务含税收入资租赁业务含税收入23.423.4万元,取得融资租万元,取得融资租赁业务支付的贷款利息(包括外汇借款和赁业务支付的贷款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、关税、进口环节消费人民币借款利息)、关税、进口环节消费税、安装费、保险费开具的各种合法有效税、安装费、
10、保险费开具的各种合法有效凭证,金额凭证,金额10 10 万元。万元。应纳税额应纳税额= = (234000-100000234000-100000)/ /(1+3%1+3%)3 3= 3902.91= 3902.91元元12借:银行存款借:银行存款234000234000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入227184.47227184.47 应交税费应交税费应交增值税应交增值税6815.536815.53借:主营业务成本借:主营业务成本 97087.3897087.38 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 2912.622912.62 贷:银行存款贷:银行存款 10000010000013【
11、案例4】接【案例3】若A 企业对扣减销售额而减少的销项税额采取期末一次性进行账务处理,则会计处理如下:(1)支付款项时:借:主营业务成本 100000100000 贷:银行存款 100000100000 (2)期末结转税款时:借:应交税费应交增值税 2912.62 贷:主营业务成本 2912.622022-4-16南京财经大学 陆新葵142.2.增值税期末留抵税额的会计处理增值税期末留抵税额的会计处理试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人,截止到开始试点当月月初的增值税税人,截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定留抵税额按照营业
12、税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的,应不得从应税服务的销项税额中抵扣的,应在在“应交税费应交税费”科目下增设科目下增设“增值税留抵增值税留抵税额税额”明细科目。明细科目。 2022-4-16南京财经大学 陆新葵15开始试点当月月初,企业应按不得从应税开始试点当月月初,企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额,服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额,借记借记“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”科目,科目,贷记贷记 “应交税费应交税费应交增值税(进项税额应交增值税(进项税额转出)转出)”科目。待以后期间允许抵扣时,科目。待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金
13、额,借记按允许抵扣的金额,借记 “应交税费应交税费应应交增值税(进项税额)交增值税(进项税额)”科目,贷记科目,贷记“应应交税费交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”科目。科目。 2022-4-16南京财经大学 陆新葵16“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”科目期末余额应科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产其他流动资产”项目或项目或“其他非流动资产其他非流动资产”项目项目列示。列示。 2022-4-16南京财经大学 陆新葵17案例:案例: 试点地区开始试点日为试点地区开始试点日为20122012年年1010月月1 1日,该日,该地区某贸
14、易有限公司地区某贸易有限公司20122012年年1010月货物不含月货物不含税销售额税销售额300300万,装卸搬运业务不含税销售万,装卸搬运业务不含税销售额额5050万,仓储业务不含税销售额万,仓储业务不含税销售额1010万,均万,均开具增值税专用发票,以银行存款收讫。开具增值税专用发票,以银行存款收讫。开始试点当月月初增值税留抵数为开始试点当月月初增值税留抵数为3838万,万,本月外购货物及劳务的进项税额为本月外购货物及劳务的进项税额为14.814.8万万元。元。18销售额合计销售额合计=300+50+10=360=300+50+10=360万元万元 销项税额合计销项税额合计=300=30
15、0* *17%17%(货物)(货物)+50+50* *6%6%(劳务)(劳务)+10+10* *6%6%(劳务)(劳务)=54.6=54.6万元万元2022-4-16南京财经大学 陆新葵19本月进项税额本月进项税额=14.8=14.8万万 1010月应纳增值税(不考虑开始试点当月月初留抵)月应纳增值税(不考虑开始试点当月月初留抵) =54.6-14.8=39.8=54.6-14.8=39.8万万考虑留抵:考虑留抵: 货物部分实际应纳增值税货物部分实际应纳增值税 =39.8=39.8(30030017%/54.617%/54.6)- -月初留抵月初留抵3838万万=37.1758-=37.175
16、8-38=-0.824238=-0.8242万(不足抵扣部分,留作以后期在货物应纳万(不足抵扣部分,留作以后期在货物应纳税额中继续抵扣)税额中继续抵扣) 劳务部分本期实际应纳增值税劳务部分本期实际应纳增值税 = 39.8 = 39.8 (50506%+106%+106%/54.66%/54.6)=2.6242=2.6242万万2022-4-16南京财经大学 陆新葵20会计处理:会计处理:开始试点当月月初:开始试点当月月初:借:借:“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额” 38 38万万 贷:贷:“应交税费应交税费应交增值税(进项税额转出)应交增值税(进项税额转出)” 3838万万本月发
17、生营业收入本月发生营业收入借:银行存款借:银行存款 贷:主营业务收入贷:主营业务收入货物销售货物销售 300300万元万元 物流辅助物流辅助 6060万元万元 应交税费应交税费应交增值税(销项)应交增值税(销项) 54.654.6万元万元2022-4-16南京财经大学 陆新葵21本期发生进项税额本期发生进项税额借:商品采购(销售费用、管理费用)借:商品采购(销售费用、管理费用)xxxxxx 应交税费应交税费应交增值税(进项)应交增值税(进项) 14.814.8 贷:银行存款贷:银行存款 xxxxxx期末计算应纳税额时允许抵扣留抵税额期末计算应纳税额时允许抵扣留抵税额借:应交税费借:应交税费应交
18、增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 37.1758 37.1758万万元元 贷:应交税费贷:应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额37.175837.1758万元万元2022-4-16南京财经大学 陆新葵22期末应交未交税额结转期末应交未交税额结转借:应交税费借:应交税费- -应交增值税(转出未交增值税)应交增值税(转出未交增值税)2.62422.6242万元万元 贷:应交税费贷:应交税费- -未交增值税未交增值税2.62422.6242万元万元本例中本例中“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”科科目期末余额目期末余额0.82420.8242万元,因其是购进货物形万元,因其是购进
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