建筑业会计.doc
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1、建筑业会计建筑业会计建筑施工企业会计科目的设置及核算内容建筑施工企业有一定的特殊性,与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上,和产品销售企业有很大的不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理,与生产性企业相同的核算不在此做探讨。(一)工程施工相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。1、工程施工-合同成本,核算工程合同成本在合同成本下,设置以下明细科目(1)人工费(项目/部门核算)(2)材料费(项目/部门核算)(3)机械使用费(项目/部门核算)(4)其他直接费(项目/部门核算)(5)分
2、包成本(项目/部门核算)(6)间接费用间接费用下设下列明细科目管理人员工资(项目/部门核算)职工福利费(项目/部门核算)固定资产使用费(项目/部门核算)低值易耗品摊销(项目/部门核算)办公费(项目/部门核算)差旅费(项目/部门核算)财产保险费(项目/部门核算)工程保修费(项目/部门核算)排污费(项目/部门核算)劳动保护费(项目/部门核算)检验试验费(项目/部门核算)外单位管理费(项目/部门核算)材料整理及零星运费(项目/部门核算)材料物资盘亏及毁损(项目/部门核算)取暖费(项目/部门核算)其他费用(项目/部门核算)2、工程施工-毛利,核算工程毛利具体的设置根据企业需要选择,不一定非要设置这些会
3、计科目。特别是间接费用,有些不需要的可以不予以设置。(二)机械作业该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位,可以针对本公司的设备设置单机核算,准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。通常情况下,应当设置以下明细科目:工资及附加(部门/设备核算)燃料及动力(部门/设备核算)折旧费(部门/设备核算)配件及修理费(部门/设备核算)间接费用(部门/设备核算)(三)应收账款1、应收工程款(往来单位核算)核算根据工程进度报表或者结算的应收账款2、应收销货款(往来单位核算)核算施工企业应收产品销售
4、货款3、应收质保金(往来单位核算)根据合同及结算业主暂扣的工程质保金,最好设置有到期日。(四)应付账款1、应付购货款(往来单位核算)核算应付购货款、设备款等。2、应付分包款(往来单位核算)核算应付分包工程款3、暂估应付款(往来单位核算)核算暂估入账的款项(包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账)。4、应付质保金(往来单位核算)核算应付分包单位的质保金,最好设置有到期日。(五)工程结算(往来单位/项目核算)核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。(六)主营业务收入(手工账可不用以下明细科目,只需按项目设置明细科目即可)1、目标成本目标成本下设置以下明细科目(1)人工费(项目/部门核算)(
5、2)材料费(项目/部门核算)(3)机械使用费(项目/部门核算)(4)其他直接费(项目/部门核算)(5)间接费用(项目/部门核算)2、税金(项目/部门核算)3、劳动保护费(项目/部门核算)4、公司管理费(项目/部门核算)5、公司利润(项目/部门核算)其他会计科目的设置基本与其他行业的科目设置相差不大。对于建造合同问题的归纳,应记住以下五笔会计分录。(1)已发生的工程成本:借:工程施工合同成本贷:原材料、应付职工薪酬等(2)结算金额的账务处理:借:应收账款贷:工程结算(3)实际收到工程款的账务处理:借:银行存款贷:应收账款(4)按完工百分比法确认收入、结转成本:借:主营业务成本工程施工合同毛利(通
6、常在借方)贷:主营业务收入(5)将工程结算与工程施工对冲:借:工程结算贷:工程施工合同成本合同毛利若某年合同预计总成本超过了合同总收入的金额,则当年确认收入的分录为:借:主营业务成本贷:主营业务收入工程施工合同毛利另外再做一笔计提存货跌价准备的分录:借:资产减值损失贷:存货跌价准备举例:某建筑企业签订了一项总金额为2700000元的固定造价合同,合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于201年2月开工,预计203年9月完工。最初预计的工程总成本为2500000元,到202年底,由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本,预计工程总成本已为3000000元。该建筑企
7、业于203年7月提前两个月完成了建造合同,工程质量优良,客户同意支付奖励款300000元。建造该工程的其他有关资料如下所示。(单位:元)项目201年202年203年累计实际发生成本80000021000002950000预计完成合同尚需发生成本1700000900000-结算合同价款10000001100000900000实际收到价款8000009000001300000该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下(为简化起见,会计分录以汇总数反映,有关纳税业务的会计分录略):(1)201年账务处理如下:登记实际发生的合同成本:借:工程施工合同成本800000贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等
8、800000登记已结算的合同价款:借:应收账款1000000贷:工程结算1000000登记实际收到的合同价款:借:银行存款800000贷:应收账款8000确认计量当年的合同收入和费用,并登记入账:201年的完工进度=800000(800000+1700000)100%=32%201年确认的合同收入=270000032%=864000(元)201年确认的合同费用=(800000+1700000)32%=800000(元)201年确认的合同毛利=864000-800000=64000(元)借:主营业务成本800000工程施工合同毛利64000贷:主营业务收入864000(2)202年的账务处理如下
9、:登记实际发生的合同成本:借:工程施工合同成本1300000贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等1300000登记结算的合同价款:借:应收账款1100000贷:工程结算1100000登记实际收到的合同价款:借:银行存款900000贷:应收账款900000确认计量当年的合同收入和费用,并登记入账:202年的完工进度=2100000(2100000+900000)100%=70%202年确认的合同收入=270000070%-864000=1026000(元)202年确认的合同费用=(2100000+900000)70%-800000=1300000(元)202年确认的合同毛利=1026000-13
10、00000=274000(元)202年确认的合同预计损失=(2100000+900000-2700000)(1-70%)=90000(元)注:在202年底,由于该合同预计总成本(3000000元)大于合同总收入(2700000元),预计发生损失总额为300000元,由于已在“工程施工合同毛利”中反映了-210000(64000-274000)元的亏损,因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90000元确认为当期费用。借:主营业务成本1300000贷:主营业务收入10260工程施工合同毛利274000借:资产减值损失90000贷:存货跌价准备90000(3)203年的账务处理如下:登记实际发
11、生的合同成本:借:工程施工合同成本850000贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等850000登记结算的合同价款:借:应收账款900000贷:工程结算900000登记实际收到的合同价款:借:银行存款1300000贷:应收账款1300000确认计量当年的合同收入和费用,并登记入账:203年确认的合同收入=(2700000+300000)-(864000+1026000)=1110000(元)203年确认的合同费用=2950000-800000-1300000=850000(元)203年确认的合同毛利=1110000-850000=260000(元)借:主营业务成本850000工程施工合同毛利26
12、0000贷:主营业务收入1110000203年工程全部完工,应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”,将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲:借:存货跌价准备90000贷:主营业务成本90000借:工程结算3000000贷:工程施工合同成本2950000合同毛利500扩展阅读:建筑业会计实务1建筑业会计实务一、会计科目的设置及核算内容建筑施工企业有一定的特殊性,与广大生产型企业有很大的区别。特别是再成本核算和收入的确认上,和产品销售企业有很大的不同。本帖只再此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理,与生产性企业相同的核算不再此做探讨。(一)工程施工相当于
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