会计核算基础(PPT 54页).pptx
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1、第三章第三章 会计核算基础会计核算基础第一节第一节 会计假设会计假设第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征( (要求要求) )第三节第三节 会计要素确认、计量会计要素确认、计量 及其要求及其要求第四节第四节 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制第三章 会计核算基础财务会计基本理论财务会计基本理论前提条件前提条件质量要求质量要求确认、计确认、计量量 要要 求求处理基础处理基础会计核算会计核算:对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的:对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的前提条件,明确质量要求和确认计量要求,确定处理基础等前提条件,明确质量要求和确认计量要求
2、,确定处理基础等基础基础条件条件会计会计第三版第三版v会计假设的涵义会计假设的涵义即会计核算基本前提,是为保证会计工作正常进即会计核算基本前提,是为保证会计工作正常进行和会计信息质量,行和会计信息质量,对会计核算的范围、内容、对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。基本程序和方法等所做的基本假定。会计假设是财务会计概念框架的重要基础会计假设是财务会计概念框架的重要基础会计假设是会计假设是是合理推断或人为规定的。是合理推断或人为规定的。第一节第一节 会计假设会计假设v根据现代会计理论,会计核算的基本前提包根据现代会计理论,会计核算的基本前提包括:括:v会计主体会计主体v持续经营持
3、续经营v会计分期会计分期v货币计量货币计量一、会计主体(一、会计主体(economic entity)假设)假设会计活动的空间界定会计活动的空间界定v含义含义会计工作为其服务的特定单位或组织会计工作为其服务的特定单位或组织企业应当对企业应当对其本身其本身发生的交易或者事项进行会计发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。确认、计量和报告。简单地说,为简单地说,为“谁谁”做账,做账,“谁谁”就是会计主体就是会计主体v会计主体的形式会计主体的形式会计主体等同于会计主体等同于“法人法人”吗?吗?法人企业和非法人企业法人企业和非法人企业企业和企业内部的一个特定部门企业和企业内部的一个特定部门单一企业
4、和企业集团单一企业和企业集团v一、一、会计主体假设会计主体假设 会计主体会计主体的界定:的界定:v会计主体可以是法人,如企业事业单位,也可以会计主体可以是法人,如企业事业单位,也可以是非法人,如合伙企业经营活动;是非法人,如合伙企业经营活动;v可以是一个企业,也可以是企业中的内部单位或可以是一个企业,也可以是企业中的内部单位或企业中的一个特定部分,如企业的分公司或企业企业中的一个特定部分,如企业的分公司或企业设立的事务部;设立的事务部;v可以是单一企业,也可以是几个企业组成的联营可以是单一企业,也可以是几个企业组成的联营公司或企业集团,如由若干个子公司和母公司组公司或企业集团,如由若干个子公司
5、和母公司组成的企业集团等。成的企业集团等。一、会计主体(一、会计主体(economic entity)假设)假设会计活动的空间界定会计活动的空间界定v意义意义明确了核算的空间范围,解决了会计核算谁的经济业务、为谁明确了核算的空间范围,解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。记账的问题。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量质量要求原则建立的基础。计质量质量要求原则建立的基础。二、持续经营(二、持续经营(going concern)假设)假设会计活动的时间界会计活动
6、的时间界定定v含义含义在可以预见的未来企业的生产经营活动将按现状正常、无期限的延在可以预见的未来企业的生产经营活动将按现状正常、无期限的延续下去,亦即在正常情况下企业不会面临破产、清算、倒闭。续下去,亦即在正常情况下企业不会面临破产、清算、倒闭。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。v意义意义明确了会计核算的时间范围和内容(资金正常运动期间发生的经济明确了会计核算的时间范围和内容(资金正常运动期间发生的经济活动)。活动)。是是“会计分期会计分期”前提条件和权责发生制、划分收益性支出与资本性前提条件和权责发生制、划分收益性支出与资本性支出、配
7、比原则等建立的基础。是会计判断与会计方法建立和应用支出、配比原则等建立的基础。是会计判断与会计方法建立和应用的环境基础。的环境基础。 (如:资产计价、折旧、费用跨期分摊、划分流动资(如:资产计价、折旧、费用跨期分摊、划分流动资产与非流动资产)产与非流动资产)例外:破产清算企业的会计问题例外:破产清算企业的会计问题破产会计、清算会计破产会计、清算会计三、会计分期(三、会计分期(accounting period)假设)假设v含义含义将企业持续不断的经营活动人为的划分为若干个等长的较短的时间将企业持续不断的经营活动人为的划分为若干个等长的较短的时间段落(如段落(如1年、年、1个季度、个季度、1个月
8、)。个月)。我国我国企业会计准则企业会计准则规定:规定:“企业应当划分会计期间,分期结算企业应当划分会计期间,分期结算账面和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短账面和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。于一个完整的会计年度的报告期间。” (如(如1年、年、1个季度、个季度、1个月个月)。)。我国会计年度为公历年度:1/112/31,与财政年度一致v意义意义解决了会计核算的基本程序,明确了何时记账、算账和报账。解决了会计核算的基本程序,明确了何时记账、算账和报账。可以可以分期结算账目分期结算账目、编制财务会计报告编制财务会计报告,提
9、供会计信息,提供会计信息。帮助会计帮助会计信息使用者及时了解企业在特定时期的财务状况、经营成果和现金信息使用者及时了解企业在特定时期的财务状况、经营成果和现金流量等信息。流量等信息。使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能;才有了本期使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能;才有了本期与非本期的区别;才与非本期的区别;才产生了收入与费用配比和归属期的问题;产生了收入与费用配比和归属期的问题;才会出现折旧、应收、应付、预收、预付、摊销等概念四、货币计量(四、货币计量(money unit)假设)假设v含义含义企业在会计核算中采用货币作为计量单位,计量企业在会计核算中采用货币作为计量单
10、位,计量、记录和报告企业的生产经营活动、记录和报告企业的生产经营活动我国会计核算以人民币为记账本位币v如业务收支以外币为主的,也可以选定某种外币作为记账本位币,但编制的会计报表应折算为人民币。暗含两个约定暗含两个约定v货币计量货币计量记账本位币记账本位币企业可以采用非货币指标补充披露企业可以采用非货币指标补充披露v币值稳定币值稳定货币价值保持不变,或者变动的幅度较小以致不影响所计量货币价值保持不变,或者变动的幅度较小以致不影响所计量信息的可比性与质量。信息的可比性与质量。例外例外:物价变动(通货膨胀)会计问题物价变动(通货膨胀)会计问题v 会计信息的含义会计信息的含义会计信息是企业经济信息的重
11、要组成部分,会计信息是企业经济信息的重要组成部分,从会计的角度,从其所揭示经济活动的本质从会计的角度,从其所揭示经济活动的本质看,包括企业的财务状况、经营成果和现金看,包括企业的财务状况、经营成果和现金流量等内容。流量等内容。会计信息主要反映企业经济活动中可以用货会计信息主要反映企业经济活动中可以用货币表示的经济业务,即企业的资金运动。币表示的经济业务,即企业的资金运动。第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征v会计信息质量特征的含义会计信息质量特征的含义会计信息质量特征会计信息质量特征(Qualitative Characteristics of Accounting Informat
12、ion )是指企业所提供的会计信息的是指企业所提供的会计信息的质量标准,其表现为会计信息对于信息使用质量标准,其表现为会计信息对于信息使用者决策有用的那些性质,也称者决策有用的那些性质,也称“会计信息质会计信息质量要求量要求”、“会计信息质量标准会计信息质量标准”。v它是实现会计目标的基础它是实现会计目标的基础v它是会计确认、计量、记录和报告行为的指南它是会计确认、计量、记录和报告行为的指南v它是评价会计信息质量的依据或标准它是评价会计信息质量的依据或标准第三节第三节 会计信息质量特征会计信息质量特征v会计信息质量特征的内容会计信息质量特征的内容可靠性可靠性相关性相关性可理解性可理解性可比性可
13、比性实质重于形式实质重于形式重要性重要性谨慎性谨慎性及时性及时性第三节第三节 会计信息质量特征会计信息质量特征v一、一、可靠性(可靠性(R Reliabilityeliability)可靠性要求可靠性要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。靠,内容完整。”可靠性是对会计工作的基本要求。可靠性是对会计工作的基本要求。会计核算必须以实际发会计核算
14、必须以实际发生的经济业务事项及证明经济业务事项发生的合法凭证为生的经济业务事项及证明经济业务事项发生的合法凭证为依据,做到依据,做到内容真实、数据准确、资料可靠内容真实、数据准确、资料可靠,保证会计信保证会计信息的真实可靠,息的真实可靠,即企业不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事即企业不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项。项。适当的职业判断适当的职业判断v在选择会计程序和方法时,会计人员应当站在独在选择会计程序和方法时,会计人员应当站在独立立场上,不偏不倚,不能根据管理当局的意愿立立场上,不偏不倚,不能根据管理当局的意愿行事。行事。可靠性是实现会计其他质量特征的基础,是杜绝会计信息可靠性是实现会计其他质
15、量特征的基础,是杜绝会计信息失真的基本前提。失真的基本前提。v客观性客观性v真实性真实性v可验证性可验证性v二、二、相关性(相关性(RelevanceRelevance)相关性要求相关性要求“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”相关性也称为有用性,也是会计信息质量的一项基本要求相关性也称为有用性,也是会计信息质量的一项基本要求。有有价值的信息在于其与决策相关,有助
16、于决策。相关的会计信价值的信息在于其与决策相关,有助于决策。相关的会计信息有助于决策者预测过去、现在及未来事项,据以作出最佳决息有助于决策者预测过去、现在及未来事项,据以作出最佳决策,从而具有预测价值;有助于决策者更正过去的决策,从而策,从而具有预测价值;有助于决策者更正过去的决策,从而具有反馈价值。具有反馈价值。会计核算的资料必须有用,必须能够满足会计信息使用者的需会计核算的资料必须有用,必须能够满足会计信息使用者的需要。要。如果会计提供的信息,不能满足信息使用者决策的需要,如果会计提供的信息,不能满足信息使用者决策的需要,对决策没有什么作用,就不具有相关性。对决策没有什么作用,就不具有相关
17、性。v预测性预测性v反馈性反馈性v及时性及时性v三、三、可理解性(可理解性(UnderstandabilityUnderstandability)也称明晰性,要求也称明晰性,要求“企业提供的会计信息应企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。和使用。”提供会计信息的目的在于帮助使用者作出决提供会计信息的目的在于帮助使用者作出决策。如果信息不清晰明了,不能为使用者所策。如果信息不清晰明了,不能为使用者所理解,无论质量再好,也只是无用之物。理解,无论质量再好,也只是无用之物。 会计信息能否被使用者所理解,取决于信息会计信息能否被使用者所
18、理解,取决于信息本身是否易懂和决策者的能力。会计人员应本身是否易懂和决策者的能力。会计人员应尽可能使会计信息清晰易懂,使用者也应设尽可能使会计信息清晰易懂,使用者也应设法提高理解信息的能力。法提高理解信息的能力。v四、四、可比性(可比性(ComparabilityComparability)可比性要求可比性要求“企业提供的会计信息应当具有企业提供的会计信息应当具有可比性。可比性。”这个原则有两个方面的要求:这个原则有两个方面的要求:v不同企业在同一时期的横向可比横向可比要求“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。”是对不同会计主体之间在
19、使用会计核算处理方法、会计指标等方面的要求。v同一企业在不同时期的纵向可比纵向可比要求“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明。v四、四、可比性(可比性(ComparabilityComparability)在会计实务中,某些交易或事项往往存在着多种可供选择的会在会计实务中,某些交易或事项往往存在着多种可供选择的会计程序和方法。如存货计价的先进先出法、加权平均法、个别计程序和方法。如存货计价的先进先出法、加权平均法、个别计价法;计提折旧的年限平均法、工作量法、年数总和法、双计价法;计提折旧的年限平均法、工作量法、年数
20、总和法、双倍余额递减法等。不同的会计程序和方法会导致不同的结果。倍余额递减法等。不同的会计程序和方法会导致不同的结果。为保证会计信息的可比性,会计人员对会计程序和方法的选择为保证会计信息的可比性,会计人员对会计程序和方法的选择,应当慎重,一旦选用,除非有正当理由,不得任意变更。,应当慎重,一旦选用,除非有正当理由,不得任意变更。应当指出,不得随意变更并不意味着企业绝对不能变更会计程应当指出,不得随意变更并不意味着企业绝对不能变更会计程序和方法,在符合一定条件的情况下,如原有会计方法所赖以序和方法,在符合一定条件的情况下,如原有会计方法所赖以存在的客观环境发生变化,或新的方法能够提供更为准确、更
21、存在的客观环境发生变化,或新的方法能够提供更为准确、更为有用的信息等,则应适时地变更会计方法。当然,会计方法为有用的信息等,则应适时地变更会计方法。当然,会计方法的变更,必须在财务会计报告中作相应披露,将变更的内容、的变更,必须在财务会计报告中作相应披露,将变更的内容、理由、影响程度等,在附注中予以说明,以便报表使用者更好理由、影响程度等,在附注中予以说明,以便报表使用者更好地理解和运用。例如,在附注中列示新旧方法所得出的结果及地理解和运用。例如,在附注中列示新旧方法所得出的结果及其差异等。其差异等。v五、五、实质重于形式(实质重于形式(Substance over Substance ove
22、r FormForm)要求要求“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。据。”经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等所有权、使用权、处置权等二者统一二者统一二者分离二者分离n在实际工作中,交易或事项的法律形式并在实际工作中,交易或事项的法律形式并不总能反映其不总能反映其经济实质经济实质。会计要想反映其拟。会计要想反映其拟反映的交易或事项,就必须根据交易或事项反映的
23、交易或事项,就必须根据交易或事项的经济实质,不能仅仅根据其法律形式进行的经济实质,不能仅仅根据其法律形式进行核算。核算。n例如,以融资租赁方式租入的例如,以融资租赁方式租入的固定固定资产,资产,虽然从法律形式来看承租人并不拥有其所有虽然从法律形式来看承租人并不拥有其所有权,但是由于在租赁期内承租人有权支配该权,但是由于在租赁期内承租人有权支配该资产并从中受益。从其经济实质来看,与该资产并从中受益。从其经济实质来看,与该资产所有权相关的风险和报酬已经转移给了资产所有权相关的风险和报酬已经转移给了承租人。承租人。它已经是企业控制和使用的资产(经它已经是企业控制和使用的资产(经济实质)。按实质重于形
24、式原则可作为企业的自济实质)。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质,有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质,而不完全拘泥于其法律形式而不完全拘泥于其法律形式v六、六、重要性(重要性(MaterialityMateriality)要求要求“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”可以根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计可以根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度
25、,进而决定核核算的精确程度及会计报表内容的详略程度,进而决定核算的工作量。即应当根据经济业务的重要程度,采用不同算的工作量。即应当根据经济业务的重要程度,采用不同的会计处理程序和方法的会计处理程序和方法v六、六、重要性(重要性(MaterialityMateriality)“对对重要会计事项,必须严格按照规定的会计方法和重要会计事项,必须严格按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务会计报告中予以充分、准确地披程序进行处理,并在财务会计报告中予以充分、准确地披露;对于次要的会计事项,在不影响会计信息真实性的前露;对于次要的会计事项,在不影响会计信息真实性的前提下,可适当简化处理。提下,可适当简
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