会计学(2).pptx
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1、 会计学(2) 目录第二章 购销业务第三章 生产业务 第二章第二章 购销业务的核算购销业务的核算第一节 流转税改革简介 1994年1月起,我国实行了税制改革。新的流转税有三个主要税种:增值税、营业税、消费税。 消费税的纳税义务人主要是生产和进口应税消费品的单位和个人。 营业税的纳税义务人是提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人(按毛收入征税)。金融、服务业以及单位在从事转贷业务以及外汇、有价证券、货物期货炒作的单位和个人(按毛利征税)。 在这里,我们主要介绍购销业务涉及的增值税。 增值税并非新税种,80年起在工业企业试点,84年第二步利改税后进一步扩大了征收范围。但改革后的增值税不
2、光是扩大了征收范围,而且改革完善了征收办法。 工业企业 商业企业 产品税 增值税 零售 批发(毛收入5%)(毛利14%)(毛收入35%)(毛利10%) 按增值额(毛利)17%一、增值税及其特点增值税是指对销售收入中的增值额部分进行征税的一种流转税。增值税的征收特点价外税:“纳税人不负担税收,最终消费者负担税收”。 上一环节 中间环节 下一环节销售价100元 销售价200元 销售价300元销项税17元 销项税34元 销项税51元 中间环节应交税金 下一环节应交税金= =34-17=17 51-34=17 二、增值税的计算交纳纳税义务人 增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物或者提供加工、修理修
3、配劳务以及进口货物的单位和个人。 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 划分标准:硬条件:生产企业年产值100万元, 流通业年营业额180万元 软条件:健全的会计核算帐务体系 税负比较:小规模纳税人 制造业6% 增值率45% 才与一般纳税人流通业4% 增值率31% 17%的税负基本持平 征收范围增值税的征收范围包括1、销售货物货物:指有形动产,如钢材、木材、汽车、粮食等各种工农业有形产品,包括电力、热力、气体在内,不包括房地产等不动产,也不包括专利权等无形资产。销售货物:是指有偿转让货物的所有权。凡是把货物的所有权交给购买方,并从购买方取得货币、货物或其它经济利益,都属于销售货物。视同销售货物
4、:单位或个体经营者(不包括个人)的下列行为也视同销售货物。委托代销:将货物交付他人代销;受托代销:销售代销货物;调拨:设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其它机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;自用:将自产或委托加工的货物用于非应税项目;投资:将自产或委托加工或购买的货物作为投资,提供给其它单位或个体经营者;分配:将自产或委托加工或购买的货物分配给鼓动或投资者;消费:将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费;赠送:将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 1、加工、修理修配劳务2、进口货物税率和征收率 一般纳税人 小规模纳税人 税率 征收率 零税率(
5、免税) 生产业 6% 低税率 13% 流通业 4% 基本税率17% 可抵扣 不可抵扣 一般纳税人增值税的计税方法1、计算公式及范围 应纳税额当期销项税额当期进项税额 这个公式实际上是个收付实现制公式,其计算结果有三种: 0 正数(应交税金) 负数(留抵税金)2、销项税额的计算 “当期销项税额”是指纳税期限内,纳税人销售货物或应税劳务,按照销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税额。计算公式:销项税额=销售额税率销售额:是指纳税人向买方收取的全部价款和价外费用。所谓“价外费用”包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费
6、等。但是,不包括向购买方收取的销项税额和代垫运费(承运部门的发票是开具给购货方的,并且纳税人已将发票交给购货方)等。与会计销售额的区别:确认(视同销售)计量(税务确认)3、进项税额的计算“当期进项税额”是指纳税期限内纳税人购进货物或接受应税劳务,所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。进项税额的确定:以票为据 专用发票 海关凭证 收购凭证规范的非应税劳务发票不能抵扣的进项税额和进项税转出:购进固定资产;购进货物或者应税劳务用于非应税项目;购进货物或者应税劳务用于免税项目;购进货物或者应税劳务用于集体福利和个人消费;购进货物发生非正常损失;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应
7、税劳务。小规模纳税人增值税的计算 销售额的确认与一般纳税人相同。 不能开具专用发票(批发业务经县市税务机关批准,可由税务机关代开专用发票),只能开具价税合并开列的普通票(含税销售额)。计税时需要进行价税剥离:计税销售额含税销售额(1征收率)应交增值税额计税销售额征收率例:100(16%)94.34 100 94.346%5.66 三、增值税的核算一般纳税人的核算1、一般纳税人的增值税明细核算应交税金应交增值税进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品 转出多交税款 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出未交增值税 应交税金未交增值税2、购销业务简例购进材料100元,增值税率17%,以存款支
8、付。 借:原材料 100 应交税金进项税额 17 贷:银行存款 117实现产品销售收入200元,增值税率17%,已收到款项。 借:银行存款 234 贷:产品销售收入 200 应交税金销项税额 34 小规模纳税人增值税的核算核算帐户:只设“应交税金应交增值税”。 应交税金应交增值税 已交 应交 多交数 未交数核算举例 购进材料100元,增值税率17%,以存款支付。 借:原材料 117 贷:银行存款 117实现含税销售收入212元,已收到款入帐。 借:银行存款 212 贷:产品销售收入 200 应交税金应交增值税 12注:收入=212/(1+6%)=200 增值税=200*6%=12四、增值税的进
9、一步改革 增值税是对增值额课征的一种流转税,从计税原增值税是对增值额课征的一种流转税,从计税原理来考虑,纳税人为从事生产经营而购进的生产资料理来考虑,纳税人为从事生产经营而购进的生产资料均应扣除,但由于各国具体条件差异,对增值税的扣均应扣除,但由于各国具体条件差异,对增值税的扣除范围处理不尽相同,大致分为三种类型:除范围处理不尽相同,大致分为三种类型: 1、以欧共体各国为代表的消费型增值税。允许全、以欧共体各国为代表的消费型增值税。允许全部生产资料扣税,包括固定资产均在购入时就一次性部生产资料扣税,包括固定资产均在购入时就一次性扣税。因此课税的对象仅限于消费资料(最终消费)。扣税。因此课税的对
10、象仅限于消费资料(最终消费)。 这种方式最能体现增值税的计税原理,被认为是这种方式最能体现增值税的计税原理,被认为是增值税的原型。当然,扣除大了,流转税就会减少,增值税的原型。当然,扣除大了,流转税就会减少,因此这些国家以所得税作为税收主体。因此这些国家以所得税作为税收主体。2、以拉美国家为代表的收入型增值税。即固定资产所含税额不允许在购进时一次全部扣除,而是逐期将其与期间收入相配比的折旧额中相应包含的税额进行抵扣,课税对象相当于国民收入,因此而得名。3、以我国为代表的生产型增值税。即不允许固定资产扣税,而只允许对生产资料中的非固定资产扣税。课税对象实际相当于国民生产总值,因此而得名。生产型增
11、值税负担大,适用于以流转税作为税收主体的国家(我国占60%)。 我国目前采用这种方式是不得已,因测算结果只能采用这种方式才能保持税收收入与税改前基本持平。但这种方式本身与计税原理相悖,征税对象不仅是增值额,还包括固定资产所含税额的摊销额(折旧额17%),这就形成两大缺陷:对固定资产重复征税:购置时已征未扣;转移价值包含在销售收入中再征。在较长时间内占用纳税人资金:企业要在销售收入取得后才能从购买者手中收回资金。进一步从其对经济运行的影响看,生产型增值税对国民经济运行造成一定的逆向调节效应,其表现为:生产型增值税对企业组织形态的选择存在一定程度非中性影响,不利于产业向专业化、协作化方向发展,影响
12、了劳动生产率的提高。 由于固定资产所含增值税得不到抵扣,这部分税款资本化为固定资产价值并分期转移到产品价值中去,不仅要被重复征一次销项税,而且又以含这部分税的价格销售到以后环节,进而又在这些环节造成重复征税,转移环节越多,重复次数越多。这不利于生产的专业化分工。 生产型增值税不利于贯彻向基础产业和高新技术产业倾斜生产型增值税不利于贯彻向基础产业和高新技术产业倾斜的产业结构调整的政策。的产业结构调整的政策。 道理很简单,由于这些产业资本有机构成高,固定资产比重道理很简单,由于这些产业资本有机构成高,固定资产比重大,受影响也大。大,受影响也大。不利于贯彻不利于贯彻“奖出限入奖出限入”的对外贸易政策
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