XXXX版会计核算办法修订主要内容1118.pptx
《XXXX版会计核算办法修订主要内容1118.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《XXXX版会计核算办法修订主要内容1118.pptx(168页珍藏版)》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、 2修订总体思路修订总体思路n 第一部分第一部分 总则总则n 第二部分第二部分 主要会计政策和会计估计主要会计政策和会计估计1 1、对、对2012-20142012-2014年近三年来,省公司通过问题解答、日常沟通等方年近三年来,省公司通过问题解答、日常沟通等方式涉及重要事项的会计处理,予以明确。式涉及重要事项的会计处理,予以明确。2 2、对业务部门,近三年来发的一些涉及的新兴业务、创新业务,进、对业务部门,近三年来发的一些涉及的新兴业务、创新业务,进行梳理、总结,明确相关会计处理,如流量业务、行梳理、总结,明确相关会计处理,如流量业务、ICTICT业务、云业务业务、云业务、各类公司化基地业务
2、等、各类公司化基地业务等。3 3、结合新修订的会计准则,对相关内容进行修订、结合新修订的会计准则,对相关内容进行修订。n 第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明1 1、对三年来,通过问题解答明确的一些科目使用情况予以明确对三年来,通过问题解答明确的一些科目使用情况予以明确2 2、结合新修订的会计准则,结合新修订的会计准则,增加并修订了部分科目增加并修订了部分科目3 3、根据集中根据集中MSSMSS需求,修改增加部分会计科目需求,修改增加部分会计科目4 4、根据营改增的需要,增加部分会计科目根据营改增的需要,增加部分会计科目 3修订总体思路修订总体思路n第四部分第四部分 重点难点问题
3、案例讲解重点难点问题案例讲解第一章第一章 收入确认部分业务举例收入确认部分业务举例 1 1、合作分成与代理代办业务、合作分成与代理代办业务 2 2、ICTICT业务业务 (1 1)电信公司做资本性支出投资)电信公司做资本性支出投资ICTICT设备设备 (2 2)电信公司融资租赁)电信公司融资租赁ICTICT设备设备 (3 3)电信公司代理)电信公司代理ICTICT设备设备 (4 4)电信公司买卖)电信公司买卖ICTICT设备设备 (5 5)电信公司与第三方合作共同开展)电信公司与第三方合作共同开展ICTICT业务业务 3 3、各类捆绑套餐业务,包括常规融合、松融合、各类捆绑套餐业务,包括常规融
4、合、松融合 4 4、资源互换业务、资源互换业务 5 5、卡类业务的销售折扣、卡类业务的销售折扣 6 6、代收费业务、代收费业务第二章第二章 成本费用部分业务举例成本费用部分业务举例 1 1、积分回馈(举例有效积分、实际兑换率计算)、积分回馈(举例有效积分、实际兑换率计算) 2 2、固定资产报废和、固定资产报废和处置处置 4修订总体思路修订总体思路n 第四部分第四部分 重点难点问题案例讲解重点难点问题案例讲解 第三章第三章 并购重组部分业务举例并购重组部分业务举例 1 1、收购集团内子公司、收购集团内子公司 2 2、收购集团内业务、收购集团内业务 3 3、收购集团内部资产、收购集团内部资产 4
5、4、无偿划拨、无偿划拨 5 5、以非货币性资产对子公司增资、以非货币性资产对子公司增资 第第四四章章 其他业务举例其他业务举例 1 1、跨年度的拆迁补偿、跨年度的拆迁补偿 2 2、共同控制资产、共同控制资产 3 3、资产利旧、资产利旧 4 4、合同能源管理、合同能源管理 53.43.4坏账准备坏账准备n 新增:新增:3.4.13.4.1坏账准备计提坏账准备计提原则原则( (一一) ) 单项金额重大并单独计提坏账准备的应收款项单项金额重大并单独计提坏账准备的应收款项对于单项金额重大的应收款项单独进行减值测试对于单项金额重大的应收款项单独进行减值测试,当存在客观证据,当存在客观证据表明将无法按应收
6、款项的原有条款收回所有款项时,根据应收款项表明将无法按应收款项的原有条款收回所有款项时,根据应收款项的预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额,计提坏账准备。的预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额,计提坏账准备。公司的用户主体为公众及政企用户,因此,公司结合实际经营情况公司的用户主体为公众及政企用户,因此,公司结合实际经营情况确认单项金额重大的判断依据或金额标准确认单项金额重大的判断依据或金额标准。判断标准:单项金额占应收账款余额的判断标准:单项金额占应收账款余额的5%5%,是否可行?,是否可行? 63.43.4坏账准备坏账准备n 新增:新增:3.4.13.4.1坏账准备计提坏账准备计提原
7、则(续)原则(续)( (二二) ) 按组合计提坏账准备的应收款项按组合计提坏账准备的应收款项除已单独计提减值准备的应收账款、其他应收款外,本公司对应收除已单独计提减值准备的应收账款、其他应收款外,本公司对应收款项运用组合方式评估减值损失。除本公司根据以前年度与之相同款项运用组合方式评估减值损失。除本公司根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础,结合现时情况分析法确定坏账准备计提的比例。为基础,结合现时情况分析法确定坏账准备计提的比例。确定组合的依据如下:确定组合的依据如下:一般组合一般组合一般
8、公众及政企用户一般公众及政企用户关联方组合关联方组合关联公司客户关联公司客户其他其他组合组合其他客户其他客户按组合计提坏账准备的计提方法为账龄分析法,具体如下:按组合计提坏账准备的计提方法为账龄分析法,具体如下: 73.43.4坏账准备坏账准备n 新增:新增:3.4.13.4.1坏账准备计提坏账准备计提原则(续)原则(续)( (二二) ) 按组合计提坏账准备的应收按组合计提坏账准备的应收款项(续)款项(续)(1 1)一般组合)一般组合期末对于缴费期后账龄在期末对于缴费期后账龄在3 3个月(含个月(含3 3个月)以上的用户欠费总额全额个月)以上的用户欠费总额全额计提坏账准备计提坏账准备, ,而缴
9、费期后账龄在而缴费期后账龄在3 3个月以内的用户欠费不计提坏账准个月以内的用户欠费不计提坏账准备。备。此处用户欠费是指通过计费系统出具账单的一般公众客户、政企客户此处用户欠费是指通过计费系统出具账单的一般公众客户、政企客户中使用语音、宽带、增值等服务所产生的尚未支付的通信费用。用户中使用语音、宽带、增值等服务所产生的尚未支付的通信费用。用户欠费不含合同类业务(如出租电路、系统集成等产生的欠费)欠费不含合同类业务(如出租电路、系统集成等产生的欠费)。缴费期是指:如果合同有约定,以合同载明的缴费期为准;如合同无缴费期是指:如果合同有约定,以合同载明的缴费期为准;如合同无约定,则缴费期为开账应收后的
10、一个月约定,则缴费期为开账应收后的一个月。n 关注:关注:对用户欠费的范围进行了界定对用户欠费的范围进行了界定 83.43.4坏账准备坏账准备n 新增:新增:3.4.13.4.1坏账准备计提坏账准备计提原则(续)原则(续)( (二二) ) 按组合计提坏账准备的应收按组合计提坏账准备的应收款项(续)款项(续)(2 2)关联方组合)关联方组合除已经单独确认坏账损失的单项金额重大或不重大的项目外,通常情况下关除已经单独确认坏账损失的单项金额重大或不重大的项目外,通常情况下关联方客户欠款风险不大,不确认坏账损失。联方客户欠款风险不大,不确认坏账损失。(3 3)其他组合)其他组合应收应收账款计提比例账款
11、计提比例账账龄龄6 6个月以内个月以内- -账龄账龄6-126-12个月个月1010% %账龄账龄1-21-2年年2020% %账龄账龄2-32-3年年5050% %账龄账龄3 3年以上年以上100100% % 93.43.4坏账准备坏账准备n 新增:新增:3.4.13.4.1坏账准备计提坏账准备计提原则(续)原则(续)( (三三) ) 单项金额不重大并单独计提坏账准备的应收款项单项金额不重大并单独计提坏账准备的应收款项对于单项金额不重大,但回收风险明显区别于组合的款项,单独进对于单项金额不重大,但回收风险明显区别于组合的款项,单独进行减值测试行减值测试,当存在客观证据表明本集团将无法按应收款
12、项的原有,当存在客观证据表明本集团将无法按应收款项的原有条款收回所有款项时,计提坏账准备条款收回所有款项时,计提坏账准备。主要是指:主要是指:按照第二步组合计提坏账准备不足的情况按照第二步组合计提坏账准备不足的情况,如,如“其他组其他组合合”中超过中超过缴费缴费期后账龄期后账龄1-21-2年已计提年已计提20%20%坏账准备,但是该应收款坏账准备,但是该应收款实际已经由于债务人破产或者其他原因无法收回,则应对剩余实际已经由于债务人破产或者其他原因无法收回,则应对剩余80%80%计计提坏账准备。提坏账准备。关注:坏账准备计提的三步关注:坏账准备计提的三步 10n 原办法规定:原办法规定:4.1.
13、2.24.1.2.2备品备件是指为及时处理设备运行缺陷而常备的物资材料备品备件是指为及时处理设备运行缺陷而常备的物资材料。对于。对于“旧板更换维修后重新使用,用于更换的备板重新入库旧板更换维修后重新使用,用于更换的备板重新入库”、“旧板更换后无需维修直接入库,备板进行使用旧板更换后无需维修直接入库,备板进行使用”、“旧板更换维旧板更换维修后直接入库修后直接入库”的,的,按照零价值入账按照零价值入账。n 新修订:新修订:4.1.2.24.1.2.2备品备件备品备件 是指为及时处理设备运行缺陷而常备的物资材料。是指为及时处理设备运行缺陷而常备的物资材料。对于对于“旧板更换维修后重新使用,用于更换的
14、备板重新入库旧板更换维修后重新使用,用于更换的备板重新入库”、“旧板更换后无需维修直接入库,备板进行使用旧板更换后无需维修直接入库,备板进行使用”、“旧板更换维旧板更换维修后直接入库修后直接入库”的,的,每件每件以名义以名义价值价值1 1元入账元入账,同时以相同金额冲,同时以相同金额冲减修理费。减修理费。n 修订依据:修订依据:为便于财务系统入账,对于以前以零价值入账的利旧物资以名义价为便于财务系统入账,对于以前以零价值入账的利旧物资以名义价值值1 1元入账。元入账。4.1.2.24.1.2.2备品备件备品备件 11n 新修订:新修订:4.1.2.54.1.2.5 低值易耗品,指低值易耗品,指
15、企业自用企业自用不作为固定资产核算的各种用具、物品不作为固定资产核算的各种用具、物品,且在使用过程中保持原有实物形态基本不变,如工具、仪表、管理用具且在使用过程中保持原有实物形态基本不变,如工具、仪表、管理用具、玻璃器皿等。、玻璃器皿等。(1 1)低值易耗品具体包括:使用期限在一年以内的与)低值易耗品具体包括:使用期限在一年以内的与生产经营有关的生产经营有关的主主要设备、工具、器具等;要设备、工具、器具等;单位价值在单位价值在20002000元以上但使用年限在两年以下,元以上但使用年限在两年以下,不属于生产经营主要设备的物品;单价在不属于生产经营主要设备的物品;单价在20002000元以下的劳
16、动资料元以下的劳动资料。(5 5)单位价值在)单位价值在2,0002,000元(含)以上元(含)以上的仪器仪表应当作为固定资产进行核的仪器仪表应当作为固定资产进行核算。算。(6 6)对于与固定资产目录重复的低值易耗品应当以单位价值进行区分,)对于与固定资产目录重复的低值易耗品应当以单位价值进行区分,单位价值在单位价值在2,0002,000元以上为固定资产,单位价值在元以上为固定资产,单位价值在2,0002,000元以下的为低值易元以下的为低值易耗品。耗品。n 修订依据:修订依据:根据根据中国电信中国电信2011201111591159号关于印发低值易耗品目录的通知号关于印发低值易耗品目录的通知
17、修订。修订。4.1.2.54.1.2.5 低值易耗品低值易耗品 12n 新增:新增:4.2.124.2.12特殊存货项目特殊存货项目4.2.12.14.2.12.1公司对于采购的公司对于采购的虚拟币卡虚拟币卡应当纳入存货进行管理,包括应当纳入存货进行管理,包括Q Q币币、游戏点卡等,在符合、游戏点卡等,在符合19.3.419.3.4规定的条件时确认规定的条件时确认为经营收入。为经营收入。4.2.12.24.2.12.2对于支付公司发行的翼充卡,各单位一般应采取代销方式对于支付公司发行的翼充卡,各单位一般应采取代销方式进行销售,收到时应计入进行销售,收到时应计入“受托代销商品受托代销商品”。对于
18、以采购方式取得对于以采购方式取得的,应作为存货进行核算的,应作为存货进行核算。集团在编制合并会计报表时应进行抵销。集团在编制合并会计报表时应进行抵销。4.2.12.34.2.12.3公司对于手机公司对于手机UIMUIM卡增加后续功能时(如公交卡增加后续功能时(如公交ICIC卡等)产生卡等)产生的激活费、初始费等应计入存货成本的激活费、初始费等应计入存货成本。n 关注:关注:明确特殊存货项目的明确特殊存货项目的会计处理会计处理。 4.24.2存货取得的存货取得的计价计价 13n 新增:新增:4.6.1 4.6.1 存货存货以旧换新以旧换新存货存货以旧换新指公司在销售货物时,有偿向购买方回收旧货物
19、的行为。即以旧换新指公司在销售货物时,有偿向购买方回收旧货物的行为。即,用户在购买新货物时,如果能把同类旧货物交给公司,就能折扣一定的,用户在购买新货物时,如果能把同类旧货物交给公司,就能折扣一定的价款,旧货物起着折价券的作用;如果用户不能提交旧货物,新货物就只价款,旧货物起着折价券的作用;如果用户不能提交旧货物,新货物就只能以原价售出。能以原价售出。一、账务处理规则一、账务处理规则(一)采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销(一)采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销售额售额,旧货,旧货物的收购物的收购价格不得冲减销售额。价格不得冲减销售额。销售货物与
20、有偿收购旧货是两销售货物与有偿收购旧货是两项不同的业务活动,销售额与收购额不能相互抵减。在公平交易的情况下项不同的业务活动,销售额与收购额不能相互抵减。在公平交易的情况下,旧货物的折价和购买方支付的货币金额之和应该与新货物的含税公平市,旧货物的折价和购买方支付的货币金额之和应该与新货物的含税公平市价相当,因此应以旧货物的折价和购买方支付的差价来确定含税销售收入价相当,因此应以旧货物的折价和购买方支付的差价来确定含税销售收入,然后再根据企业适用的增值税税率来确定销售收入。,然后再根据企业适用的增值税税率来确定销售收入。(二)由于一般无法取得旧货物相应的增值税发票,也就不能计算抵扣进(二)由于一般
21、无法取得旧货物相应的增值税发票,也就不能计算抵扣进项税额。项税额。n 关注:关注:“以旧换新以旧换新”业务收入的确认金额。业务收入的确认金额。 4.4.6 6特殊事项特殊事项 14n 新修订:新修订:6.26.2可供出售金融资产的核算范围可供出售金融资产的核算范围可可供出售金融资产通常是指公司没有划分为以公允价值计量且其变供出售金融资产通常是指公司没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产,金融资产,以及无重大影响且无市场公开报价的其他股权投资以及无重大影响且无市场公开报价的其他股权
22、投资。6.56.5可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产的后续计量6.5.26.5.2无重大影响且无市场公开报价的其他股权投资无重大影响且无市场公开报价的其他股权投资无无重大影响且无市场公开报价的其他股权投资后续计量采用成本法重大影响且无市场公开报价的其他股权投资后续计量采用成本法核算,按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整其成本核算,按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整其成本。n 修订依据修订依据:根据财政部新发布的根据财政部新发布的企业会计准则第企业会计准则第2 2号号- -长期股权投资长期股权投资 修修订。订。 6 6 可供出售金融资产可供出售金融资产 15n 原办法规
23、定:原办法规定:9.4.129.4.12对购入或以支付出让金方式取得的土地使用权对购入或以支付出让金方式取得的土地使用权公司购入或以支付出让金方式取得的土地使用权价值在公司购入或以支付出让金方式取得的土地使用权价值在“无形资产无形资产”科目科目进行核算。待该项土地开发时,其账面价值仍在进行核算。待该项土地开发时,其账面价值仍在“无形资产无形资产”科目核算,科目核算,工程完工后,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。工程完工后,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。n 新修订:新修订:9.4.129.4.12对购入或以支付出让金方式取得的土地使用权对购入或以支付出让金方式取得的土
24、地使用权公司购入或以支付出让金方式取得的土地使用权价值在公司购入或以支付出让金方式取得的土地使用权价值在“无形资产无形资产”科目科目进行核算。进行核算。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时, ,土地使用土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本, ,而仍作为无形资产进行核而仍作为无形资产进行核算算, ,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。如果确实无法在如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的,应当全部作为固定资产核土地使用权与地上
25、建筑物之间进行合理分配的,应当全部作为固定资产核算。算。n 修订依据:修订依据:根据根据企业会计准则讲解企业会计准则讲解第七章无形资产第二节。第七章无形资产第二节。9.49.4固定资产的固定资产的计量计量 16n 原办法规定:原办法规定:9.6.1.19.6.1.1固定资产因进行改造、扩建、改良而发生的资本化后续支出一固定资产因进行改造、扩建、改良而发生的资本化后续支出一般数额较大,受益期限较长。在日常核算中,符合下列条件之一的固般数额较大,受益期限较长。在日常核算中,符合下列条件之一的固定资产后续支出,应作为资本化处理。具体判断标准如下:定资产后续支出,应作为资本化处理。具体判断标准如下:(
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- XXXX 会计核算 办法 修订 主要内容 1118
限制150内