非流动负债.pptx
《非流动负债.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《非流动负债.pptx(68页珍藏版)》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、9 非流动负债非流动负债 (长期负债长期负债) 学习目标:学习目标:本章讲述非流动负债核算本章讲述非流动负债核算的内容和方法。学习本章要求理解非流动负的内容和方法。学习本章要求理解非流动负债的概念及特点,理解掌握借款费用的处理债的概念及特点,理解掌握借款费用的处理方法,掌握非流动负债的账务处理。掌握应方法,掌握非流动负债的账务处理。掌握应付债券发行、债券利息计提、溢折价摊销和付债券发行、债券利息计提、溢折价摊销和债券偿还的账务处理。熟悉长期应付款的内债券偿还的账务处理。熟悉长期应付款的内容及核算。熟悉或有负债的内容和预计负债容及核算。熟悉或有负债的内容和预计负债的核算。的核算。 教学内容:教学
2、内容:非流动负债概述;长期借非流动负债概述;长期借款;款; 应付债券应付债券 ;长期应付款;长期应付款;预计负债。预计负债。9.1非流动负债非流动负债概述概述 非流动负债的概念及内容非流动负债的概念及内容 利息的计算利息的计算 借款费用的内容及处理借款费用的内容及处理9.1.1非流动负债的概念、内容非流动负债的概念、内容 概念概念:是指流动负债以外的负债:是指流动负债以外的负债,通通常指偿还期在常指偿还期在1年以上的负债。年以上的负债。 内容内容:包括长期借款、应付债券、:包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期应付款等。9.1.2利息的计算利息的计算 1.计算方法计算方法 方法方法 单利单
3、利 复利复利 (1)单利方法单利方法 只对本金计算利息,计息基础就是本金,只对本金计算利息,计息基础就是本金,每期利息相同。每期利息相同。计算公式为:计算公式为: 利息利息=本金本金利率利率计息期数计息期数(I=pin) 本利和本利和=本金本金+利息利息 =本金本金(1+利率利率计息期数计息期数) 例:例:教材教材P201 (2)复利方法复利方法 是指在计算利息时,不仅要对本金是指在计算利息时,不仅要对本金计息,而且还要对前期已经生出的利息也计息,而且还要对前期已经生出的利息也逐期滚算利息。计息基础是前期的本利和,逐期滚算利息。计息基础是前期的本利和,每期利息不相等。每期利息不相等。 计算公式
4、:计算公式: 本利和本利和=本金本金 (1+ 利率)利率)n R=P(1+ i)n 例:例:P2019.1.2复利的终值和现值的计算复利的终值和现值的计算 现值与终值的概念现值与终值的概念 现值现值又称现在值又称现在值,是指未来时点上的是指未来时点上的一定量现金折合到现在的价值,一定量现金折合到现在的价值,即本金。即本金。 终值终值又称未来值又称未来值,是指现在的一定量是指现在的一定量现金在未来某一时点上的价值,即本利现金在未来某一时点上的价值,即本利和。和。 复利的终值和现值的计算公式复利的终值和现值的计算公式复利终值现值复利终值现值复利终值系数复利终值系数(1+i)n 式中(式中(1+i)
5、n称为称为普通复利终值系数普通复利终值系数,可以通过,可以通过查阅查阅“一元复利终值表一元复利终值表”获得。查教材获得。查教材P363复利现值终值复利现值终值 复利现值系数复利现值系数(1+i)-n (1+i)-n称为称为普通复利现值系数普通复利现值系数,可以通过查,可以通过查阅阅”一元复利现值表一元复利现值表”得到得到. 查教材查教材P364年金终值与现值的计算年金终值与现值的计算 年金年金是指一定期限内一系列相等金额的收付款项。是指一定期限内一系列相等金额的收付款项。 普通年金终值计算普通年金终值计算 年金终值年金额年金终值年金额年金终值系数年金终值系数(1+i)n-1 i (1+i)n-
6、1 i称为称为普通年金终值系数普通年金终值系数。可以通。可以通过查阅过查阅“1元年金终值表元年金终值表”获得获得.查教材查教材 P365普通年金现值计算普通年金现值计算 年金现值年金额年金现值年金额年金现值系数年金现值系数(1-(1+i) -n)i (1-(1+i) -n)i 称为称为普通年金现值系数普通年金现值系数。可。可以通过查阅以通过查阅“1元年金现值表元年金现值表”获得获得.查教材查教材 P3669.1.3借款费用的概念、内容及处理借款费用的概念、内容及处理 9.1.3.1借款费用的概念、内容借款费用的概念、内容: 概念概念: 借款费用借款费用:是指企业因借款而发生的利息及其是指企业因
7、借款而发生的利息及其他相关成本。他相关成本。 内容:内容: (1)借款利息借款利息 (2)折价或溢价的摊销折价或溢价的摊销 (3)辅助费用辅助费用 (4)因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额 注意注意:发行股票筹集资金所发生的佣金和手续发行股票筹集资金所发生的佣金和手续费不属于借款费用。费不属于借款费用。 9.1.2.2借款费用的确认借款费用的确认(1)处理方法)处理方法 一是将其资本化一是将其资本化 二是将其费用化二是将其费用化 借款费用资本化,借款费用资本化,就是将发生的借款费用计入就是将发生的借款费用计入某项资产的成本某项资产的成本; 借款费用费用化借款费用费用化,就是将
8、发生的借款费用确认,就是将发生的借款费用确认为费用,计入当期损益。为费用,计入当期损益。 (2)确认的原则)确认的原则: 发生的借款费用,可直接归属于发生的借款费用,可直接归属于符合资本化符合资本化条件条件的资产的购建或者生产的,应当予以的资产的购建或者生产的,应当予以资本化资本化,计入相关资产成本计入相关资产成本。其他借款费用其他借款费用,应当在应当在发生发生时时根据其发生额确认为根据其发生额确认为费用费用,计入计入当期损益(财当期损益(财务费用)务费用)。 注意:注意: (1)借款费用资本化的资产范围借款费用资本化的资产范围 符合资本化条件的资产,是指需要经过符合资本化条件的资产,是指需要
9、经过相当相当长时间长时间(通常为(通常为1年或以上)的购建或者生产活年或以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定固定资产资产、投资性房地产投资性房地产和和存货存货等资产等资产。 (2)借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围 包括专门借款和一般借款。包括专门借款和一般借款。 专门借款专门借款是指为购建或者生产符合资本化条是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。件的资产而专门借入的款项。 一般借款一般借款是指除专门借款之外的借款。是指除专门借款之外的借款。 9.1.2.3借款费用资本化期间的确定借款费用资本
10、化期间的确定 资本化起点、暂停资本化和停止资本化资本化起点、暂停资本化和停止资本化. 1借款费用开始资本化时点的确定借款费用开始资本化时点的确定 开始资本化的条件开始资本化的条件(同时满足三个条件)(同时满足三个条件): (1)资产支出已经发生。资产支出已经发生。资产支出包括为购资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。出。 (2)借款费用已经发生借款费用已经发生。 (3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态)为使资产达到预定可使用或者可销售状态
11、所必需的所必需的购建或者生产活动已经开始购建或者生产活动已经开始。 2借款费用暂停资本化借款费用暂停资本化 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生中发生非正常中断非正常中断、且中断时间连续且中断时间连续超过超过 3 个月个月的的,应当暂停借款费用的资本化。应当暂停借款费用的资本化。 非正常中断非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。 例例2以下哪种情况导致固定资产购置或建造过以下哪种情况导致固定资产购置或建造过程的中断超过程的中断超过3个
12、月时可以继续资本化个月时可以继续资本化( )。 A劳动纠纷劳动纠纷 B.施工技术要求施工技术要求 C发生安全事故发生安全事故 D资金周转困难资金周转困难 答案答案:B. 正常停工正常停工. 3.借款费用停止资本化借款费用停止资本化 购建或者生产符合资本化条件的资产购建或者生产符合资本化条件的资产达到达到预定可使用或者可销售状态时预定可使用或者可销售状态时,借款费用应借款费用应当停止资本化。当停止资本化。 在符合资本化条件的资产达到预定可使用在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态或者可销售状态之后之后所发生的借款费用,应所发生的借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当在发
13、生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益(财务费用)当期损益(财务费用) 。 判断标准:判断标准:教材教材P228-2299.1.2.4借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定 在借款费用资本化期间内,每一会计期在借款费用资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,按照下列方法确定:间的利息资本化金额,按照下列方法确定: 1.专门借款资本化金额的确定专门借款资本化金额的确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入而借入专门借款专门借款的,应当以的,应当以专门借款当期专门借款当期实际发生的利息费用实际发生的利息费用,减去减去将尚未动用的将尚未动用的借款
14、资金存入银行取得的借款资金存入银行取得的利息收入利息收入或进行或进行暂时性投资取得的暂时性投资取得的投资收益投资收益后的金额确定。后的金额确定。 例例3.某公司于某公司于2006年年1月月1日从银行取得一笔专门日从银行取得一笔专门用于工程建设的长期借款,本金用于工程建设的长期借款,本金1000万元,年利率为万元,年利率为10,期限,期限3年,每年末付息年,每年末付息,到期还本。工程开工日到期还本。工程开工日为为2007年年1月月1日。日。2007年资产支出如下:年资产支出如下:1月月1日支日支出出100万元;万元;4月月1日支出日支出100万元;万元;10月月1日支出日支出100万元。闲置资金
15、因购买国债可取得万元。闲置资金因购买国债可取得02的月收的月收益则益则2007年资本化额为年资本化额为( )万元。万元。 A19.2 B72.18 C100 D80.8 答案答案:D 解析解析:(1)2007年全年处于资本化期间年全年处于资本化期间(2)2007年专门借款利息费用年专门借款利息费用=100010%=100(万元)(万元)(3)2007年闲置资金投资国债的收益年闲置资金投资国债的收益 =9000.2%3+8000.2%6+7000.2%3 =19.2(万元)(万元)(4)2007年年专门借款利息专门借款利息资本化资本化额额=100-19.2=80.8(万元)(万元)2.一般借款资
16、本化金额的确定一般借款资本化金额的确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了用了一般借款一般借款的,资本化的金额的的,资本化的金额的计算公式计算公式: 一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出累计资产支出超超出出专门借款专门借款部分的资产支出加权平均数部分的资产支出加权平均数占用一占用一般借款的般借款的资本化率资本化率 式中式中: (1)累计资产支出加权平均数)累计资产支出加权平均数 =(每笔资产支出金额(每笔资产支出金额每笔资产占用的天数每笔资产占用的天数/当期天数)当期天数)(2)资本化率的确定)资本化率的确定: 如果只
17、借入一笔借款,资本化率即为该项借款如果只借入一笔借款,资本化率即为该项借款的利率;如果借入了一笔以上的借款,则资本化的利率;如果借入了一笔以上的借款,则资本化率即为加权平均利率。率即为加权平均利率。 一般借款加权平均利率(占用一般借款当期一般借款加权平均利率(占用一般借款当期实际发生的实际发生的利息利息之和)之和)(占用一般借款(占用一般借款本金本金加加权平均数)权平均数) 占用一般借款占用一般借款本金本金加权平均数加权平均数= (所占用每笔(所占用每笔一般借款本金一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天每笔一般借款在当期所占用的天数数/当期天数)当期天数) 例例4.某企业在建造某项固定资产过
18、程中,除应用某企业在建造某项固定资产过程中,除应用了专门借款外,在本年(该工程的第二了专门借款外,在本年(该工程的第二 年)还占用年)还占用了一般借款。该企业一般借款共有两笔:一笔为上了一般借款。该企业一般借款共有两笔:一笔为上年借入金额为年借入金额为100万元,年利率为万元,年利率为 6%,期限为,期限为2年;年;另一笔为本年另一笔为本年2月月1日借入,金额为日借入,金额为300万元,但年万元,但年利率为利率为9%,期限为,期限为3年年. 假定企业假定企业按季按季计算借款费计算借款费用资本化金额,每月按用资本化金额,每月按30天计算天计算,每年按每年按360天计算。天计算。 又假设本年度累计
19、资产支出超出专门借款部分的又假设本年度累计资产支出超出专门借款部分的情况为:情况为:1月月1日日60万元;万元;2月月1日日90万元,万元,3月月1 日日60万元。计算确定本季万元。计算确定本季一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额. (1)一般借款资本化率)一般借款资本化率 第一笔借款一季度发生的第一笔借款一季度发生的利息利息 =1006%90/360=1.5(万元)(万元) 第二笔借款一季度发生的第二笔借款一季度发生的利息利息 =3009%60/360=4.5(万元)(万元) 占用一般借款占用一般借款本金本金的加权平均数的加权平均数 =10090/90+30060/90=30
20、0(万元)(万元) 一般借款资本化率一般借款资本化率=(1.5+4.5)/300100%=2% (季利率)(季利率) (2)累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加权平均)累计资产支出超出专门借款部分的资产支出加权平均数为:数为: 6090/90+9060/90+6030/90=140(万元)(万元) (3)一般借款利息费用资本化金额为:)一般借款利息费用资本化金额为: 1402%=2.8(万元)(万元) 注意注意:每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。相关借款实际发生的利息金额。3.借款折价或溢价的摊销借款折价或溢
21、价的摊销 借款存在折价或者溢价的,应当按照实借款存在折价或者溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应际利率法确定每一会计期间应摊销的折价摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额或者溢价金额,调整每期利息金额。4.辅助费用资本化金额的确定辅助费用资本化金额的确定 专门借款发生的辅助费用专门借款发生的辅助费用,在所购建或者,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态或者可销售状态之前之前发生的,应当在发生时根发生的,应当在发生时根据其据其发生额发生额予以予以资本化资本化,计入符合资本化条件,计入符合资本化条件的资产的成本;在所购建
22、或者生产的符合资本的资产的成本;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后之后发生的,应当在发生时根据其发生额确认发生的,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入为费用,计入当期损益当期损益。 一般一般借款发生的辅助费用借款发生的辅助费用,应当在发生,应当在发生时根据其时根据其发生额发生额确认为确认为费用费用,计入当期损益。,计入当期损益。 9.2长期借款长期借款 长期借款长期借款概念和核算内容概念和核算内容 长期借款核算长期借款核算 9.2.1长期借款概念和核算内容长期借款概念和核算内容 概念:概念: 是指企业向银行或其他金
23、融机构借入的是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在期限在1年以上年以上(不含不含1年年)的各项借款。的各项借款。 核算内容:核算内容: 取得长期借款取得长期借款 计算利息费用计算利息费用 归还的长期借款本金和利息归还的长期借款本金和利息9.2.2 长期借款核算长期借款核算9.2.2 .1“长期借款长期借款”账户账户 核算企业向银行或其他金融机构核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在借入的期限在1年以上年以上(不含不含1年年)的各项借的各项借款的账户。款的账户。 属于负债类账户。属于负债类账户。 结构:结构: 明细账明细账: 按贷款单位和贷款种类按贷款单位和贷款种类 本金本金 设置设置 应计
24、利息应计利息 利息调整利息调整 9.2.2 .2账务处理账务处理 (1)借入长期借款:)借入长期借款:借:银行存款借:银行存款 (实际收到的金额)(实际收到的金额)借:长期借款借:长期借款利息调整利息调整 (借贷双方差额)(借贷双方差额) 贷:长期借款贷:长期借款本金本金(2)计算利息费用)计算利息费用: 期末(资产负债表日)期末(资产负债表日),应按摊余成本和实际利率计应按摊余成本和实际利率计算确定利息费用算确定利息费用借:在建工程借:在建工程 / 制造费用制造费用 / 财务费用等财务费用等 (摊余成本(摊余成本实际利率)实际利率) 贷:长期借款贷:长期借款应计利息应计利息 / 应付利息应付
25、利息(本金(本金合同利率合同利率) 贷:长期借款(利息调整)贷:长期借款(利息调整) (差额)(差额) 注意:注意:若实际利率与合同利率差异较小的,也可以若实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用。采用合同利率计算确定利息费用。(3)归还的长期借款本金和利息时)归还的长期借款本金和利息时借借:长期借款:长期借款本金本金 长期借款长期借款应计利息应计利息 / 应付利息应付利息 贷:银行存款贷:银行存款 同时,转销同时,转销“利息调整利息调整” 金额:金额: 借:在建工程借:在建工程 / 制造费用制造费用 / 财务费用财务费用 等等 贷:长期借款贷:长期借款利息调整利息调整
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 流动 负债
限制150内