负债和所有者权益.pptx
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1、第七章 负债和所有者权益2022-4-241第一节第一节 流动负债流动负债 负债:是指过去的交易、事项形成的现时义务,履负债:是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债按期限长短分为流动负债和非流动负债。负债按期限长短分为流动负债和非流动负债。2022-4-242一、流动负债的定义与特点一、流动负债的定义与特点 流动负债,指将在一年或超过一年的一个营业周期流动负债,指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。内偿还的债务。(1)偿还期限短,以债权人所提出的期限要求为准,或一年内或超过一年的一个营业周期内必须偿还。(2
2、)这项义务,要用企业的资产或负债清偿,即必须运用资产、提供劳务或举借新的负债来清偿。(3)流动资产与流动负债相比较,有助于评价企业的短期偿债能力与清算能力。 二、流动负债的确认与计量二、流动负债的确认与计量各项流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的,应当合理估计,待实际数额确定后,进行调整。 2022-4-243 例1. 企业2008年10月16日接银行通知,取得短期借款100 000元,年利率6%,三个月后还本付息。(1)取得短期借款时 借: 银行存款 100 000 贷: 短期借款 100 000(2)10月31日预提借款利息时 借: 财务费用 250 贷: 应付
3、利息 250三、流动负债核算举例三、流动负债核算举例2022-4-244(3)11月30日,12月31日预提借款利息时 借: 财务费用 500 贷:应付利息 500(4)2001年1月16日还本付息时 借:应付利息 1 250 财务费用 250 短期借款 100 000 贷: 银行存款 101 5002022-4-245例2. 企业2001年9月1日购入材料一批,价值200 000元,增值税额34 000元,企业开出并承兑期限五个月,年利率6的商业承兑汇票一张。(1)2001年9月1日购入材料,签发汇票时 借: 原材料 200 000 应交税费应交增值税 34 000 贷: 应付票据 234
4、000(2)2001年12月31日计算4个月的应计利息4 680元时借: 财务费用 4 680 贷: 应付票据 4 680(3)到期支付本息时 借: 应付票据 238 680 财务费用 1 170 贷: 银行存款 239 8502022-4-246 应付账款的入账价值一般以应付金额为准。应付账款的现金折扣处理方法三种:总价法、净价法和混合法。我国目前的会计实务采用总价法。例3. 企业2001年10月15日购得某种规格元钢100吨,价款300 000元,增值税额51 000元,货款11月5日付清。材料核算采用实际成本法,供货方实行送货制。(1)货物验收入库时 借: 原材料 300 000 应交税
5、费应交税费- -增值税增值税( (进进) ) 51 00051 000 贷贷: : 应付账款应付账款 351 000351 000(2)付清款项时 借: 应付账款 351 000 贷: 银行存款 351 000 2022-4-247例4. 企业2001年5月21日收到三新公司预付货款120 000元,已存入银行。6月5日产品生产完工,按合同向三新公司如数发交产品一批,货款总额为150 000元,增值税率17%,不足部分三新公司支付银行承兑汇票一张。(1)企业预收货款时借借: : 银行存款银行存款 120 000120 000 贷贷: : 预收账款预收账款( (应收账款应收账款) ) 120 0
6、00120 000(2)产品发交并结算时借借: : 预收账款预收账款( (应收账款应收账款) ) 120 000120 000 应收票据应收票据 55 50055 500 贷贷: : 主营业务收入主营业务收入 150 000150 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销销) ) 25 50025 5002022-4-248例5. 某公司总股本60 000 000股,现决定2001年度利润分配方案为:每10股配送2股,并每股派发0.2元现金股利。(1)宣告发放现金股利时 借:利润分配应付股利 12 000 000 贷:应付股利 12 000 000(2)发放现金股利时 借:应付股利
7、 12 000 000 贷:银行存款 12 000 0002022-4-249例6. 某公司第一车间租入设备一台,每月租金10 000元,每季支付一次。(1)每月计提租金时 借:制造费用 10 000 贷:其他应付款 10 000(2)每季支付租金时 借:其他应付款 30 000 贷:银行存款 30 000 其他应付款指除了应付票据、应付账款、预收账款以外其他应付款指除了应付票据、应付账款、预收账款以外的其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付经营的其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付经营租入固定资产和包装物租金、存入保证金、应付统筹退休金租入固定资产和包装物租金、存入保证金、
8、应付统筹退休金等。等。2022-4-2410例7、某公司月末应计本月工资,工资分配汇总表如下:生产成本-基本生产成本 113 126 -辅助生产成本 53 286制造费用 29 574管理费用 57 375应付福利费 4 394营业费用 3 100合计 260 855应计工资应通过“应付职工薪酬”账户核算,“应付职工薪酬”账户集中反映企业应付职工的工资总额,贷方反映应付职工的各种形式的报酬,借方反映实际支付给职工的报酬及扣款工资。 工资核算依据主要有“工资结算单”、“工资结算汇总表”、“工资分配表”和工资分配汇总表”。2022-4-2411工资分配一般按照下列原则进行: 产品生产工人 - 基本
9、生产成本 辅助生产工人 - 辅助生产成本 车间非生产人员 - 制造费用 专设销售机构人员 - 销售费用 企业行政管理人员 - 管理费用 工程建设人员 - 在建工程借: 生产成本-基本生产成本 113 126 -辅助生产成本 53 286 制造费用 29 574 管理费用 57 375 营业费用 5494 贷: 应付职工薪酬 260 8552022-4-2412例8. 某公司依据公司工资结算表发放前月工资。(工资结算表略)(2)发放工资时 借: 应付职工薪酬 246 208 贷:银行存款 246 2082022-4-2413 企业在一定时期所取得的营业收入和实现的利润依法应向国家交纳各种税金,包
10、括增值税、消费税、营业税、土地增值税、固定资产投资方向调节税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、印花税、耕地占用税、企业所得税等;还应按规定向国家缴纳各种费用,包括教育费附加、矿产资源补偿费等。 企业交纳的各种税金,除印花税、耕地占用税外,其他各种税金均通过“应交税费应交税费”账户核算;企业应交纳的各种费用,应通过“其他应交款其他应交款”账户核算。2022-4-2414例9. 某一般纳税企业购入一批生产用原材料,增值税专用发票上注明价款300 000元和增值税额51 000元。材料已到达并验收入库,货款尚未支付。该企业当期销售产品一批,不含增值税售价为650
11、000元,适用增值税率17%,货款尚未收到。(1)购进货物时 借:原材料 300 000 应交税费-应交增值税(进) 51 000 贷: 应付账款 351 000(2)销售商品时 借:应收账款 760 500 贷:主营业务收入 650 000 应交税费-应交增值税(销) 110 5002022-4-2415 一般纳税企业应在“应交税费应交税费”账户下设置“应交增值税应交增值税”和“未交增值税未交增值税”两个明细账户。并在“应交增值税”明细账户下分别设置“进项税额”、“已交税金”、 “销项税额” 、“出口退税”、 “进项税额转出”等专栏,来核算企业增值税的发生、抵扣、缴纳、退税,以及转出等情况。
12、2022-4-2416 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 借 方合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税 贷 方借或贷 余 额合 计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税2022-4-2417 “进项税额进项税额” - 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。“已交税金已交税金” -记录企业已交纳的增值税金。“销项税额销项税额” - 记录企业销售货物或提供应税劳务而收取的增值税额。“出口退税出口退税” - 记录企业出口货物、向海关办理报关手续后,凭出口报关单等有关凭证,向税务机关办理出口退税而收到退回的税款。“进项税额转出进项税
13、额转出” - 记录企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因,不得从销项税额中抵扣而转出的进项税额。2022-4-2418 “减免税款减免税款” - 记录企业按规定减免的增值税款。 “出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额” - 记录企业按照规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。“转出多交增值税转出多交增值税” - 反映企业月末转出多交的增值税。“转出未交增值税转出未交增值税” - 反映企业月末转出未交的增值税。2022-4-2419 交纳增值税的账务处理交纳增值税的账务处理 月末,企业结出本月应交未交增值税额时 借:应交税费应交增值税(转出未交增值税)
14、贷:应交税费未交增值税2022-4-2420 ( (二二) )小规模纳税企业增值税的账务处理小规模纳税企业增值税的账务处理 例10. 某小规模纳税企业6月份购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明价款100 000元,增值税额17 000元。材料已验收入库,货款未付。该企业本月份销售产品一批,含税价格159 000元,设征收率6%,收到对方开出并承兑的银行承兑汇票一张。不含税价格:159 000/(1+6%)=150 000增值税额: 150 000X6%=9 0002022-4-2421(1)购入材料时 借:原材料 117 000 贷:应付账款 117 000(2)销售产品时 借:应收票据
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