第二章-注册会计师的法律责任(共5页).doc
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1、精选优质文档-倾情为你奉上【考情分析】本章主要介绍审计的法律责任的种类及相关的司法解释。本章主要以简答题为主,对相关案例进行分析,然后回答相关的概念、划分赔偿责任等。 第一节注册会计师的法律环境一、注册会计师责任的认定违约 合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务过失 在职业过程中没有保持应有的职业谨慎欺诈 以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的行为(一)违约 概念:是指合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务。会计师事务所在商定的期间内未按照业务约定书履行责任。举例:会计师事务所在商定的期间内未能提交纳税申报表,或违反了与被审计单位订立的保密协议等。责任:当违约给他人造成损失时,注册会计师应
2、负违约责任。(二)过失概念:是指在一定条件下,没有保持应有的职业谨慎。 种类:按过失程度不同区分:普通过失、重大过失 普通过失:没有保持职业上应有的职业谨慎。对注册会计师而言:没有完全遵循专业准则的要求。重大过失:连起码的职业谨慎都没有保持。对注册会计师而言:完全没有遵循专业准则的要求;或没有按专业准则的基本要求执行业务。普通过失:没有完全遵循专业准则的要求执行业务。 举例:CPA对有关存货进行监盘时,由于抽查的数量不够,导致审计结论错误。 重大过失:完全没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行业务。 举例:CPA对有关存货进行监盘时,仅实施观察的程序,没有实施抽查的审计程序,导致审计结
3、论错误。 (三)欺诈 概念:以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。举例:CPA未对存货监盘或在存货监盘中未实施抽查程序。 提示:重大过失 推定 欺诈 无意 故意 欺诈相关:推定欺诈或 涉嫌欺诈 二、注册会计师承担法律责任的种类行政责任注册会计师:警告、暂停执业、 罚款、吊销注册会计师证书等;会计师事务所:警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。 民事责任民事责任主要是指赔偿受害人损失。 刑事责任是指触犯刑法所必须承担的法律后果。包括罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等。 第二节中国注册会计师的法律责任一、相关法律的规定民事责任 违反注册会计师法、证券法、公司法等规定,给利害关系
4、人造成损失应承担赔偿责任。 行政责任和刑事责任 违反注册会计师法,CPA应承担行政责任。 违反证券法、刑法等,可能承担罚款、没收违法所得等行政责任或被判有期徒刑或拘役等。 二、相关司法解释(一)事务所侵权责任产生的事由 利害关系人以会计师事务所在从事审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由,向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的,人民法院应当依法受理。 利害关系人当将会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。 利害关系人 利害关系人是指因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告,与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。 不实报告 条
5、件1 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则; 条件2 出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告。(二)关于责任认定的规定连带责任欺诈行为连带责任(无赔偿顺序,无限额)相关情形:1.与被审计单位恶意串通;2.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触,而不予指明;3.明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益,而予以隐瞒或作不实报告;4.明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解,而不予指明;5.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容,而不予指明;6.被审
6、计单位示意作不实报告,而不予拒绝。补充责任过失行为补充责任(有赔偿顺序,有限额)顺序:按被审计单位及其瑕疵出资的股东、事务所的顺序赔偿限额:以不实审计金额为限相关情形举例:未保持必要的职业谨慎在发现可能存在错误和舞弊的迹象时,未能追加必要的审计程序;未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据;明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力,未能寻求专家意见而直接形成审计结论;错误判断和评价审计证据等导致报告不实。免责一般的民事侵权责任须满足四个构成要件:即行为人主观过错、实际损失的发生、过错与损失之间的因果关系以及行为人违法。如果不能满足这四个构成要件,侵权责任主体就可以提出抗辩
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