出口退(免)税知识问答ppt.ppt
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1、出口退(免)税知识60问,嘉善国税 进出口税收管理科 王辉 周凯骊2015年一月二十日,政策依据,1)财部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知 财税201239 号2)出口货物劳务增值税和消费税管理办法的公告 国家税务总局2012年第24号公告3)出口货物劳务增值税和消费税管理办法有关问题的公告 国家税务总局2013年第12号公告4) 调整出口退(免)税申报办法的公告 国家税务总局2013年第61号公告5) 出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告 国家税务总局2013年第65号公告6) 逾期未办理的出口退(免)税可延期办理有关问题的公告 国家税务总局2014年第20号公告7)
2、 关于出口货物劳务退(免)税管理有关问题的公告 国家税务总局2014年第51号公告8) 出口退(免)税企业分类管理办法 国家税务总局2015年第2号公告,1) 如何办理出口退(免)税资格的认定?,答:具体操作:出口企业在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起30 日内,填报出口退(免)税资格认定申请表,提供有关资料到税务机关办理出口退(免)税资格认定。其他单位在发生出口货物劳务业务之前,填报出口退(免)税资格认定申请表,提供银行开户许可证及税务机关要求的其他资料,到税务机关办理出口退(免)税资格认定。增值税零税率应税服务提供者申报办理增值税零税率应税服务退(免)税前应办理出口退
3、(免)税资格认定。【报送资料】出口企业:(1)出口退(免)税资格认定申请表2份及电子数据。(2)加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表或中华人民共和国外商投资企业批准证书原件及复印件。(3)海关进出口货物收发货人报关注册登记证书原件及复印件。(4)银行开户许可证原件及复印件。 税务机关审核上述资料后,在系统中打印出口退(免)税资格认定申请表。盖上相关印章,交付企业。并在税务登记副本原件上标注“出口退(免)税资格已认定”。,2)如何办理出口退(免)税资格认定变更?,答: 具体操作:1)时限要求:出口企业出口退(免)税资格认定的内容发生变更的(如:海关代码,企业名称,法人,地址,银行账号,经
4、营范围等)须自变更之日起30日内;报送资料:1)填报的出口退(免)税资格认定变更申请表; 2)变更的相关资料;特别说明:1)海关代码的变更:企业应将以原海关代码出口的报关单全部收齐申报退(免)税后,经税务机关审核办理退(免)税后,才能启用新的海关代码办理退(免)税申报。 2)银行帐号的变更:企业银行帐号发生变更,要第一时间来办理,否则退税款无法退到企业帐户。 3)企业的经营性质发生变更:经营性质变更带来退(免)税办法的变更,经主管税务机关批准变更的次月起按照变更后的退(免)税办法申报退(免)税。企业应将批准变更前全部出口货物按变更前退(免)税办法申报退(免)税,变更后不得申报变更前出口货物退(
5、免)税。,3)如何办理出口退(免)税资格认定注销?,报送资料:1)填报的出口退(免)税资格认定注销申请表; 2)注销的相关资料(如董事会注销决议等)特别说明:1)注销有二种情况,一是注销认定资格同时注销税务登记。另一是注销认定资格但不注销税务登记的。2)申请注销认定前,应先结清出口退(免)税款。注销认定后,不得再申报办理出口退(免)税。3)申请注销认定前,向主管税务机关声明放弃未申报或申报但尚未办理的出口退(免)税并按规定申报免税的,视同已结清出口退税税款。,4)如何取得增值税出口退税率?,答:国家税务总局通过出口货物退税率文库予以公布。退税率有调整的,除另有规定外,其执行时间以货物出口货物报
6、关单(出口退税专用)上注明的出口日期为准。,5)如何确定生产企业退(免)税的计税依据?,答:生产企业出口货物劳务增值税退(免)税的计税依据,为出口货物劳务的实际离岸价(FOB)。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准,但如果出口发票不能反映实际离岸价,主管税务机关有权予以核实。,6)如何分摊报关单以CIFCFR结算中的运费、保险费?,答:以CIFCFR结算中的运费、保险费、按照报关单上的出口商品明细用加权平均法来分配运保所占比例。,7)什么是FOB、CIF、CFR价?,答:FOB价称:离岸价,即为装运港船上交货(-指定装运港),指卖方必须在合同规定的装运期限内在指定的装运港将货物装上买方指定的船
7、只,并负责货物装上船为止的一切费用和货物灭失或损坏的风险。CFR价,即成本加运费(-指定目的港),指卖方负责租船或订舱,支付运费,在合同规定的装运期限内在装运港将货物交付至运往指定目的港的船上,并负责上船为止的一切费用和货物灭失或损坏的风险。CIF价,即成本加保险费、运费(-指定目的港),指卖方负责租船或订舱,支付从装运港至目的港的运费,办理货运保险、支付保险费,在合同规定的装运灭失或损坏的风险。,比较FOB、CIF、CFR的异同,1)相同点,2)不同点,8)如何计算生产企业一般贸易出口货物“免、抵、退、”税?,答:(一)生产企业出口货物劳务增值税免抵退税,依下列公式计算:1.当期应纳税额的计
8、算当期应纳税额当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率(出口货物适用税率出口货物退税率)2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期单证齐全出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率,8)如何计算生产企业一般贸易出口货物“免、抵、退、”税?,答:3.当期应退税额和免抵税额的计算(1)当期应纳税额0时,当期期末留抵税额当期免抵退税额,则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额(2)当期应纳税额0时,当期期末留抵税额当期免抵退税额,则当期应退税额当期免抵退税额
9、当期免抵税额0结转下期继续抵扣的进项税额=当期期末留抵税额-当期应退税额(3)当期有应纳税额时:当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=0,9)如何会计处理生产企业一般贸易出口货物“免、抵、退、”税?,1.实行“免、抵、退”税办法的生产企业,在购进国内货物及接受应税劳务时,应按照增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目,注明的价款借记“原材料”科目,贷记“应付账款”等相应的会计科目。2.生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和免抵退税不得免征和抵扣税额,应作如下会计处理:借:其他应收款应收出口退税(增值税)应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)主营业务
10、成本贷:应交税费应交增值税(出口退税) 应交增值税(进项税额转出),例题,例:某市HS电子股份有限公司是一家生产型外商投资企业,2014年6月出口销售额110万美元(包括CIF价和FOB价两种成交方式的业务),其中40万美元为FOB价未在当月收齐出口报关单(退税专用联),70万美元为CIF价并在当月全部收齐出口报关单,运保费10万美元。该企业当月的内销销售收入(不含税价)为200万元人民币,销项税额34万元,购进原材料4705882元,进项税额80万元,销售货物的征税税率为17%,退税率为16%。上期无留抵税额。当月1日美元兑人民币汇率中间价为6.48。,例题,当期会计处理如下:根据实现的出口
11、销售收入:出口销售收入=(1100000100000)6.48=6480000(元)运保费=1000006.48=648000(元)借:应收账款外汇账款(国外客户)7128000贷:主营业务收入出口收入7128000 借:应付账款运保费648000(红字) 贷:主营业务收入出口收入648000(红字) 根据实现的内销销售收入:借:应收账款公司2340000 贷:主营业务收入内销收入 2000000 应交税费应交增值税(销项税额)340000 根据购进的原材料:借:原材料4705882 应交税费应交增值税(进项税额)800000 贷:应付账款公司5505882 根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税
12、额:免抵退税不得免征和抵扣税额=(700000-100000)6.48(17%-16%)=38880(元)借:主营业务成本出口商品38880 贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)38880 计算应退税额、免抵税额:当期应纳税额=340000-(800000-38880)=-421120(元)即:本月产生期末留抵税额421120元免抵退税额=(700000-100000)6.4816%=622080(元)由于期末留抵税额小于免抵退税额,所以,应退税额=期末留抵税额=421120(元)免抵税额=622080-421120=200960(元),例题,例:接上例,若该企业2014年7月出口销售额(F
13、OB价)80万美元,其中,当月出口有30万美元未收齐出口报关单(退税专用联),当月收到2014年6月出口货物的报关单(退税专用联)20万美元,内销销售收入(不含税价)为200万元人民币,销项税额34万元,购进原材料4705882元,进项税额80万元,当月1日美元兑人民币汇率中间价为6.48。,例题,当期会计处理如下:根据主管退税税务机关审核确认后的6月份生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表及附表,在本月作账务处理:借:其他应收款应收出口退税(增值税)421120 贷:应交税费应交增值税(出口退税)421120 根据计算的免抵税额:借:应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)200960
14、 贷:应交税费应交增值税(出口退税)200960 收到6月份的退税款时:借:银行存款421120 贷:其他应收款应收出口退税(增值税)421120 根据本月实现的出口销售收入:8000006.48=5184000(元)借:应收账款外汇账款(国外客户)5184000 贷:主营业务收入出口收入5184000 根据实现的内销销售收入:借:应收账款公司 2340000 贷:主营业务收入内销收入2000000 应交税费应交增值税(销项税额)340000 根据购进的原材料:借:原材料4705882 应交税费应交增值税(进项税额)800000 贷:应付账款公司 5505882,例题,根据计算的免抵退税不得免
15、征和抵扣税额:免抵退税不得免征和抵扣税额=(500000+200000)6.48(17%-16%)=45360(元)借:主营业务成本出口商品45360 贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)45360 计算应退税额、免抵税额:当期应纳税额=340000-(800000-45360)=-414640(元)即:本月产生期末留抵税额414640元免抵退税额=(800000-300000)6.4816%+2000006.4816%=725760(元)注:以上公式中的30万美元为7月份出口未收齐的单证,不并入当月的“免、抵、退”税计算。(7月1日美元兑人民币汇率中间价为6.48)以上公式中的20万美元为
16、7月份收齐6月份的单证,应并入7月份的“免、抵、退”税计算。(6月1日美元兑人民币汇率中间价为6.48)由于期末留抵税额小于免抵退税额,所以,应退税额=期末留抵税额=414640(元)免抵税额=725760-414640=311120(元)根据主管退税税务机关审核确认后的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表及附表,在下月初(即8月份)作账务处理:借:其他应收款应收出口退税(增值税)414640 贷:应交税费应交增值税(出口退税)414640 根据计算的免抵税额:借:应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)311120 贷:应交税费应交增值税(出口退税)311120,例题,例:接上例,若
17、该企业2014年8月份出口销售额(FOB价)30万美元,由于当月的业务量较少,出口货物单证全部收齐。并且,当月又收齐了6月份剩下出口未收齐的报关单(退税专用联)20万美元以及7月份出口未收齐的报关单(退税专用联)30万美元。本月内销销售收入(不含税价)200万元人民币,销项税额34万元;当月采购材料100万元,当期进项税额17万元。该企业销售货物的征税税率为17%,退税率为16%。当月1日美元兑人民币汇率中间价为6.48。,例题,当期会计处理如下:到7月份的退税款时:借:银行存款 414640贷:其他应收款应收出口退税(增值税)414640 当月实现的出口销售收入:3000006.48=194
18、4000(元)借:应收账款外汇账款(国外客户)1944000 贷:主营业务收入出口收入1944000 根据实现的内销销售收入:借:应收账款公司2340000 贷:主营业务收入内销收入 2000000 应交税费应交增值税(销项税额)340000 根据购进的原材料:借:原材料1000000 应交税费应交增值税(进项税额)170000 贷:应付账款公司 1170000 根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额:免抵退税不得免征和抵扣税额=(300000+200000+300000)6.48(17%-16%)=51840(元)借:主营业务成本出口商品51840 贷:应交税费应交增值税(进项税额转出)518
19、40,例题,计算应退税额、免抵税额:当期应纳税额=340000-(170000-51840)=221840(元)大于0。没有留抵税额。免抵退税额=3000006.4816%+2000006.4816%+3000006.4816%=829440(元)注:以上公式中第一个30万美元为本月出口收齐单证并入“免、抵、退”税计算。(8月1日美元兑人民币汇率中间价为6.48)以上公式中的20万美元为8月份收齐6月份的单证,应并入8月份的“免、抵、退”税计算。(6月1日美元兑人民币汇率中间价为6.48)以上公式中第二个30万美元为8月份收齐7月份的单证,应并入8月份的“免、抵、退”税计算。(7月1日美元兑人
20、民币汇率中间价为6.48)由于应纳税额大于0。所以,免抵税额=免抵退税额=829440(元)根据主管退税税务机关审核确认后的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表及附表,在下月初(即9月份)作账务处理:借:应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)829440 贷:应交税费应交增值税(出口退税)829440 上缴当月税金:借:应交税费应交增值税(已交税金)221840贷:银行存款 221840,10)如何计算生产企业进料加工出口货物“免、抵、退、”税?,1.当期应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额-(当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额)当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币
21、折合率(出口货物适用税率出口货物退税率)-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格(出口货物适用税率出口货物退税率)2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格出口货物退税率,11)如何理解进料加工业务计算免抵退的二种方式?,答:生产企业进料加工业务计算免抵退税的方式有两种:第一种是购进计算法,指从事进料加工的生产企业在进口料件报关进口入库后,将进口报关单进口额折合计算出海关进口料件组成计税价格,乘以复出口货物的征税税率和退税率之差。在计算当期应纳
22、税额时,从出口货物不予免征、抵扣税额中扣减。在计算当期免抵退税额时,用海关进口料件组成计税价格,乘以复出口货物的退税率,在免抵退税额中扣减。购进法是按当期全部购进的进口料件组成计税价格为依据计算出具的。第二种是实耗计算法,指从事进料加工的生产企业在进口料件报关进口入库且将复出口货物出口后,根据实际耗用进料的数量和金额,计算出其海关核销进口料件组成计税价格,乘以复出口货物的征税税率和退税率之差,在计算当期应纳税额时,从当期出口货物不予免征、抵扣税额中扣减。在计算当期免抵退税额时,用海关进口料件组成计税价格,乘以复出口货物的退税率,在免抵退税额中扣减。实耗法是按出口货物当期单证齐全部分(含前期收齐
23、单证),所耗用进料组成计税价格为依据计算出具的。,11)如何理解进料加工业务计算免抵退的二种方式?,生产企业进料加工两种计算方法的区别从以上进料加工两种计算方法的实例来看,采用实耗法计算操作较为复杂,由于受限于单证收齐时才可计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,使得当期全部出口货物的免抵退税不得免征和抵扣税额不能全部实现扣减,所以计算应纳税额时会使得当期转入进项税的税额要比购进法少,相对而言当期的税负要比购进法重,占用出口企业的资金多,但是有利于税务机关的监管。购进计算法操作简便,核销简单,减少出口企业资金占用,但是不便于监管。,12)如何确定进料加工计划分配率?,自2014年起,自2014年
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