审计行为主体多视角分析王宇飞.doc
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1、【精品文档】如有侵权,请联系网站删除,仅供学习与交流审计行为主体多视角分析王宇飞.精品文档.基于审计行为主体的多视角分析王于飞天津财经大学 研究生院会计0704班 学号:2007310341【摘要】 审计行为研究是审计研究领域中很重要的一个课题,而审计行为主体作为其中一个重要因素更是有着举足轻重的地位。本文通过阐述审计行为研究的目的和意义,以审计判断绩效=f(动因,心理,能力)为切入点,通过对审计行为主体经济学动因、审计行为主体能力、审计行为主体心理三个视角进行深入剖析,旨在探讨其对规范审计主体行为,提高审计判断绩效的现实意义。【关键词】 审计行为主体 信息不对称假设 有限理性经济人假设 启发
2、式捷径Multi-angle of view analysis on audit behavior main body【Abstract】 The audit behavior research is an important topic in the audit research area. While the audit behavior main body has the pivotal statuses as an important attribute. Through the elaboration audit behavior researchs goal and the sig
3、nificance, this article take audits judgment achievements =f (agent, psychology, ability) as a breakthrough point, through to audits the behavior main body economic agent, audit behavior main body ability, the audit behavior main body psychology three angles of view to carry on the thorough analysis
4、, is for the purpose of discussing it to the standard audit main body behavior, enhances the audit judgment achievements the practical significance.【Key Words】 Audit Behavior Main Body Information Asymmetrical Hypothesis Limited Rational Economic Man Hypotheses Heuristics审计的行为研究即对审计人员的行为和审计相关人员的行为的研
5、究,审计相关人员包括审计服务的使用者,审计委员会成员等其他参与者。他们都共同受到审计行为和审计报告的影响。而对审计行为主体的研究即是对审计人员行为的研究。一、审计行为的研究意义审计行为研究作为审计研究中的一部分,近几年正日益受到学术界的关注。这主要是由于人们越来越意识到审计行为研究无论在理论还是在实践中都有其重要的意义:(一)有利于完善审计理论研究从目前我国的审计理论研究来看,各种审计理论结构都把审计准则作为其一部分,一般而言审计准则是由审计假设或审计本质推导得出,这是典型的通过逻辑推理得出的结论,但是逻辑推理并不能保证其结果的正确性因为逻辑推理的结果的正确性,还受其起点等因素的影响。人的活动
6、规律难以用简单的逻辑推理来导出。很明显审计活动作为人类活动之一也必然受这些人的内在因素的影响,因此在对审计准则进行研究时必须避免产生同样的错误逻辑推理。作为审计主体的行为约束体系的审计准则的导出,必然要考虑这些因素的影响。作为审计主体行为准则的审计准则,如果不考虑审计主体的行为的规律,就不可能很好地对主体行为起到其应有的约束作用,这样的审计准则必然难以同审计人员的行为规律相吻合。其结果就会导致按审计准则指导之下的审计活动难以有效的达到审计目标。而开展审计行为研究对上述问题的明晰显然有重要作用、(二)有利于提高审计执业效率注册会计师事务所在对审计业务进行管理过程中要采取一系列的决策,而在做出这一
7、系列决策的过程中,不同的审计人员在不同的审计环境下所作出的职业判断也是不同的。作为审计行为科学,主要研究审计活动中各行为主体的行为规律,一方面,约束各行为主体按照自身的行为规律去进行审计判断并进行审计活动;另一方面,也有助于协调自身与其他各行为主体在进行审计活动过程中的关系,提高集体判断质量。最大程度的提高审计执业效率。(三)有利于完善审计工作质量1审计行为科学的研究有利于控制审计风险。审计风险是指审计人员对实质上误报的财务信息提供不适当审计意见的可能程度,即审计人员在被审计单位的会计报表事实上存在重大错误的情况下,却认为其公允表达,并出具无保留意见审计报告的一种可能性。审计人员应控制审计风险
8、,使其保持在适当的程度。这既有赖于审计人员强化审计风险意识,采取有力的审计风险控制措施,也有赖于创造一个良好的审计环境。审计活动中各行为主体的规范行为及其有效的相互协调和配合,便是这种所依赖内容的具体表现。2审计行为科学的研究和运用,可以调动审计人员的工作积极性和主观能动性,优化审计程序和方法,规范职业行为,强化职业道德,明确法律责任,从而,多角度地控制和提高审计上作质量。鉴于审计主体行为研究是审计行为研究的重要组成部分,并对审计判断起到决定性的作用,本文将审计判断绩效和审计主体动因、审计主体心理、审计主体能力的关系表达为:审计判断绩效=f(动因,心理,能力)。并对其逐一进行阐述。二、审计行为
9、主体的动因视角分析产生行为的直接原因是动机,而动机又有其产生的基础,基础之一是内在需要,之二是外在影响。动机所产生的行为是有其特定的目标的,这种目标一旦得到实现,便会产生新的动机;若目标未能得到实现,便会调整需要,调整动机。这就构成了某种个体行为的循环过程。在审计活动中,各种个体行为都有其特定的动机,有其内在的需要。本文主要从经济学视角对审计行为主体动因进行分析。(一)有限理性经济人假设1有限理性经济人假设“经济人”是古典经济学经典假设之一,而在新古典经济学的传统中,“经济人”的假设与“理性”的假设通常是密切联系的,即经济理性观念或理性的经济人。理性的经济人包括两层含义,即理性意识和理性能力。
10、经济人主观上都有追求自身效用最大化的愿望,称为理性意识。而理性能力,则是经济人客观追求自身效用最大化的能力。西蒙认为:人类的理性能力受制于所处环境的复杂性和不确定性,以及人类自身神经、生理、语言等方面的限制,从而是有限的,并不是无所不能、充分完全的。这就是目前被经济学界广泛认可的“有限理性观”。 审计人是理性的经济个体在一个完整的审计活动中的关系人所有人、管理人、审计人中,他们都追求着各自的利益。审计人员作为一个理性的经济个体,他也必然要使自身的个人效用最大化:一是个人的经济财富最大化,即个人产生的未来现金流人现值量最大化;二是与未来的现金流入相关的风险最小化。审计人员其实就在这种收益与风险的
11、权衡中选择相应的审计策略,以实现自己的效用最大化。但审计人员的这种权衡与选择在短期中和长期中存在着显著的区别: 从短期上看,管理人要使自己的利益最大化,他和审计人“合谋”,共同对付所有人是一个理性的选择,审计人可以不对管理人编制的财务报表进行认真审查,甚至完全予以信赖,最大限度地减少审计成本。当然,审计人还要考虑与未来利益相匹配的风险是否最小。从短期上看,只要管理人和审计人联合起来,所有人短期内是不会了解太多情况的,他会信任审计人。这样审计人员的短期风险就不会太大。 而从长期上看,则需要考虑两个方面:首先,审计人是无法凭着所有人对他的信任而长久地与管理人“合谋”共同对付所有人的。因而,所有人尤
12、其期望审计人员执行的审计将降低疏忽的机会,而达到可接受的水平。其次,要考虑审计公司和审计人的声誉,不同的审计公司是有不同的声誉的,而审计公司的声誉又和本身提供的审计工作质量成正相关的关系。财务报表的使用者,也即审计关系框架中的所有人会对高质量的审计服务提供的审计报告高度信赖并乐意支付高于一般审计公司的审计费用。从而,对审计人员来说,在长期中存在一种激励机制促使其提高审计工作质量,保持自身的独立性,从而兢兢业业地为所有人服务。 审计人员的理性是有限的根据上述“理性经济人”假设的经济分析,若从长期来看,一个理性的审计人员应该珍视自己的声誉,较好地保证审计独立性,从而实现个人效用最大化。但实际上,无
13、论在国内还是在国外,注册会计师参与舞弊、欺诈的现象屡见不鲜。就连美国这样一个高度成熟完善的市场经济国家,近两年来也发生了诸如“安然”与“安达信”事件。从这些事件来看,审计人员并没有保持独立性。究其原因就是审计人员无法从长远的角度考量自己的个人效用,只是从短期着眼,即审计人员的理性是有限的。审计人员的理性是有限的,是指审计人员的大脑思维能力是有限的,在审计活动中通常不可能获得与决策相关的全部信息,也无法清楚地计算复杂的种种内外生变量。审计人员不可能具有充分理性,最多是“有限理性”,即在可能获得的信息条件下,依照有限的思维能力作出决策,在力所能及的范围内趋利避害。正是审计人员的有限理性,审计人员才
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