评估报告准则起草说明.doc
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1、1评估报告准则起草说明资产评估报告是资产评估结果的最终载体,是社会了解整个资产评估行业的窗口。评估报告准则(征稿)的出台,是近年来我国资产评估行业发展过程中继“两个基本准则” 、 无形资产评估准则等准则之后的又一件大事、喜事,是多年来评估行业中一大批有志之士智慧和能量的厚积薄发,是评估理论和实践相结合、行业与社会相磨合、本土经验与世界先进评估技术相整和的“三合”产物。它拥有了作为报告准则应有的前瞻性、指导性和可操作性。将在今后较长的一段时期内,在引领、规范中国注册资产评估师和评估机构编制和出具资产评估报告,进一步完善评估准则体系,维护公共利益和资产评估各方当事人合法权益方面起到直接的、现实的、
2、深远的重大作用。一、起草背景一、起草背景(一)起草的政策和实践基础我国资产评估业发展的历史,就是资产评估不断调整规范的历史,也是资产评估报告不断规范的历史。1991 年国务院以91 号令颁布的国有资产评估管理办法规定,资产评估机构对委托单位(指国有资产占有单位)被评估资产的价值进行评定和估算,要向委托单位提出资产评估结果报告书。委托单位2收到资产评估机构的资产评估结果报告书后,应当报其主管部门审查,主管部门同意后,报同级国有资产管理行政主管部门确认资产评估结果。这是我国最早的资产评估报告制度。1993 年 10 月 15 日,原国家国有资产管理局颁发关于资产评估报告书的规范意见 ,专门就资产评
3、估报告进行规范。该规范意见的特点是简明扼要,系统全面,对资产评估报告书的要素、内容等进行规范,并未从评估报告格式方面进行规定。1995 年,原国家国有资产管理局制定和颁布了关于资产评估立项、确认工作的若干规范意见 。1996 年 5 月 7 日,原国家国有资产管理局转发了中国资产评估协会制定的资产评估操作规范意见(试行) 。这是我国颁布的第一个资产评估业务操作方面的规范。该规范不仅规范资产评估业务内容,而且对资产评估报告书做了具体规范。指出:资产评估报告书包括正文和附件两部分。并就正文和附件内容作了规定。对于“涉及国有资产占有单位的资产评估项目,须按国有资产管理行政主管部门的规定由委托方报送审
4、核资产评估报告、确认资产评估结果。资产评估机构还要报送资产评估报告书送审专用材料 。 ” 资产评估操作规范意见(试行) ,规定了资产评估报告书及送审专用材料的具体要求,以及资产评估工作底稿和项目档案管理,进一步完善了资产评估报告制度。1999 年 3 月 2 日,财政部颁发资产评估报告基本内容与3格式的暂行规定 ,指出:1资产评估报告的基本内容和格式是指资产评估机构接受委托开展资产评估活动后,按照资产评估管理工作的要求,向资产评估主管机关和委托方出具的涉及该评估项目的评估过程、方法、结论、说明及各类备查文件等内容的资产评估报告的基本内容及编制格式。2本规定所称的资产评估报告是由资产评估报告书正
5、文、资产评估说明、资产评估明细表及相关附件构成。同时,该规定分别就资产评估报告的内容和格式进行了规定和说明。资产评估报告基本内容与格式的暂行规定对原有的资产评估报告做了进一步修改完善,资产评估报告制度进一步完善。2001 年 12 月 31 日,国务院办公厅转发了财政部关于改革国有资产评估行政管理方式加强资产评估监督管理工作的意见的文件。文件规定,各级财政(或国有资产管理,下同)部门对国有资产评估项目不再进行立项批复和对评估报告的确认批复(合规性审核) 。有关经济行为的资产评估活动由国有资产占有单位按照现行法律、法规的规定,聘请具有相应资质的中介机构独立进行,评估报告的法律责任由签字的注册资产
6、评估师及所在评估机构共同承担。经各级政府批准的涉及国有资产产权变动、对外投资等经济行为的重大经济项目,其国有资4产评估实行核准制。凡由国务院批准实施的重大经济项目,其评估报告由财政部进行核准;凡由省级人民政府批准实施的重大经济项目,其评估报告由省级财政部门进行核准。对其他国有资产评估项目实行备案制。这次改革是制度创新,标志着我国资产评估管理体制由过去直接的政府行政管理向政府监管下的行业自律管理体制的转变。资产评估报告不再由国有资产管理部门确认,资产评估报告从注册资产评估师签字起生效。因此,改革为注册资产评估师提供了充分的业务空间,同时也强化了注册资产评估的风险和责任。2005 年 8 月 25
7、 日,国务院国资委颁布企业国有资产评估管理暂行办法 ,进一步明确了核准制和备案制的管理职责。通过历史回顾和分析可以看出,我国资产评估业务的管理一直致力于资产评估报告的规范工作。因此评估报告准则的制定具有极其深厚的实践基础。(二)起草的理论基础和国际背景我国资产评估理论和实务是在上世纪八十年代末、九十年代初从西方引进的,原中评协还专门翻译出版了在国际评估界影响较大的国际评估准则和美国专业评估执业统一准则(USPAP) 。近年来,各国资产评估专业准则均对评估报告做出了规定,并随着实践中出现的问题不断调整完善。在我国,评估报告的理论研究主要是理解和探讨各国资产评估准则中对报告的规定,5同时结合我国国
8、有资产管理部门的政策文件规定和评估行业的实践,取得了不少的成果。主要体现在:1、各种概念的理解不断深入,且逐步引入到相关准则中,如委托方及评估报告使用者、多种评估方法的使用、评估对象和评估范围、评估假设、遵守中国资产评估准则的声明等。2、在对照我国评估行业实际情况和各国评估行业的差异时,理性地选择吸收适合我国国情的规定。主要体现在:各国评估准则规范的主体主要是注册资产评估师。目前我国资产评估机构主要还是有限责任公司,评估行业的管理体制不但涉及注册资产评估师还涉及其所在的机构,评估报告提交的主体仍是评估机构。因此准则规范的主体不仅是师还包括机构。3、评估受限与报告类型的选择在当前的实践中,评估受
9、限的情况大量存在。在没有相关法律规定的情况下,评估程序准则对评估程序受到限制时,评估师退出评估业务提供了指导。同时如果考虑经济行为的需求,可能存在一定情况下需要继续执行业务,因此评估报告准则也应为评估程序受限时继续执行评估业务时的披露做出指导。这一安排需要与业务约定书准则和程序准则进行协调。此外,受限时仍执行业务,出具评估报告,是否会触及评估结论合理性的底线,均是需要考虑的问题。分析国际评估报告理论,准则项目小组将评估受限以报告类型的选择做为突破口,进行了创新性的工作。6二、起草指导思想二、起草指导思想(一)对于准则定位的说明资产评估准则的制定是资产评估行业管理体系的重要组成部分,是实行资产评
10、估行业自律性管理的文件,是对整个资产评估业务行为的规范。资产评估业发展中面临着许多问题,市场经济的发展,必然带动和促进整个资产评估业的发展。尽管目前中国资产评估发展中受到市场经济不完善等诸多因素的影响,但相信评估报告准则的出台将为评估业的发展提供必要的保证。资产评估报告准则是资产评估具体准则中的重要组成部分,是程序性准则。它的出台,将有力的推动整个准则的加快出台,规范目前评估工作中的问题。在编制资产评估报告准则的同时,深入了解整个准则体系,便于我们了解评估报告准则在整个准则体系中的定位,从而更好的与其他程序性准则相融合。下图为评估报告准则在整体准则体系中所处的位置。7中国中国资产评资产评估准估
11、准则则体系示意体系示意图图资产评估基本准则具体准则基本准则职业道德准则后续教育准则质量控制准则程序准则评估指南专业准则评估程序业务约定书评估计划及方案评评估估报报告告工作底稿档案管理专业胜任能力价值类型企业价值金融资产不动产机器设备无形资产珠宝首饰资源性资产评估其他资产注册上市保险抵押专利. .8三三 主要内容主要内容(一)准则征求意见稿的基本结构(一)准则征求意见稿的基本结构第一章 总则第二章 基本要求第三章 一般用途评估报告第四章 仅供委托方使用评估报告第五章 附则(二)准则征求意见稿各章节内容的概述(二)准则征求意见稿各章节内容的概述第一章第一章1、确立了本准则在准则体系中的地位,是在基
12、本准则框架下的程序性具体准则。2、对评估报告进行了定义,指出评估报告是指注册资产评估师根据资产评估准则的要求,在履行了必要的资产评估程序后,对评估对象在评估基准日特定目的下所发表的价值专业意见的书面文件。3、对报告类型进行了划分,按报告的使用范围,划分为一般用途评估报告和仅供委托方使用评估报告。4、提出了本准则的适用范围。第二章基本要求第二章基本要求9在基本要求中明确评估报告在编制、审核、出具、提交及引导使用的注意事项:1、可以根据评估业务性质,评估程序执行情况,委托方和其他评估报告使用者要求,选择恰当的评估报告类型,合理确定评估报告的详略程度。在以报告使用范围划分类型的基础上,提出了以详略程
13、度进行分类的隐性分类。2、根据基本准则,对报告披露内容的完整性、真实性和准确性提出要求。3、提出评估报告应当由注册资产评估师和评估机构签章后向委托方提交。4、明确评估报告使用者包括委托方、业务约定书中约定的其他报告使用者和国家法律、法规明确的评估报告使用者。除此之外,任何机构或个人不能由于得到评估报告而成为评估报告使用者。注册资产评估师应当在评估报告中提示评估报告使用者恰当使用评估报告。5、提出出具评估报告的底线是评估师能够确信评估结论的合理性,否则应当拒绝出具评估报告。第三章第三章 一般用途评估报告一般用途评估报告指出注册资产评估师执行资产评估业务通常应当出具一般用途评估报告。提出一般用途评
14、估报告应该包括的基本内容为:101. 委托方和其他评估报告使用者;2. 评估目的;3. 价值类型和定义;4、评估对象及其基本情况;5. 评估基准日;6评估遵循的资产评估准则;7. 评估依据;8 评估方法;9. 评估程序实施过程和情况;10评估假设及限制条件;11评估结论;12特别事项说明;13评估报告使用限制;14报告日期;15评估机构及注册资产评估师盖章签字;16附件。对这十六项内容分别进行了说明。第四章仅供委托方使用评估报告第四章仅供委托方使用评估报告指出评估师可以在以下两种情况下出具仅供委托方使用评估报告:1、委托方要求出具;2、评估程序受到限制,经注册资产评估师判断,无法出具一般用途评
15、估报告。明确仅供委托方使用评估报告内容应不少于一般用途评估报告基本内容。提示委托方仅供委托方使用评估报告其参考依据的适用性,强调在签订协议之前评估师就应当与客户就报告类型进行约定。第五章附则第五章附则为确保评估报告与国家现有法律法规接口,要求注册资产评估师在确信评估报告基本内容符合本准则要求的基础上,执行相关规定。对评估报告的数据、应用的文字、货币种类进行了规定。(三)报告准则针对目前行业情况的解决方案(三)报告准则针对目前行业情况的解决方案111、报告准则的体系设计具体准则加指导意见评估报告准则应是一个中性的准则,适用于包括国有资产评估、非国有资产评估;证券相关评估和非证券相关评估在内的全部
16、评估业务。但是国有资产评估报告和证券相关评估报告,给评估行业创造了 80的收入,因此,评估报告相关准则项目的设计上,在突出中性评估准则的同时,首先对国有资产评估和证券相关评估做出针对性要求,以满足国有资产管理部门和证券监管部门用为主要委托方和报告使用者的要求。在本准则之外,项目组将 91 号文最终修改形成适用于国有资产评估,满足国资委需求的评估报告指导意见,并且针对证监会的要求,制定证券相关业务评估报告披露补充规定,成熟后形成证券评估报告指导意见。因此评估报告准则体系就变成两个层次,即在评估报告准则之下,附加国资评估报告指导意见和证券评估报告指导意见两个指导意见。 2、报告类型显性划分与隐性划
17、分报告准则是否对报告划分类型、如何划分类型的问题是整个报告准则设计中需解决的首要问题。在基本准则讨论过程中,就报告是否划分类型的问题曾提出多种方案,但是最后由于不能形成一致意见,在基本准则出台时,仅在第二十一条规定“注册资产评估师应当根据业务具体情况,提供能够满足委托方和其他评估报告使用者合理需求的评估报告” ,从而回避了对这个问题的规定。在制定报告准则中,本项目组对此设计了调12查问卷。对于是否需要在评估报告准则中划分报告类型的问题中,有 70%的评估师认为有必要划分报告类型。在对报告类型进行划分的问题上,评估师对以下四种方式的选择出现了较大的差异,几乎没有统一的认识,原报告准则中提出的第二
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