审计学串讲(上集)doc.doc
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1、- 1 -第一章第一章 审计概论审计概论第三节第三节 审计的分类和审计方法审计的分类和审计方法 一、审计的分类一、审计的分类 归纳: 国家审计 内部审计1.按审计主体分类 社会审计(注册会计师审计)二、审计的方法二、审计的方法 (一)审查书面资料的方法(P52) 顺查法1. 按审查书面资料的顺 序分类逆查法 详查法2. 按审查书面资料的数 量和范围分类抽查法 3. 按审查书面资料的技 术内容分类审阅法、核对法、分析法、复算法(1)顺查法 优点:方法比较简单,并且由于从原始凭证入手,审查的内容系统全面,不易 造成重大疏漏; 缺点:工作量大、烦琐,审查时不易抓住重点。 因此顺查法适用于规模较小,业
2、务量较少或内部控制制度较差的单位。(2)逆查法 优点:从被审计对象的总体着眼,在进行全面观察、综合分析的基础上,抓住 疑点或重点进行深入审查,可以相对减少工作量,节约人力和时间,提高审计功 效; 缺点:审查不够系统、全面,容易遗漏问题。 因此,对于规模较大、业务量繁多或内部控制制度较健全的单位,都可以采用这 种方法。(3)详查法 优点:能够全面查清被审计单位存在的问题,特别是对弄虚作假、营私舞弊等 违反财经法纪行为,一般不易疏漏,审计风险较小,审计工作质量较高; 缺点:工作量大,费时费力,审计成本较高。- 2 -详查法适用于经济业务相对比较简单的小型企业和行政事业单位,或是经济问题 非常严重的
3、专题审计。在现代审计中,较少采用详查法,而大部分采用抽查法。(4)抽查法 优点:审计成本较低,能明确审查重点,审计效率较高; 缺点:审计结果过分依赖所审查部分的情况,如果所审查的部分不合理或缺乏 代表性,抽查结果往往不能发现问题,甚至以偏概全,作出错误的审计结论。 因此抽查法仅适用于规模较大、业务较复杂、内部控制健全和会计基础较好的单 位。(二)证实客观事物的方法 盘点法、调节法、观察法、查询法、鉴定法- 3 -第二章第二章 注册会计师职业道德注册会计师职业道德第一节第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则注册会计师职业道德规范及其基本原则一、注册会计师职业道德规范一、注册会计师职业道德规范
4、 (一) 注册会计师职业道德含义 注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、 注册会计师职业纪律、注册会 计师专业胜任能力、注册会计师职业责任等的总称。(二) 注册会计师职业道德规范-关注中国职业道德规范体系(P59)第一层次: 基本准则(5 个方面)第二层次: 具体要求(7 个方面)1 独立、客观、公正 独立性(第二节) 2 专业胜任能力和应有关注 专业胜任能力(第三节) 3 保密 保密(第三节) 4 职业行为责任 收费与佣金(第四节)5 技术准则与执行鉴证业务不相容的工作 (第五节)6 接任前任注册会计师的审计业 务(第五节)7 广告、业务招揽和宣传(第四 节)二、注册会计师职业道德基本原
5、则二、注册会计师职业道德基本原则 (一)独立、客观、公正(结合第二节独立性) 独立性,是指实质上的独立和形式上的独立,它是注册会计师执行鉴证业务的灵 魂。 实质上的独立,是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响,公正执业, 保持客观和专业怀疑; 形式上的独立,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥 有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。可能损害独立性的因素:(1)经济利益(2)自我评价(3)关联关系(4)外界压力(二)专业胜任能力和应有关注(结合第二节专业胜任能力)- 4 -(三)保密(结合第三节保密) 保密注册会计师与客户的沟通,必须建立在为
6、客户的信息保密的基础上。注 册会计师在签订业务约定书时,应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信 息必须保密。这里所说的客户信息通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被 利用,往往给客户造成损失。(四)职业行为责任 1.对社会公众的责任2.对客户的责任注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任;注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密,并不得利用其为自 己或他人谋取利益;除有关法规允许的情形外,会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴 证服务。或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条 件。 3.对同行的责任 (1)注册会计师应当与同行保持良好的工作关系,配合同
7、行工作。(2)注册会计师不得诋毁同行,不得损害同得利益。(3)会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注 册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。(4)会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。4. 其他责任 (1)注册会计师应当维护职业形象,不得有可能损害职业形象的行为。(2)注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式 招揽业务。(3)注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽 业务。(4)注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方 式招揽业务,也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。(5
8、)会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业 务。 (五)技术责任 总结: 注册会计师职业道德基本原则重点掌握:独立、能力、责任。- 5 -第二节第二节 独立性独立性 二、威胁独立性的情形二、威胁独立性的情形(P63) 第一,经济利益第一,经济利益(1)与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济 利益;(2)收费主要来源于某一鉴证客户;(3)过分担心失去某项业务;(4)与鉴证客户存在密切的经营关系;(5)对鉴证业务采取或有收费的方式;(6)可能与鉴证客户发生雇佣关系。如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大 影响的员工,曾经是鉴证小
9、组的成员或会计师事务所的合伙人,那么会计师事务 所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。第二,自我评价第二,自我评价(1)最近曾在鉴证客户中工作(2)为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务;(3)为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。第三,关联关系第三,关联关系1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键 管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重 大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员;3.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往;4.接受鉴证客户或其董事、
10、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生 直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 第四,外界压力1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁;2.受到有关单位或个人不恰当的干预;3.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。三、防范措施三、防范措施 1、安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核; 2、定期轮换项目负责人及签字注册会计师; 3、与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题; 4、向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围; 5、制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政 策和程序; 6、将独立性受到威胁的鉴证小
11、组成员调离鉴证小组- 6 -五、特定情况下对独立性原则的运用五、特定情况下对独立性原则的运用 (一) 经济利益 (二) 贷款和担保 (三) 与鉴证客户存在密切的经营关系 (四) 家庭和个人关系 (五) 与审计客户发生雇佣关系 (六) 最近曾在鉴证客户中工作 (七) 作为鉴证客户的经理或董事 (八) 高级职员与鉴证客户之间的长期关联 (九) 为鉴证客户提供非鉴证服务第四节第四节 收费、佣金收费、佣金与与业务招揽业务招揽 一、收费一、收费(P68P68) 1. 收费考虑因素 2. 或有收费除法规允许外,会计师事务所不得对或有收费方式提供鉴证服务,不得以鉴 证工作结果或实现特定目的决定是否收费或收费
12、多少。或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。二、佣金二、佣金 会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金,也不得因 向第三方推荐客户而收取佣金。 三、业务招揽三、业务招揽会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。同时,会计师事务所 和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等等。广告,是指为招揽业务,会计师事务所将其服务和技能等方面的信息向社会 公众进行传播;业务招揽,是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务。我国 注册会计师职业道德准则中要求注册会计师执行的业务应由会计师事务所承接。宣传,是指会计师事务所和注册会计师向社
13、会公众告知有关事实,其目的不 是抬高自己。第五节第五节 其他职业道德其他职业道德- 7 -二、接任前任注册会计师的审计业务二、接任前任注册会计师的审计业务(P71P71) 1.前任注册会计师 前任注册会计师,是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报 告或接受委托但未完成审计工作,已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计 师。 后任注册会计师,是指代表会计师事务所正在考虑接受委托,接替前任注册 会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。 2.客户更换会计师事务所的原因 在接受审计业务委托前,后任注册会计师应当向前任注册会计师询问被审计 单位变更会计师事务所的原因。 3. 接受委托前的沟通
14、 接任前任注册会计师的审计业务在接受审计业务委托前,后任注册会计 师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因,特别是前任注 册会计师与审计客户之间在重大问题上可能存在的意见分歧。 后任注册会计师应当提请被审计单位授权前任注册会计师对其询问做出充分 的答复。如果被审计单位拒绝授权,或限制前任注册会计师做出答复的范围,后 任注册会计师应当向被审计单位询问原因,并考虑是否接受业务委托。 4. 接受委托后的沟通 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿,后任注册会计师应当征得被审计 单位同意,并与前任注册会计师进行沟通。 如果后任注册会计师发现前任注册会计师在执业时存在重大错报,应当通过 审
15、计客户告知前任注册会计师,并要求安排三方会议,商谈解决措施对其进行妥 善处理。- 8 -第三章第三章 注册会计师执业准则体系与法律责任注册会计师执业准则体系与法律责任第一节第一节注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系二二、注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系(P73P73)1.注册会计师职业道德守则对人的规范 2.业务准则对执行业务的规范 3.质量控制准则对事务所的规范 (1) 审计准则 审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服 务时,注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证,并以积极方 式提出结论。 例如: 审计意见我们认为,ABC公司财务
16、报表已经按照企业会计准则和会计制度的 规定编制,在所有重大方面公允反映了ABC公司20年12月31日的财务状况以 及20年度的经营成果和现金流量。 (2) 审阅准则 审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服 务时,注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证,并以消极方 式提出结论。根据我们的审阅,我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照适 用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅 单位的财务状况、经营成果和现金流量。(3)其他鉴证业务准则 其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的 其他鉴证业务,
17、根据鉴证业务的性质和约定的要求,提供有限保证或合理保证。- 9 -第二节第二节 注册会计师业务准则注册会计师业务准则一、鉴证业务一、鉴证业务(P80P80)鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的 预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 (一)鉴证业务要素 1.三方关系注册会计师、责任方和预期使用者 2.鉴证对象与鉴证对象信息针对什么内容鉴证 鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式,主要包括:(1)当鉴证对象为财务业绩或状况时(如历史或预测的财务状况、经营成果 和现金流量) ,鉴证对象信息是财务报表;(2)当鉴证对象为非财务业绩或状况时(如企业的运营情况) ,鉴证对象信
18、息 可能是反映效率或效果的关键指标;(3)鉴证对象为物理特征时(如设备的生产能力) ,鉴证对象信息可能是有关 鉴证对象物理特征的说明文件;(4)当鉴证对象为某种系统和过程时(如企业的内部控制或信息技术系统) , 鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定;(5)当鉴证对象为一种行为时(如遵守法律法规的情况) ,鉴证对象信息可能 是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。 3.标准标准可能是由法律法规规定的,或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照 公开、适当的程序发布的,也可能是专门制定的。特征:相关性;完整性;可靠性;中立性;可理解性。 4. 证据需要证据支持来完成鉴证工作(1)职业怀疑态度是指注册会
19、计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效 性,并对相互矛盾的证据,以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产 生怀疑的证据保持警觉。(2)证据的充分性和适当性(3)重要性重要性是指鉴证信息中存在错报的严重程度。如果一项错报单独或连同其他 错报可能影响预期使用者依据鉴证对象信息做出的经济决策,则该项错报是重大 的。(4)鉴证业务风险鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下,注册会计师提出 不恰当结论的可能性。 5.鉴证报告合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下 可接受的低水平,在此基础上积极的提出结论。有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降
20、至该业务环境下 可接受的水平,在此基础上消极的提出结论。- 10 -(二) 鉴证业务的基本分类 鉴证业务的 基本分类特点1. 审计业务第一, 审计对象-历史财务信息 第二, 审计程序-检查记录或文件, 检查有形资产, 观察, 询问, 函证, 重新计算, 重新执行, 分析程序 第三, 审计结论-合理保证 第四,表达意见与结论的方式-积极方式 2. 审阅业务第一, 审计对象-历史财务信息 第二, 审计程序-询问与分析程序 第三, 审计结论-有限保证 第四,表达意见与结论的方式-消极方式 3. 其他鉴证 业务第一, 审计对象-非历史财务信息 第二, 审计程序-多样化 第三, 审计结论-合理保证或有限
21、保证 第四,表达意见与结论的方式-积极方式或消极方式(三)鉴证业务的其他分类 鉴证业务的其他分类1. 按鉴证业务的目标合理保证或有限保证 2. 按责任方认定能否为预期使 用者直接获取基于责任方认定和直接报告业务3. 按提供的保证程度和提出结 论的对象历史财务信息审计业务 历史财务信息审阅业务 其他鉴证业务第三节第三节 审计质量控制准则审计质量控制准则项目负责人,是指会计师事务所在负责某项业务及其执行,并代表会计师事 务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。 一、对业务质量承担的领导责任一、对业务质量承担的领导责任(P84P84)由谁负责会计师事务所主任会计师 1.主任会计师
22、主任会计师可针对下列方面制定政策和程序,以适当履行对质量控制制度承 担的责任:- 11 -如何负责 2.行动示范,信息传达 3.质量为导向的内部文化 4.委派质量控制制度运作人员-考虑其是否具有足够、适当的经验和能力以及 必要的权限。 二、职业道德规范二、职业道德规范领导层的带头示范、对相关人员的教育和培训、对其实施监督控制以及制定 违反职业道德规范的行为处罚。 三、客户关系和具体业务的接受与保持三、客户关系和具体业务的接受与保持 考虑: 1.客户-诚信 2.事务所-胜任能力,时间,资源 3.客户关系的终止与业务约定的解除 四、人力资源四、人力资源会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下
23、列人事问题:1.招聘;2.业绩评价;3.人员素质;4.专业胜任能力;5.职业发展;6.晋升;7.薪酬;8.人员需求预测。五、业务执行五、业务执行 (一)指导、监督与复核1.指导的具体要求: 使项目组了解工作目标。 提供适当的团队工作和培训。2.监督的具体要求 追踪业务进程。 考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力。 解决在执行业务过程中发现的重大问题。 识别在执行业务过程中需要咨询的事项,或需要由经验丰富的项目组 成员考虑的事项。3.复核的具体要求 工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行;- 12 - 重大事项是否已提请进一步考虑; 相关事项是否已进行适当咨询,由此形成的结论是
24、否得到记录和执行; 是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围; 已执行的工作是否支持形成的结论,并得以适当记录; 获取的证据是否充分、适当; 业务程序的目标是否实现。 (二)咨询 (三)意见分歧1.处理意见分歧的总体要求(1)会计师事务所应当制定政策和程序,以处理和解决项目组内部、项目 组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧;(2)形成的结论应当得以记录和执行。 2对出具报告的影响。 只有意见分歧问题得到解决,项目负责人才能出具报告。 (四)项目的质量控制复核项目质量控制复核,是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员,在出具报 告前,对项目组做出的重大判断和在准备报告
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