项目公司会计核算制度.docx
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1、项目公司会计核算制度沙洋县沙河线项目管理有限公司会计核算暂行制度编制:财务部审核:严永志丁建滨日期:2022年1月第一章总则第一条为了规范公司的PP项目会计核算,明晰权责和程序,特制定本办法.第二条本规定根据(财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知)、(企业会计准则第22号一金融工具确认和计量)、(企业会计准则第6号一无形资产)、(企业会计准则第15号一建造合同)、(企业会计准则第14号一收入)、(企业会计准则第17号一借款费用)、(企业会计准则第8号一资产减值)、(企业会计准则第6号一政府补助)、(企业会计准则第13号或有事项)、(公司章程)及公司的管理需要而制定。第三条鉴于目前PPP的
2、六种形式中,只要(企业会计准则解释2号)中对BT形式单独进行了规定,本办法主要针对釆用此类形式的会计核算进行规范。第四条本规定仅适用于公司总部及详细项目公司。第二章适用会计准则及原则第五条我国PPP项目的运作方式根据(关于印发政府和社会资本合作形式操作指南试行的通知财金)规定24113号下面简称指南规定,我国能够釆用的PP运用方式主要有:委托运营、管理合同、建设运营移交、建设拥有运营、转让运营-移交、改建-运营移交。第六条BT作为PPP最常见的合同运作形式,是指:社会资本或项目公司承当新建项目资产的规划、设计、融资、建造、运营、维护和服务职责,合同期满后项目移交给政府。应根据(财政部关于印发企
3、业会计准则解释第2号的通知)财会20811号)规定进行会计处理。第七条形式下项目公司需要自行建造基础设施的项目的安排:对于项目公司需要自行建造基础设施的安排,项目公司应根据(企业会计准则第1号-建造合同)确认建造收入。由于合同存在不同的收款安排,建造服务的对价根据下面原则确认形式。一金融资产核算形式合同规定的基础设施建成后的一定期间内,项目公司能够无条件的向合同的授予方收取可确定金额的货币资金或其他金融资产的,或在项目公司提供运营服务的收费低于某一限定金额的情况下,合同授予方根据合同规定负责将有关差额补偿给项目公司的,项目公司应当在确认建造合同的同时确认金融资产,并根据(企业会计准则第22号一
4、金融工具确认和计量)的规定处理。二无形资产形式合同规定项目公司在有关基础设施建成后,从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用,但收费金额不确定,该权利不构成一项无条件收取的可确定金额的货币资金或其他金额资产的权利,此时应在确认收入的同时确认无形资产。三混合形式由于合同约定的运作方式不同,如出现需求风险在授予方和经营方之间共担的安排,经营方需要将巳获得担保部分的对价确以为金融资产,并将剩余部分确以为无形资产。第八条BT形式下项目公司未提供实际建造基础设施的项目安排:对于未提供实际建造服务的项目假如基础设施建造发包给其他方的,不确认建造服务收入,而是根据建造经过中支付的工程价款等合同约定
5、,分别釆用上述金融资产形式、无形资产形式、混合形式进行核算。第三章详细的会计核算及处理第九条项目筹备的会计核算一)合同签署前的费用支出在项目签订合同之前,社会资本在会谈经过中发生的调研费用、中介机构费用等,通常情况下不知足资本化条件,应在发生时直接确认当期损益并在社会资本财务报告层面进行列示.借:管理费用贷:银行存款、应付账款、其他应付款等(二签合同之前交纳的投资竞争保证金的核算社会资本按规定交纳的投资竞争保证金时:借:其他应收款逐一投资竞争履约保证金贷:银行存款需要有担保的,发生的相关费用计入管理费用。第十条项目公司(V成立及投融资的会计核算(一项目公司创办费的会计核算借:管理费用-创办费用
6、贷:银行存款、应付账款、其他应付款等二)项目公司资本金投入的会计核算1、收到货币资金投资时借:银行存款贷:实收资本社会资本-政府受权投资XXX单位2、收到固定资产及无形资产投资借:固定资产一厂房、设备无形资产一土地使用权贷:实收资本社会资本-政府受权投资XXXX单位第十一条社会资本投资方的会计处理一社会资本向项目公司投资时,应当按初始投资成本计入长期股权投资,根据能否重大影响、共同控制、控制项目公司分别釆用权益法、成本法进行核算。社会资本投资给项目公司时:借:长期股权投资逐一X项目公司贷:银行存款二)项目公司能否纳入社会资本的合并报表与政府方共同出资设立项目公司,通常直接以资金出资,根据(企业
7、会计准则第33号-合并财务报表),根据其所占股权比例,及与政府机构合作协议详细规定,分如下三种情况1、持股比例50%以上,且能控制项目公司,按长期股权投资处理,采用成本法核算,并将项目公司纳入合并报表范围;、持股比例到达0%以上,但不能控制公司,或持股比例未到达5,但具有共同控制、重大影响,按长期股权投资处理,采用权益法核算,不纳入合并范围,应将关联交易涉及损益按持股比例抵消;、持股比例较低,不具有共同控制且重大影响,按可供出售金融资产处理;第十二条社会资本和项目公司融资。社会资本为项目投资进行融资的会计处理社会资本进行债务融资,应按公允价值扣减交易成本进行初始计量,并按摊余成本进行后续核算。
8、社会资本获得的借款属于统借统贷给项目公司,则同时确认一项长期应收款或贷款),并按摊余成本来进行后续核算。发行企业债券或优先股时:借:银行存款贷:应付债券?XX债券、XX优先股(面值XX债券、XX优先股利息调整)银行获得统借统贷长期借款或短期借款借:银行存款贷:长期借款?X银行短期借款XX银行转给项目公司时:借:长期应收款或其他应收款逐一X项目公司贷:银行存款2.项目公司本身进行融资的会计处理1项目公司发行债券、从银行获得借款进行债务融资时,会计处理同社会资本。(2项目公司从社会资本获得借款时:借:银行存款贷:长期借款或其他应付款逐一XXX企业即社会资本)第十三条项目公司自巳建造工程的建设及完工
9、的会计核算项目公司本人建造项目工程的情况下,项目公司应根据(企业会计准则第15号逐一建造合同)以及企业会计准则解释2号关于B会计处理的规定进行会计处理。1、提交建设期履约保证金项目公司在开场建设之前,提交建设履约性质的保证金时借:其他应收款保证金?履约保证金贷:银行存款2、设计方案釆购项目的设计方案能够从社会资本处釆购,可以以从第三方釆购,无论从哪一方釆购发生的釆购成本均应计入工程施工。借:工程施工合同成本贷:银行存款、应付账款等3、工程材料,机械设备釆购及其他成本的归集1)获得材料和工程用设备时借:原材料?材料、设备贷:银行存款、应付账款、应付票据(2)工程领用材料、设备、发生人工费用、保险
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