《税收学》第六章 所得税制度.ppt
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1、税收学第六章 所得税制度,第六章 所得税制度,企业所得税制度,个人所得税制度,第一节 企业所得税,税收学第六章第一节 企业所得税,一、企业所得税的概念,企业所得税是对我国境内企业生产、经营所得和其他所得征收的一种税。征税对象是企业的应纳税所得额。 企业所得税是我国税制中的一个重要税种,是国家参与企业利润分配的重要手段。,税收学第六章第一节 企业所得税,二、企业所得税的纳税人,企业所得税的纳税人是指在我国境内实行独立经济核算的企业或者组织。,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,(一)从所得的构成内容看,三、企业所得税的征税对象,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,(二)从所得的来
2、源看,三、企业所得税的征税对象,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,四、企业所得税的税率,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,五、企业所得税的税率,想一想两企业实际适用的所得税率各是多少?,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,请注意应纳税所得额与利润总额的关系。,应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。公式为:,先从公式来分析阐述应纳税所得额的确定:,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,1.收入确定的基本规定(7个方面),(一)收入总额的确定,(1)生产经营收入 (2)财产转让收入 (3)利息收入 (4)租赁
3、收入 (5)特许权使用费收入 (6)股息收入 (7)其他收入,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,2.收入确定的特别规定(列举了10项),(一)收入总额的确定,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,(一)收入总额的确定,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,2.收入确定的特别规定(列举了10项),1.基本扣除项目(4项内容),(二)准予扣除项目的确定,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,2.限定条件扣除项目(列举了14项目),(二)准予扣除项目的确定,六、应纳税所得额的确
4、定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,(1)工资、薪金支出的扣除 纳税人支付给职工的工资、薪金,一般按照计税工资扣除。,(二)准予扣除项目的确定,年计税工资的扣除标准年职工平均人数人均月计税工资标准12个月 纳税人支付给职工的工资在计税工资扣除标准以内的,可以据实扣除;超过计税工资标准的部分,不能扣除。,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,(二)准予扣除项目的确定,(2)“三项”经费的扣除 纳税人的职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按照计税工资总额的14%、2%、1.5%计算扣除。 “三项”经费的扣除标准 年计税工资标准(14%2%1.5%),六、
5、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,2.限定条件扣除项目(列举了14项目),(二)准予扣除项目的确定,纳税人实际发放的工资低于确定的计税工资标准的,应按其实际发放的工资总额分别计算扣除职工的福利费、工会经费和教育经费;纳税人实际发放的工资高于确定的计说工资标准的,应按其计税工资总额分别计算扣除职工的福利费、工会经费和教育经费。,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,(二)准予扣除项目的确定,(3)借款利息的扣除,允许扣除的借款利息: 纳税人在生产、经营期间,向金融机构借款的利息支出,按实际发生额扣除; 纳税人在生产、经营期间,向非金融机
6、构借款的利息支出(包括集资利息),按不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,允许扣除。,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,2.限定条件扣除项目(列举了14项目),(二)准予扣除项目的确定,(3)借款利息的扣除,不允许扣除的利息支出: 为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款,在有关资产购建期间发生的利息。 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的,超过部分的利息支出。 从事房地产开发的纳税人为开发房地产而借入资金的利息费用,在房地产完工之前发生的。 纳税人借款未指明用途的,其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例,合理计
7、算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,2.限定条件扣除项目(列举了14项目),(二)准予扣除项目的确定,【例3】某企业年初,因生产经营需要,向金融机构借款800万元,期限三年,利率为6%;向非金融机构借款200万元,期限三年,利率为8%;全年实际计提借款利息共计64万元。计算借款利息的扣除数额和不允许扣除的借款利息数额。,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,(二)准予扣除项目的确定,借款利息的扣除数额8006%2006% 60(万元) 不允许扣除借款利息的数额200(8%6%)
8、 4(万元),六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,(二)准予扣除项目的确定,(4)业务招待费扣除,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,2.限定条件扣除项目(列举了14项目),(二)准予扣除项目的确定,【例4】某企业全年销售收入净额为2 500万元,全年业务招待费实际支付15万元。计算业务招待费的扣除数额和不允许扣除业务招待费的数额。,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,(二)准予扣除项目的确定,业务招待费的扣除数额 方法一:逐级计算 1 50051 000310.5(万元) 方法二:速算增加 2 5
9、003310.5万元 不允许扣除业务招待费的数额1510.5 4.5(万元),六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,(二)准予扣除项目的确定,(5)广告费与业务宣传费扣除 广告费和业务宣传费的扣除办法和具体标准:,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,2.限定条件扣除项目(列举了14项目),(二)准予扣除项目的确定,【例5】某企业(非特殊行业企业)全年销售收入净额为2 500万元,全年广告费实际支付65万元,业务宣传费10万元。计算广告费与业务宣传费的扣除数额和不允许扣除的广告费与业务宣传费的数额。,六、应纳税所得额的确定,税收学第六
10、章 所得税制度 第一节企业所得税,(二)准予扣除项目的确定,广告费的扣除数额2 500250(万元) 业务宣传费的扣除数额2 5005 7.5(万元) 不允许扣除广告费与业务宣传费的数额 (6550)(107.5) 17.5(万元),六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,(二)准予扣除项目的确定,(6)捐赠支出的扣除 捐赠支出扣除办法和适用范围:,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,2.限定条件扣除项目(列举了14项目),(二)准予扣除项目的确定,公益救济性捐赠扣除限额 纳税调整前所得3%(或1.5%或10%),纳税人实际捐赠额小于
11、捐赠扣除限额,税前应按实际捐赠额扣除; 如实际捐赠额大于捐赠扣除限额,税前应按捐赠扣除限额扣除,超过部分不允许扣除。,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,(二)准予扣除项目的确定,【例6】某企业(非金融企业)按税收学有关规定2004年纳税调整前所得为500万元。2004年公益救济性捐赠总额为55万元,其中:通过国家机关向贫困地区捐赠20万元,通过中华文化事业发展基金会向某国家重点文物保护单位捐赠30万元,通过中国红十字会向红十字事业捐赠8万元。计算允许扣除的公益救济性捐赠额为多少?,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,(二)准予扣
12、除项目的确定,一般性捐赠扣除限额5003%15(万元) 实际捐赠额20万元扣除限额15万元,按扣除限额15万元扣除 向宣传文化事业捐赠扣除限额50010% 50(万元) 实际捐赠额30万元扣除限额50万元,按实际捐赠额30万元扣除 向红十字事业捐赠8万元全额扣除 允许扣除的公益救济性捐赠1530853(万元) 不允许扣除的公益救济性捐赠 (20308)(15308)5(万元),六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,(二)准予扣除项目的确定,(7)“三新研发费”扣除 “三新研发费”是指新产品、新技术、新工艺研究开发费用。 企业当年发生的“三新研发费”不受比例的限制,
13、可据实扣除。 此外,对盈利的工业企业,凡当年发生的“三新研发费”比上年实际发生额增长达到10以上(含10%),其当年发生的费用除按规定据实扣除外,可再按其实际发生额的50%,直接扣除。增长未达到10%以上的,不得再加计扣除。,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,2.限定条件扣除项目(列举了14项目),(二)准予扣除项目的确定,【例7】某工业企业2004年有盈利500万元,当年实际发生的“三新研发费”为120万元,上年实际发生额为100万元,计算该企业2004年“三新研发费”的扣除数额。,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,(二)准
14、予扣除项目的确定,当年实际发生额应全额扣除:120(万元) 加计扣除数额12050 60(万元) 当年“三新研发费”的扣除数额12060 180(万元),六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,(二)准予扣除项目的确定,(8)各类保险费用扣除,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,2.限定条件扣除项目(列举了14项目),(二)准予扣除项目的确定,(8)各类保险费用扣除,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,2.限定条件扣除项目(列举了14项目),按国家有关规定为职工上缴的各类保险基金和统筹基金,包括基本养老
15、保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费,在规定的比例内扣除。 按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险,可以按实扣除。 参加财产保险和运输保险,按照规定缴纳的保险费用,准予扣除。,(二)准予扣除项目的确定,(8)各类保险费用扣除,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,2.限定条件扣除项目(列举了14项目),不允许扣除的保险费用有: 纳税人为其投资者或职工个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险,以及在基本保障以外为职工投保的补充保险,不得扣除。,(二)准予扣除项目的确定,(9)固定资产租赁费扣除,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业
16、所得税,2.限定条件扣除项目(列举了14项目),(二)准予扣除项目的确定,(10)坏账损失和坏账准备,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,2.限定条件扣除项目(列举了14项目),(二)准予扣除项目的确定,(11)资产盘亏、毁损净损失扣除 (12)汇兑损益扣除 (13)固定资产转让费用扣除 (14)支付给总机构的管理费用扣除,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,2.限定条件扣除项目(列举了14项目),(二)准予扣除项目的确定,(15)会员费扣除 (16)其他项目,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,2
17、.限定条件扣除项目(列举了14项目),(三)不准予扣除的项目(11项),(1)资本性支出 (2)无形资产转让、开发支出,(3)违法经营罚款和被没收财物的损失 (4)各项税收的滞纳金、罚款和罚金 (5)自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分,但无形资产开发支出未形成资产的部分,准予扣除。,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,(三)不准予扣除的项目(11项),(6)超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠,以及非公益救济性捐赠 (7)各种赞助支出 (8)回扣支出 (9)准备金 (10)职工个人住房的折旧 (11)与取得收入无关的其他各项支出,六、应纳税所得额的确定,税收学
18、第六章 所得税制度 第一节企业所得税,(四)亏损弥补,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,纳税人发生的年度亏损,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过5年。 弥补期从亏损年度后一年算起,连续五年内不论是盈利或亏损,都作为实际弥补年限计算。五年内又发生年度亏损,也必须从亏损年度后一年算起,先亏先补,按顺序连续计算补亏期限,不允许将每个亏损年度的亏损相加和连续弥补期相加,更不得断开计算。,【例8】某企业19962004年的盈亏情况如下:,确定该企业各年应纳税所得额。,(四)亏损弥补,六、应纳税所得额的
19、确定,金额单位:万元,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,1996年度的80万元亏损,弥补期为19972001年,可依次用1997、1999、2000、2001年的盈利弥补,2001年弥补亏损后尚有10万元盈利; 1998年度的30万元亏损,弥补期为19992003年,因1999、2000和2001年一部分盈利已弥补1996年的亏损,因此只能用2001年剩余的10万元和2003年的盈利弥补,2003年弥补1998年度亏损后,仍有5万元尚未弥补;2004年不能再在税前扣除,只能用税后利润弥补; 2002年度亏损20万元,弥补期为20032008年,2003的盈利已弥补1998年度的亏损,
20、2004年盈利60万元,弥补2002年度的20万元后,尚余40万元,应依法纳税。因此,该企业9年中只有2004年,需要缴纳企业所得税,应纳税所得额为40万元。,(四)亏损弥补,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,(五)资产的税务处理,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,【例9】某企业2004年内,发生下列收入事项:(1)销售产品收入7 000万元;(2)清理固定资产盘盈收入40万元;(3)转让专利权收入300万元;(4)利息收入50万元(其中国库券利息收入15万元);(5)出租固定资产收入 95万元。发生下列支出事项:(1)产品销
21、售成本4 500万元(不包括工资);(2)产品销售费用450万元;(3)产品销售税金280万元;(4)管理费用240万元;(5)利息支出85万元(均为金融机构借款利息);(6)职工1 000人,全年发放职工工资总额为960万元;(7)按规定标准提取职工福利费134.4万元,职工工会经费19.2万元,职工教育经费14.4万元。该企业计税工资标准为800元/人月。计算该企业2004年应纳税所得额。,(五)资产的税务处理,六、应纳税所得额的确定,税收学第六章 所得税制度 第一节企业所得税,(五)资产的税务处理,(1)该企业应税收入总额7 00040300(50-15)95 7 470(万元) (2)
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