《 小企业会计准则 》讲解 苏州大学商学院 刘海燕.ppt
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1、 小企业会计准则小企业会计准则 讲解讲解 苏州大学商学院苏州大学商学院 刘海燕刘海燕 一、一、 小企业会计准则实施的意义小企业会计准则实施的意义 1、是加强小企业管理、促进小企业发展是加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。的重要制度安排。 2、是加强税收征管的重要制度保障。是加强税收征管的重要制度保障。 3、是防范金融风险的重要制度保障。是防范金融风险的重要制度保障。 、是健全企业会计标准体系、规范小企是健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重要制度基础。业会计行为的重要制度基础。 (二二)小企业会计准则小企业会计准则的的四个创新四个创新 1、简化要求简化要求 2、既保持了自身体系
2、完整性,又与企既保持了自身体系完整性,又与企业会计准则进行有序衔接,业会计准则进行有序衔接, 3、满足了税收征管的信息需要,有助于满足了税收征管的信息需要,有助于银行贷款决策;银行贷款决策; 4、在规范范围上涵盖了在规范范围上涵盖了所有行业所有行业 农林牧渔业、农林牧渔业、 工业制造业、工业制造业、 建筑业、建筑业、 批发批发 零售业等各种行业,零售业等各种行业,(16大类)大类) 二、二、小会计准则小会计准则的适用范围的适用范围 适用于在中华人民共和国境内依法设立适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。的小型
3、企业标准的企业。 P15 下列三类小企业除外:下列三类小企业除外: 1 1、股票或债券在市场上公开交易的小企业。、股票或债券在市场上公开交易的小企业。 执行本准则的小企业公开发行股票或债券执行本准则的小企业公开发行股票或债券的,应当转为执行的,应当转为执行企业会计准则企业会计准则; 因经营规模或企业性质变化导致不符合本因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的,应当从次年的,应当从次年1 1月月1 1日起转为执行日起转为执行企业会计企业会计准则准则。 2、金融机构或其他具有金融性质的小企业。金融机构或其他具有金融性质的
4、小企业。 3、企业集团内的母公司和子公司企业集团内的母公司和子公司 三、三、小企业会计准则下的财务报表小企业会计准则下的财务报表 (一)(一) 财务报表框架变化财务报表框架变化 小企业的财务报表至少应当包括下小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分:列组成部分: 1 1、资产负债表;资产负债表; 2 2、利润表;、利润表; 3 3、现金流量表;、现金流量表; 4 4、附注。、附注。 (二)(二)资产负债表变化要点资产负债表变化要点 月度、年度月度、年度 (三)(三)利润表变化要点利润表变化要点 月度、年度月度、年度 (四)(四)现金流量表变化要点现金流量表变化要点 月度、年度月度、年度四、会计
5、科目的主要变化四、会计科目的主要变化 五、核算内容的变化五、核算内容的变化 (一)(一)资资 产产方面方面 小企业的资产应当按照成本计量,不计提资小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备。产减值准备。 1、应收款项:、应收款项: 包括:应收票据、应收账款、应收股利、应包括:应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。 (1)应收及预付款项应当按照发生额入账。)应收及预付款项应当按照发生额入账。(2)不计提坏账准备)不计提坏账准备 小企业应收及预付款项符合下列条件之小企业应收及预付款项符合下列条件之一的,减除可收回的金额
6、后确认的无法收回一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项,作为坏账损失的应收及预付款项,作为坏账损失。 (1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销,或者被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的。被依法注销、吊销营业执照,其清算财产不足清偿的。 (2)债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产)债务人死亡,或者依法被宣告失踪、死亡,其财产或者遗产不足清偿的。或者遗产不足清偿的。 (3)债务人逾期)债务人逾期3年以上未清偿,且有确凿证据证明已年以上未清偿,且有确凿证据证明已无力清偿债务的。无力清偿债务的。 (4)与债务人达成债务
7、重组协议或法院批准破产重整计)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后,无法追偿的。划后,无法追偿的。 (5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 (6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 与财税与财税2009年年57号第四条一致号第四条一致 2、存货存货 小企业的存货包括:原材料、在产品、半成小企业的存货包括:原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。消耗性生物资产等。 (1)取得成本内容的变化)取得成本内容
8、的变化 小企业取得的存货,应当按照成本进行计量。小企业取得的存货,应当按照成本进行计量。 外购存货的成本包括:购买价款、相关税费外购存货的成本包括:购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用,但不含按照税法规定可以发生的其他直接费用,但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。抵扣的增值税进项税额。 通过进一步加工取得存货的成本包括通过进一步加工取得存货的成本包括:直接材料、直接人工以及按照一定方法分:直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。配的制造费用。 经过经过1年期以上的制造才能达到预定可销年期以上的
9、制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用,也计入存货售状态的存货发生的借款费用,也计入存货的成本。的成本。 投资者投入存货的成本,应当按照投资者投入存货的成本,应当按照评估价值确定。评估价值确定。 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本,生物资产的成本, a.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括:自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括: 在在收获前收获前耗用的种子、肥料、农药等材料耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。费、人工费和应分摊的间接费用。 b. b.自行繁殖的育肥畜的成本包括:自行繁殖的育肥畜的成本包括: 出售前出售前发
10、生的饲料费、人工费和应分摊的发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。间接费用。 c. c.水产养殖的动物和植物的成本包括:水产养殖的动物和植物的成本包括: 在在出售或入库前出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。等材料费、人工费和应分摊的间接费用。 (2)发出存货成本的确定)发出存货成本的确定 小企业应当采用先进先出法、加权平均法小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 计价方法一经选用,不得随意变更。计价方法一经选用,不得随意变更。 对于性质和用途相似的存货,应当采用对
11、于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,采用专门购入或制造的存货以及提供的劳务,采用个别计价法确定发出存货的成本个别计价法确定发出存货的成本。 对于周转材料,采用一次转销法进行对于周转材料,采用一次转销法进行会计处理,在领用时按其成本计入生产成会计处理,在领用时按其成本计入生产成本或当期损益;本或当期损益; 金额较大的周转材料,也可以采用分次金额较大的周转材料,也可以采用分次摊销法进行会计处理。摊销法进行会计处理。 (3)
12、盘盈盘盈、盘亏盘亏存货的处理变化存货的处理变化 盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入 盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出 (4)不计提存货跌价准备)不计提存货跌价准备 发生时按税法规定处理发生时按税法规定处理 3、固定资产固定资产:是指小企业为生产产品、:是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过命超过1年的有形资产。年的有形资产。 小企业的固定资产包括:房屋、建筑物、小企业的固定资产包括:房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等机器、机械、
13、运输工具、设备、器具、工具等。 (1) 固定资产取得:应当按照成本进行计量。固定资产取得:应当按照成本进行计量。 自行建造固定资产的成本自行建造固定资产的成本变化变化 由建造该项资产在由建造该项资产在竣工决算前竣工决算前发生的支出(发生的支出(含相关的借款费用)构成。含相关的借款费用)构成。 小企业在建工程在试运转过程中形成的产小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。 投资者投入固定资产的成本,应当按照投资者投入固定资产的成本,应当按照评估价值和相关税费确定。评估价值和相关税费确定。 融资租入的固定资产的成本,应当按照融资
14、租入的固定资产的成本,应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。过程中发生的相关税费等确定。 (2)折旧)折旧 范围范围 小企业应当对小企业应当对所有固定资产所有固定资产计提折旧,计提折旧, 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。独计价入账的土地不得计提折旧。 方法、年限方法、年限 小企业应当按照年限平均法(即直线法)小企业应当按照年限平均法(即直线法)计提折旧。计提折旧。 小企业的固定资产由于技术进步等原因,小企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,
15、可以采用双倍余额递减法和确需加速折旧的,可以采用双倍余额递减法和年数总和法。年数总和法。 小企业应当根据固定资产的性质和使用情小企业应当根据固定资产的性质和使用情况,并考虑况,并考虑税法的规定税法的规定,合理确定固定资产的,合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。使用寿命和预计净残值。 (3) 固定资产的改建支出固定资产的改建支出 固定资产的改建支出,是指改变房屋或者固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 一般的一般的固定资产固定资产:计入固定资产成本计入固定资产成本 已提足折旧的固定资产已提足折旧的固定资产: 计入长期
16、待摊费用计入长期待摊费用,按照固定资产预计按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。尚可使用年限分期摊销。 经营租入的固定资产经营租入的固定资产: 计入长期待摊费用计入长期待摊费用,按照合同约定的剩余按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。租赁期限分期摊销。 (4)固定资产的大修理支出)固定资产的大修理支出 是指同时符合下列条件的支出:是指同时符合下列条件的支出: 修理支出修理支出达到取得固定资产时的计税基础达到取得固定资产时的计税基础50%以上;以上; 修理后固定资产的使用寿命延长修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。年以上。 按照固定资产尚可使用年限分期摊销。按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 (
17、5)固定资产的日常修理费固定资产的日常修理费 应当在发生时根据固定资产的受益对象计应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。入相关资产成本或者当期损益。 4、生产性生物资产生产性生物资产 是指小企业(农、林、牧、渔业)为生是指小企业(农、林、牧、渔业)为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产生物资产。 包括:经济林、薪炭林、产畜和役畜等。包括:经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 (1)生产性生物资产应当按照成本进行计量生产性生物资产应当按照成本进行计量 自行营造的林木类生产性生物资产的成自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括:
18、达到本包括:达到预定生产经营目的前预定生产经营目的前发生的造林发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 自行繁殖的产畜和役畜的成本包括:自行繁殖的产畜和役畜的成本包括: 达到达到预定生产经营目的预定生产经营目的前发生的饲料费、前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 (2)生产性生物资产应当按照年限平均法生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。计提折旧。 小企业(农、林、牧、渔业)应当根据小企业(农、林、牧、渔业)应当根据生
19、产性生物资产的性质和使用情况,生产性生物资产的性质和使用情况, 并考虑并考虑税法税法的规定,合理确定生产性生的规定,合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。物资产的使用寿命和预计净残值。 5、无形资产无形资产 是指小企业为生产产品、提供劳务、是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。 小企业的无形资产包括:土地使用权、小企业的无形资产包括:土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。专利权、商标权、著作权、非专利技术等。 (1 1)无形资产应当按照成本进行计量。)无形资产应当按
20、照成本进行计量。 外购无形资产的成本包括:购买价款外购无形资产的成本包括:购买价款、相关税费和相关的其他支出(含相关的借、相关税费和相关的其他支出(含相关的借款费用)。款费用)。 投资者投入的无形资产的成本,应当投资者投入的无形资产的成本,应当按照评估价值和相关税费确定。按照评估价值和相关税费确定。 自行开发的无形资产的成本,由符合自行开发的无形资产的成本,由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出资本化条件后至达到预定用途前发生的支出(含相关的借款费用)构成。(含相关的借款费用)构成。 土地使用权土地使用权 自行开发建造厂房等建筑物,相关自行开发建造厂房等建筑物,相关的土地使用权与建筑物应
21、当分别进行处的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。理。 外购土地及建筑物支付的价款应当外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配;难以合理分配的,应当方法进行分配;难以合理分配的,应当全部作为固定资产全部作为固定资产 (2)摊销)摊销 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销,根据其受益对象计入相关资产均法进行摊销,根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。成本或者当期损益。 有关法律规定或合同约定了使用年限的,可有关法律规定或合同约定了使用年限的,可以按照规定或约定的使用年限分期
22、摊销。以按照规定或约定的使用年限分期摊销。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的,小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的,摊销期不得低于摊销期不得低于10年。年。 所得税法:所得税法: 投资资产投资资产:权益性投资权益性投资 债权性投资债权性投资 小企业准则:小企业准则: 短期投资短期投资 长期投资长期投资 长期股权投资长期股权投资 长期债券投资长期债券投资 6、 对外投资对外投资 (1)短期投资短期投资:是指小企业购入的能随时是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过变现并且持有时间不准备超过1年(含年(含1年,年,下同)的投资,如小企业以赚取差价为目下同)的投资,如小企业以赚取差价为目
23、的从二级市场购入的的从二级市场购入的股票、债券、基金股票、债券、基金等。等。 以支付现金取得的短期投资,应当按照以支付现金取得的短期投资,应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收股利或应收利券利息,应当单独确认为应收股利或应收利息,不计入短期投资的成本。息,不计入短期投资的成本。 持有期间取得现金股利、债券利息持有期间取得现金股利、债券利息 a.股票投资股票投资 被投资单位宣告分派的现
24、金股利被投资单位宣告分派的现金股利 借:应收股利借:应收股利 贷:投资收益贷:投资收益 b.债券投资债券投资 在债务人在债务人应付利息日应付利息日按照按照分期付息、一次分期付息、一次还本还本债券投资的票面利率计算的利息收入,债券投资的票面利率计算的利息收入,应当计入投资收益。应当计入投资收益。 借:应收利息借:应收利息 贷:投资收益贷:投资收益 出售短期投资出售短期投资 出售价款扣除其账面余额、相关税费出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额,应当计入投资收益。后的净额,应当计入投资收益。 借:银行存款借:银行存款 贷:短期投资贷:短期投资 投资收益投资收益 不计提跌价准备不计提跌价准备 (2
25、) 长期债券投资,是指小企业准备长长期债券投资,是指小企业准备长期(在期(在1年以上)持有的债券投资。年以上)持有的债券投资。 长期债券投资应当按照购买价款和长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。相关税费作为成本进行计量。 长期债券投资在持有期间发生的应收长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。利息应当确认为投资收益。 a.分期付息、一次还本的长期债券投资,分期付息、一次还本的长期债券投资,在债务人在债务人应付利息日应付利息日按照票面利率计算的应按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息,不增收未收利息收入应当确认为应收利息,不增加长期债券投资的账面
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