资源税概述.pptx
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1、 第六章第六章1浙江师范大学经管学院黄海滨第一节第一节 资源税概述资源税概述第二节第二节 资源税计算申报资源税计算申报2浙江师范大学经管学院黄海滨内容提要内容提要一、税收的含义与特征一、税收的含义与特征二、税收要素二、税收要素三、三、税收分类税收分类四、税收制度四、税收制度五、我国税制沿革五、我国税制沿革六、中国现行税制体系六、中国现行税制体系3浙江师范大学经管学院黄海滨第一节 资源税概述一、概念一、概念 资源税是对在我国资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生境内开采应税矿产品及生产盐产盐的单位和个人,就其应税资源的的单位和个人,就其应税资源的销售数量或销售数量或者销售额为课税对象者销售额为课
2、税对象而征收的一种税。而征收的一种税。 依据国务院令第依据国务院令第605号,自号,自2011年年11月月1日日起施行修订后的起施行修订后的中华人民共和国资源税暂行条中华人民共和国资源税暂行条例例 ,依据财政部令第,依据财政部令第66号号 ,自,自2011年年11月月1日日起施行修订后的起施行修订后的中华人民共和国资源税暂行条中华人民共和国资源税暂行条例实施细则例实施细则 。 4浙江师范大学经管学院黄海滨二、特点二、特点 (一)只对特定资源征税(一)只对特定资源征税 (二)具有受益税性质(是资源的有偿分(二)具有受益税性质(是资源的有偿分配)配) (三)具有级差收入税的特点(三)具有级差收入税
3、的特点5浙江师范大学经管学院黄海滨第一节 资源税概述 三、征税范围三、征税范围 (一)原油(一)原油 是指开采的天然原油,不包括人造石油。是指开采的天然原油,不包括人造石油。 (二)天然气(二)天然气 是指专门开采的天然气和与原油同时开采的是指专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气。天然气。 (三)煤炭(三)煤炭 是指原煤,是指原煤,不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。6浙江师范大学经管学院黄海滨第一节 资源税概述(四)其他非金属矿原矿(四)其他非金属矿原矿 是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿(五)黑色金属矿原矿(五)黑色金
4、属矿原矿 是指纳税人开采后自用,销售的,用于直接入炉是指纳税人开采后自用,销售的,用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿,制造人工矿,再冶炼或作为主产品先入选精矿,制造人工矿,再最终入炉冶炼的黑色金属矿石原矿。包括铁矿石、最终入炉冶炼的黑色金属矿石原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。锰矿石和铬矿石。(六)有色金属矿原矿(六)有色金属矿原矿(七)盐:包括固体盐和液体盐。(七)盐:包括固体盐和液体盐。 是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐,是是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐,是指卤水。指卤水。7浙江师范大学经管学院黄海滨第一节 资源税概述 四、纳税人四、纳税人 资源税的纳税人资源税的纳税人是
5、在我国领域及管辖海域开采本条例是在我国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐(开采或者生产应税产品)的单规定的矿产品或者生产盐(开采或者生产应税产品)的单位和个人位和个人。 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。 扣缴义务人扣缴义务人:收购未税矿产品的单位为资源税的扣:收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。缴义务人。 是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位单位。 8浙江师范大学经管
6、学院黄海滨第一节 资源税概述五、税率五、税率 (一)从价计征:原油与天然气;(一)从价计征:原油与天然气; (二)从量计征:其他应税产品。(二)从量计征:其他应税产品。9浙江师范大学经管学院黄海滨资源税税目税率表(新表资源税税目税率表(新表2011.11.12011.11.1之后)之后)税目税目税率税率一、原油一、原油销售额的销售额的5%-10%二、天然气二、天然气销售额的销售额的5%-10%三、煤炭三、煤炭焦煤焦煤每吨每吨8-20元元其他煤炭其他煤炭每吨每吨0.3-5元元四、其他非金属矿原矿四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米每吨或者每立方米0.5-20元元贵
7、重非金属矿原矿贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉每千克或者每克拉0.5-20元元五、黑色金属矿原矿五、黑色金属矿原矿每吨每吨2-30元元六、有色金属矿原矿六、有色金属矿原矿稀土矿稀土矿每吨每吨0.4-60元元其他有色金属矿原其他有色金属矿原矿矿每吨每吨0.4-30元元七、盐七、盐固体盐固体盐每吨每吨10-60元元液体盐液体盐每吨每吨2-10元元10浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 一、资源税的计算一、资源税的计算 (一)一般规定(一)一般规定 资源税的应纳税额,按照资源税的应纳税额,按照从价定率或者从价定率或者从量定额的办法从量定额的办法,分别以应税产品的,分别以应税产品的销售
8、销售额额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的应税产品的销售数量销售数量乘以纳税人具体适用乘以纳税人具体适用的定额税率计算。的定额税率计算。11浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 一、资源税的计算一、资源税的计算 (一)一般规定(一)一般规定n 销售额销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价全部价款和价外费用款和价外费用,但不包括收取的增值税销项税额,但不包括收取的增值税销项税额。n 但下列项目不包括在内但下列项目不包括在内:n 1)同时符合以下条件的代垫运输费用)同时符合以下条件的代垫运输费用;n
9、2)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。政事业性收费。n 销售数量销售数量,包括纳税人开采或者生产应税产品的,包括纳税人开采或者生产应税产品的实际实际销售数量和视同销售的自用数量销售数量和视同销售的自用数量。12浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报(一)一般规定(一)一般规定n 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的,除财政部、由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的,除财政部、国家税务总局另有规定外,按下列顺序确定销售额:
10、国家税务总局另有规定外,按下列顺序确定销售额:n(1)按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定;)按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定;n(2)按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确)按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定;定;n(3)按组成计税价格确定。组成计税价格为:)按组成计税价格确定。组成计税价格为:n组成计税价格成本组成计税价格成本(1+成本利润率)成本利润率)(1税率)税率)n公式中的成本是指:应税产品的实际生产成本。公式公式中的成本是指:应税产品的实际生产成本。公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定
11、。13浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 一、资源税的计算一、资源税的计算 (一)一般规定(一)一般规定 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,应当分别核算应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销不同税目应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的,应税产品的销售额或者销售数量的,从高适用税从高适用税率。率。 纳税人开采或者生产应税产品,自用于连续纳税人开采或者生产应税产品,自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税;自用于其他方生产应税产品的,不缴纳
12、资源税;自用于其他方面的,视同销售,缴纳资源税面的,视同销售,缴纳资源税。 14浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 一、资源税的计算一、资源税的计算 (二)计税依据(二)计税依据 1.1.凡直接对外销售的,均以凡直接对外销售的,均以销售额或实际销售数量销售额或实际销售数量为为课税数量。课税数量。 2.2.凡自产自用的,均以凡自产自用的,均以同类应税产品销售额同类应税产品销售额或自用数或自用数量量为课税数量。为课税数量。 3.3.对纳税人以未税液体盐连续加工固体盐对纳税人以未税液体盐连续加工固体盐, ,按固体盐按固体盐税额征税,以税额征税,以加工的固体盐数量加工的固体盐数量为课税
13、数量计算纳税。为课税数量计算纳税。 4.4.纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的,以应税矿产品的的,以应税矿产品的产量产量或主管税务机关确定的或主管税务机关确定的折算比换折算比换算算成的数量为课税数量。成的数量为课税数量。15浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 一、资源税的计算一、资源税的计算(三)应纳税额的计算(三)应纳税额的计算 从价计征:从价计征:应纳税额销售额应纳税额销售额税率税率从量计征:从量计征:应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额 16浙江师范大学经管学院黄海滨第二节 资源税的计算申报 二、减免税二
14、、减免税 1.1.开采原油过程中开采原油过程中用于加热、修井用于加热、修井的原油,免税。的原油,免税。 2.2.纳税人开采或生产应税产品过程中因意外事故、自纳税人开采或生产应税产品过程中因意外事故、自然灾害等不可抗拒的原因遭受重大损失的,由省、自治然灾害等不可抗拒的原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府区、直辖市人民政府酌情给予减税或免税酌情给予减税或免税。 3.3.国务院或财政部确定的其他减免税项目。国务院或财政部确定的其他减免税项目。 纳税人的减税、免税项目,应当单独计算申报销售额纳税人的减税、免税项目,应当单独计算申报销售额或者销售数量;或者销售数量;未单独核算或者不能准确提供
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