政府与非营利组织会计复习资料.doc

.- 政府与非营利组织会计复习 一、基本概念、基本理论（判断、选择题） 1、政府与非营利组织会计及其会计主体类型。 2、政府与非营利组织会计的基本方法。 3、零余额账户用款额度和财政应返还额度。 4、事业单位会计的收入与支出类科目。 5、事业单位应缴款项及其内容（应缴国库款、应缴财政款）。 6、事业基金与专用基金。 7、事业结转结余与经营结转结余。 8、财政补助收入与上级补助收入。 9、行政单位会计的特点。 10、行政单位、事业单位与企业固定资产核算之区别。 11、政府与非营利组织会计由财政总预算会计、行政单位会计和非营利组织会计组成。 12、政府与非营利组织会计不进行盈亏核算，着重进行有关资金的收支结余核算。 13、财政直接支付与财政授权支付。 14、政府与非营利组织的会计要素有：资产、负债、基金、收入、支出和结余。 15、政府与非营利组织会计的会计等式为： 资产 = 负债 + 基金 或：资产 = 负债 + 基金 +（收入-支出） 16、会计学的两大分支包括政府与非营利组织会计和营利性企业会计。 17、政府与非营利组织会计由政府财政会计、行政单位会计和非营利组织会计三个部分构成。其中政府财政会计和行政单位会计统称为政府会计，前者称为政府总会计（财政总预算会计），后者称为政府单位会计。非营利组织会计可分为公立非营利组织会计和民办非营利组织会计，公立非营利组织会计即事业单位会计。 18、非营利组织包括政府组织、公立非营利组织、民间非营利组织等。 19、行政单位会计适用于国家立法机关、国家行政机关、国家权力机关、国家审计机关和检察机关及其他单位。 20、行政事业单位按经费领拨关系和预算级次可分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。 21、行政单位与事业单位中的二级会计单位的经费，应向主管会计单位或上级会计单位逐级转拔，不能越级发生经费领报关系，非隶属关系的单位之间也不能发生经费领报关系。也就是说，二级会计单位不可以直接向财政部门申报财政预算经费。 22、政府与非营利组织财务资源的提供者不能对政府与非营利组织的净资产提出进行分配的要求。 23、行政单位会计采用的记帐基础是收付实现制。事业单位的会计核算一般采用收付实现制，但部分业务或事项可以采用权责发生制。 24、行政单位的会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出。 25、行政单位的资产是为行政单位占用或使用、能够用货币计量的一种经济资源。 26、行政单位的资产包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、零余额账户用款额度、财政应返还额度等。 27、在实行财政国库单一账户制度后，行政单位还存在银行存款账户，如备用金账户、特设账户等等。 28、单位零余额账户是事业单位、行政单位使用的非实存资金银行账户，即账户中并没有实际存放着财政预算资金。 29、在国库集中收付制度下，财政支出的拨付方式包括财政直接支付 、财政授权支付。在未实行国库集中收付制度的单位，财政支出的方式还有实拔资金方式。 30、对于已经实行财政国库单一账户制度的事业单位以及行政单位，银行存款的内容不包括财政预算资金。 31、财政授权支付方式下，提取现金业务贷方应记“零余额账户用款额度”。 32、事业单位在财政零余额账户中的预算额度和用款额度，不作为事业单位的资产反映。 33、事业单位的零余额账户用款额度科目是用来核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。该科目期末借方余额，反映事业单位尚未支用的零余额用款账户额度。该科目年末应无余额，在事业单位资产负债表的年报中不会出现。 34、事业单位年终确认财政应返还额度时，借记“财政应返还额度”科目，贷记的科目可以是财政补助收入、零余额账户用款额度等等。（若本年度财政直接支付预算数与财政直接支付支出数的差额、若本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数则贷记“财政补助收入”；若本年度财政授权支付零余额账户用款额度下达数大于零余额账户用款额度和使用数则贷记“零余额账户用款额度”。 35、事业单位购入存货并验收入库时，借记“存货”科目，可以按付款方式的不同分别贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。 36、事业单位随买随用的零星办公用品，在购进时直接列作支出，不作存货入账。 37、行政单位的库存材料是指大宗购入进入仓库，并陆续耗用的行政用材料，当行政单位购入大宗办公用品、专用材料等验收入库时，应借记库存材料，贷记相关科目。若购入数量不大或随买随用的办公用品，可直接列入支出，不作库存材料核算。 38、事业单位的应收及预付款项核算的内容包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款，这些科目都属于事业单位待结算债权的科目。事业单位的应收及预付款项应当按照实际发生数记账，一般不计提坏账准备。 39、事业单位固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。 40、事业单位固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。行业事业单位的固定资产明细目录由国务院主管部门制定，报国务院财政部门备案。 41、事业单位能引起固定基金总额发生变化情况的有：新建、自制、购入、调入、融资租入、接受捐赠、盘盈的固定资产；报废、出售、对外投资、盘亏的固定资产等。除融资租入固定资产外，事业单位发生的的固定资产业务，一般都能同时增加固定资产和固定基金。 42、不管是行政单位会计还是事业单位会计，在没有融资租入固定资产的情况下，“固定资产”和“固定基金”两帐户的余额永远相等。 43、行政单位购入的固定资产，应按买价、相关税费、运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加税入账。（注：采购过程中发生的差旅费不计入固定资产的价值，直接记入经费支出处理。）行政单位购入材料则按购入价格入账，购入材料发生的运杂费等均不计入材料成本，直接列为经费支出。事业单位购入存货的存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用；其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 44、各级政府和行政机关的固定资产不需计提折旧，事业单位的固定资产应计提折旧。 45、事业单位计提固定资产折旧时应借记“固定基金——资产折耗”科目，贷记“累计折旧”科目。 46、文物文化资产有自己的特点，所以在取得时必须按照实际成本入账。 47、盘盈的文物文化资产，按照确定的价值，借记“文物文化资产”科目，贷记“其他收入”。 48、事业单位的对外投资包括债权投资和股权投资，主要是指国债投资和长期股权投资。事业单位对外投资的方式有货币资金、固定资产、无形资产（注意固定资产与无形资产包括的内容）。其中，以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的价款记账；以固定资产取得的长期股权投资，应当按照按照评估价或合同确定价值的作为投资成本予以记账；以无形资产取得的长期股权投资，应当按照评估价或合同确定价值记账。 49、事业单位的负债包括借入款项（短期借款、长期借款）、应付款项（应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、长期应付款）、应缴款项（应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款）、暂存款项等。 50、事业单位支付短期借款利息时，借记其他支出科目，贷记“银行存款”科目。 51、与行政单位不同，事业单位也还存在应交税金的核算内容。 52、行政单位在确认拨入经费时，可能对应科目有经费支出、零余额账户用款额度、财政应返还额度、银行存款等。（在财政直接支付方式下，行政单位在确认拨入经费的同时确认经费支出，即行政单位在实际使用财政资金时确认拨入经费；在财政授权支付方式下，行政单位在确认拨入经费时对应的科目为零余额账户用款额度；如果使用的是上年财政结余资金，则对应的科目为财政应返还额度；在实拔资金支付方式下，对应的科目是银行存款）。 53、事业单位的收入包括财政补助收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、事业收入、经营收入、其他收入。其中至少包括财政补助收入、事业收入、经营收入。 54、财政补助收入是预算安排的财政性资金；而上级补助收入是上级主管部门拨付的非财政性补助收入。 55、事业单位的财政补助收入是指事业单位按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门拔入的各类事业经费。年终结转的时候，事业单位“财政补助收入”科目的期末贷方余额结转至事业结转结余。 56、事业单位的“财政补助收入”总账科目下需要设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目。 57在财政直接支付方式下，事业单位在确认财政补助收入的同时确认事业支出。 58、事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。事业单位的经营收入是指事业单位在专业活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 59、事业单位的其他收入是指除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的收入，包括投资收益、（银行存款）利息收入、捐赠收入、资产出租收入等。29、事业单位债券投资取得的利息收入，应记入“其他收入”。 60、事业单位支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出、其他支出。 61、实行政府收支分类改革后，事业单位应在“事业支出”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目。 62、、事业单位的经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。 63、事业单位的其他支出是指除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助、经营支出以外的其他支出，包括利息支出、银行手续费支出、税费支出、捐赠支出、资产处置损溢等。 64、行政单位的净资产是资产减去负债的余额，包括固定基金、结余。 65、事业单位净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位净资产的科目包括专用基金、事业基金、固定基金、财政拔款结转结余、非财政拔款结转、非财政拔款结余、事业结转结余、经营结转结余。其中事业结转结余、非财政拨款结余、经营结转结余等科目，在事业单位年终结账后，无余额。 66、事业基金是指事业单位拥有的非限定性用途的净资产。事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有限定用途的净资产。事业单位使用专用基金时，借记专用基金，贷相关科目。 67、事业结转结余是指事业单位除经营收支以外的各项收支相抵后的余额。 经营结转结余是指事业单位各项经营收入减去各项经营支出后的余额。 68、事业单位影响事业结转结余的因素有：财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位上缴收入、其他收入；事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、其他支出等。 69、事业单位期末结账时，应将财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额结转入事业结转结余，借记“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”等科目，贷记事业结转结余；将事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、其他支出（非经营业务）本期发生额结转入事业结转结余，借记事业结转结余，贷记“事业支出”、“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”、“其他支出”科目。事业单位期末结账时，应将经营收入本期发生额结转入经营结转结余，借记“经营收入”，贷记“经营结转结余”，将经营支出本期发生额结转入经营结转结余，借记“经营结转结余”，贷记“经营支出”。 70、行政单位的会计报表包括经费支出明细表、资产负债表、收入支出表。 71、事业单位的会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表等等。 72、事业单位的资产负债表是指反映事业单位在某一特定日期的财务状况的会计报表。 二、基本业务及计算（综合题） （一）根据尚未实行国库集中支付制度的事业单位（假定甲单位无纳税和其他事项）发生的相关经济业务，编制会计分录。某事业单位2011年12月发生相关经济业务如下： 1、收到上级主管部门拨来财政预算经费800 000元，非财政补助经费200 000元。 借：银行存款 1000000 贷：财政补助收入 800 000 上级补助收入 200 000 2、开展专业业务取得收入18 000元，已存银行。 借：银行存款 18 000 贷：事业收入（应缴财政专户款） 18 000 3、按照国家统一规定，计算出应向在职人员发放的基本工资25800元。 借：事业支出 25 800 贷：应付职工薪酬 25 800 4、开展非独立核算的经营业务取得服务收入50 000元，已存银行。 借：银行存款 50 000 贷：经营收入 50 000 5、接受捐赠全新设备一台，其市场价格为60 000元，在接受该设备时发生运杂费1 000元，已用银行存款支付。 借：固定资产 61 000 贷：固定基金——固定资产 61 000 借：事业支出 1 000 贷：银行存款 1 000 6、融资租入事业用设备一台，租赁期6年，租金总计300 000元，每年初支付租金50 000元，本年度租金于合同生效后已支付。 1）融资租入固定资产时 借：固定资产——融资租入固定资产 30 000 贷：长期应付款——应付融资租入固定资产租赁费 30 000 2）年初支付费用时 借：长期应付款——应付融资租入固定资产租赁费 50 000 贷：银行存款 50 000 同时 借：事业支出 50 000 贷：固定基金——固定资产 50 000 7、以固定资产对外投资，该设备账面原价40 000元，已计提折旧10 000元，评估价35 000元。 1）借：对外投资 35 000 贷：事业基金 35 000 2）借：固定基金——固定资产 40 000 贷：固定资产 40 000 3）借：累计折旧 10 000 贷：固定基金——资产折耗 10 000 8、向银行借入一年期借款200 000元，利率10%，款项已存入银行。 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 9、国债到期，收回国债本金12000元，利息2600元，款项已经存入银行。 借：银行存款 14 600 贷：对外投资 12 000 其他收入 2 600 10、下属一独立核算单位按规定上缴收入150 000元，款项已经入账。 借：银行存款 150 000 贷：附属单位上缴收入 150 000 11、职工李华出差归来，报销差旅费2500元，退回现金500元。 借：事业支出 2 500 库存现金500 贷：其他应收款——李华3 000 12、获得某企业的捐赠收入6 800元，款项存入银行。 借：银行存款 6 800 贷：其他收入——捐赠收入 6 800 13、年终盘点，经营性B材料盘亏3 510元，后经查实属于合理损耗和升溢。 1）转入待处置资产 借：待处置资产损溢 3 510 贷：存货 3 510 2）报经批准予以处置 借：其他支出（资产处置损溢） 3 510 贷：待处理资产损溢 3 510 14、经批准报废办公设备一台，其账面原值为25 000元，已提折旧23 000元，共支付清理费用200元，残料出售收入600元（实际收到现金）。 1）转入待处置资产 借：待处置资产损溢（资产处置损溢） 2 000 累计折旧 23 000 贷：固定资产 25 000 2）报经批准予以处置 借：固定基金——固定资产 25 000 贷：固定资金——资产折耗 23 000 待处置资产损溢 2 000 3）发生清理费用 借：待处理资产损溢处置（净收入） 200 贷：银行存款 200 4）收回残料收入 借：库存现金 600 贷：待处理资产损溢处置（净收入） 600 5）结转 借：待处理资产损溢处置（净收入） 400 贷：应缴财政专户款 400 （二）根据实行国库集中支付制度的事业单位发生的相关经济业务，编制会计分录。某事业单位本月发生相关经济业务如下： 1、收到代理银行通知，本月基本经费财政授权支付额度为300 000元。 借：零余额账户用款额度 300 000 贷：财政补助收入——财政授权支付 300 000 2、收到由政府统一采购的专用设备，价值共计55 000元，货款由财政部门直接统一支付。 借：事业支出 55 000 贷：财政补助收入——财政直接支付 55 000 同时 借：固定资产 55 000 贷：固定基金——固定资产 55 000 3、通过财政直接支付，购买事业活动用材料一批价值30 000元已入库。 借：存货 30 000 贷：财政补助收入——财政直接支付 30 000 4、通过财政直接支付方式支付本月的工资360 000元。 第一种方法： 借：事业支出 360 000 贷：财政补助收入——财政直接支付 360 000 第二种方法： 借：事业支出 360 000 贷：应付职工薪酬 360 000 借：应付职工薪酬 360 000 贷：财政补助收入——财政直接支付 360 000 5、开出授权支付凭证，用财政授权支付额度购买零星办公用品，支付价款4000元。 借：事业支出 4 000 贷：零余额账户用款额度 4 000 6、开出授权支付凭证，提取现金5000元。 借：库存现金 5 000 贷：零余额账户用款额度 5 000 7、通过单位零余额账户支付事业活动中发生的专用材料费48000元。 借：事业支出——基本支出 48 000 贷：零余额账户用款额度 48 000 8、年末，已下达的财政授权支付额度结余200 000元，被注销。 借：财政应返还额度 200 000 贷：零余额账户用款额度 200 000 （三）根据事业单位年终收入与支出账户余额，结转结余，以及对未分配结余进行转账，编制相关会计分录。 某事业单位12月31日有关收入、支出帐户余额如下： 财政补助收入400 000 上级补助收入100 000 附属单位上缴收入 50000 事业收入500 000 经营收入 200 000 其他收入 80000 经营支出160 000 事业支出 （580000）→950 000（其中财政拨款支出380 000元） 注：以便结余数字不至于太大 上缴上级支出50 000 对附属单位补助40 000 其他支出 20 000 要求：计算与编制会计分录： 1、（首先）结转事业（结转结余）收入与支出账户余额： （1、结转各收入与支出账户余额；） （1）将相关科目余额结转到事业结转结余科目的贷方： 借：财政补助收入 400 000 上级补助收入 100 000 附属单位上缴收入 50 000 事业收入 500 000 其他收入 80 000 贷：事业结转结余 1 130 000 （2）将相关科目余额结转到事业结转结余科目的借方： 借：事业结转结余 690 000 贷：事业支出 580 000（区别财政拨款支出和非财政拨款支出） 上缴上级支出 50 000 对附属单位补助支出 40 000 其他支出 20 000 2、（其次）结转经营（结转结余）收入与支出账户余额： （1）将相关收入账户余额结转到经营结转结余科目的贷方： 借：经营收入 200 000 贷：经营结转结余 200 000 （2）将相关支出账户余额结转到经营结转结余科目的借方： 借：经营结转结余 160 000 贷：经营支出 160 000 3、结转事业结转结余： 借：事业结转结余　　　　　440 000 　贷：财政拨款结转结余　　　　　 20 000 非财政拨款结转 420 000 4、结转经营结转结余（至非财政拨款结转）： 借：经营结转结余　　　　　　40 000 　贷：非财政拨款结转　　　　　　　40000 5、将非财政拨款结转转入非财政拨款结余 借：非财政拨款结转 460 000 贷：非财政拨款结余 460 000 6、年度非财政拨款结余余额转入事业基金 借：非财政拨款结余 460 000 贷：事业基金 460 000 （四）某行政单位2011年发生下列经济业务，请根据以下经济业务，为该行政单位编制有关的会计分录。 1、年初，经批准恢复上年末尚未使用的财政授权支付用款额度1 500元；同时收到财政部门下达（的）上年末尚未（收到）下达的财政授权支付用款额度1 200元。 借：零余额账户用款额度 2 700 贷：财政应返还额度 2 700 2、收到其代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到一笔财政授权支付用款额度35000元。 借：零余额账户用款额度 35 000 贷：拨入经费——财政授权支付 35 000 3、开出现金支票借给本单位职工李某差旅费5 000元。 借：暂付款 5 000 贷：银行存款 5 000 4、收到财政国库执行机构委托其代理银行转来的财政支付入账通知书，财政国库支付执行机构通过财政零余额账户为行政单位支付了一笔日常行政活动经费75 000元，同时支付了在职人员基本工资65000元。 借：经费支出 75 000 贷：拨入经费——财政直接支付 75 000 借：经费支出 65 000 贷：拨入经费——财政直接支付 65 000 5、经批准使用上年末尚未使用的财政直接支付用款额度1650元，支付开展业务活动发生的专用材料费。 借：经费支出 1 650 贷：拨入经费——财政直接支付 1 650 6、取得一笔捐赠收入现金1500元。 借：现金 1 500 贷：其他收入1 500 7、为开展业务活动的需要，通过单位零余额账户购买一台办公用电脑，价款55000元。 借：经费支出 55 000 贷：拨入经费——财政直接支付 55 000 借：固定资产 55 000 贷：零余额账户用款额度 55 000 8、通过单位零余额账户购入耗材一批计10500元，材料已验收入库。 借：库存材料 10 500 贷：零余额账户用款额度 10 500 9、从单位单位零余额账户中提取现金4500元，以备日常零星开支。 借：现金 4 500 贷：零余额账户用款额度 4 500 10、购入的国债到期，取得兑付本金5000元，利息800元，款项存入银行。 借：银行存款 5 800 贷：有价证券5 000 其他收入 800 11、年终，本年度财政直接支付实际发生额为356000元，当年财政直接支付用款额度为360000元。 借：财政应返还额度356 000 贷：拨入经费——财政直接支付 35600