收入和利润.pptx
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1、第十三章第十三章 收入和利润收入和利润第一节第一节 收入收入第二节第二节 利润利润第三节第三节 所得税所得税目 录一、收入及其分类一、收入及其分类(一)收入的概念与特征(一)收入的概念与特征 企业在日常活动中形成的、会导致企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益所有者权益增加的、增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第一节 收入 特征:特征:l企业日常活动形成的经济利益流入企业日常活动形成的经济利益流入l可能表现为资产的增加或负债的减少,或者二者兼可能表现为资产的增加或负债的减少,或者二者兼而有之而有之l收入必然导致所有者权益的增加收入必然导致
2、所有者权益的增加l收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入流入按在经营业务中所占比重主营业务收入其他业务收入 (二)收入的分类(二)收入的分类其他业务收入其他业务收入( (工业企业工业企业) )包括包括: :出租固定资产收入出租固定资产收入出租无形资产出租无形资产出售原材料、周转材料出售原材料、周转材料出租周转材料出租周转材料出租投资性房地产出租投资性房地产按交易的性质销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量(一)销售商品收入的确认条件(一)销售商品收入的确认条件( (同时满足同时满足
3、5 5个条件个条件) )1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 * *委托代销委托代销( (收取手续费方式收取手续费方式) )尚未完成售出商品的安装或检验工作尚未完成售出商品的安装或检验工作, ,安装或检验工作是安装或检验工作是销售合同的重要组成部分销售合同的重要组成部分2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制有对已售出的商品实施有效控制3.3.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量4.4.相关的经济利益很可能流入企业相关的
4、经济利益很可能流入企业5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量(二)销售商品的一般会计处理(二)销售商品的一般会计处理 同时满足销售商品收入确认的同时满足销售商品收入确认的5 5个条件时个条件时主营业务收入其他业务收入银行存款应收账款应收票据应交税费应交增值税(销项税额)按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额按确定的收入金额按应收取的增值税销项税额结转已销售商品的成本结转已销售商品的成本: :借借: :主营业务成本主营业务成本( (或其他业务成本或其他业务成本) ) 贷贷: :库存商品库存商品( (或原材料等或原材料等) )例例13
5、-113-1销售商品时,不能同时满足收入确认的销售商品时,不能同时满足收入确认的5 5个条件个条件: :不应确认销售商品收入不应确认销售商品收入已发出的商品已发出的商品: :“发出商品发出商品”、“委托代销商委托代销商品品”等等 例例13-213-2,3 3(三)销售折扣、折让与退回的会计处理(三)销售折扣、折让与退回的会计处理1.1.销售折扣销售折扣 商业折扣商业折扣 现金折扣现金折扣 视购货方能否在折扣期限内付款视购货方能否在折扣期限内付款有有两种选择:两种选择: 总价法总价法 净价法净价法2.2.销售折让销售折让u如果销售折让发生在销货方确认收入之前如果销售折让发生在销货方确认收入之前
6、直接直接以以实际销售价格,并据以确认收入实际销售价格,并据以确认收入例例13-613-6如果销售折让发生在销货方确认收入之后如果销售折让发生在销货方确认收入之后 冲减当期销售收入冲减当期销售收入销售折让属于资产负债表日后事项的销售折让属于资产负债表日后事项的 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理3.3.销售退回销售退回u发生销售退回时,企业尚未确认销售收入发生销售退回时,企业尚未确认销售收入 例例13-713-7u发生销售退回时,企业已经确认销售收入发生销售退回时,企业已经确认销售收入 冲减退回当月的销售收入冲减退回当月的销售收入 冲减退回当月的销售
7、成本;如已经发生了现金折冲减退回当月的销售成本;如已经发生了现金折扣,应在退回当月同时调整相关财务费用的金额扣,应在退回当月同时调整相关财务费用的金额 例例13-713-7u发生的销售退回,属于资产负债表日后事项。发生的销售退回,属于资产负债表日后事项。(四)特殊销售业务的会计处理(四)特殊销售业务的会计处理(四)特殊销售业务的会计处理(四)特殊销售业务的会计处理1.1.分期收款销售分期收款销售1)1)何时确认收入?何时确认收入?销售方交付商品销售方交付商品 * *分期收到货款分期收到货款2 2) )销售商品收入销售商品收入如何如何计量计量?已收或应收的合同或协议价款,已收或应收的合同或协议价
8、款,不公允的除外不公允的除外例13-82011.4.1 2011.4.1 发货、发货、开发票开发票(确认收入,结转成本)(确认收入,结转成本)2011.62011.6月末,收到货款,开发票月末,收到货款,开发票2011.92011.9月末,收到货款,开发票月末,收到货款,开发票2011.122011.12月末,收到货款,开发票月末,收到货款,开发票例13-9分期收款,实质上具有融资性质分期收款,实质上具有融资性质 符合收入确认条件符合收入确认条件时,按照时,按照从购货方已收或应从购货方已收或应收的合同或协议价款收的合同或协议价款的公允价值的公允价值(FV)(FV)确认收入确认收入F FV V的
9、确定的确定: :1)1)商品现销价格商品现销价格2)2)未来现金流量的现值未来现金流量的现值 ( (折现率折现率?)?)借:长期应收款借:长期应收款 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 未实现融资收益未实现融资收益 每期按实际利率法摊销:每期按实际利率法摊销: 借:未实现融资收益借:未实现融资收益 摊余成本摊余成本实际利率实际利率 贷:财务费用贷:财务费用实际利率的确定u未来现金流量的现值未来现金流量的现值作为合同或协议价款的公允价值:作为合同或协议价款的公允价值: 折现率折现率u商品现销价格商品现销价格作为合同或协议价款的公允价值:作为合同或协议价款的公允价值: 内含利率内含利率例例13-10
10、13-102.2.委托代销委托代销 视同买断方式视同买断方式 支付手续费支付手续费 视同买断方式视同买断方式: :委托方和受托方签订合同或协议,委委托方和受托方签订合同或协议,委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款,实际托方按合同或协议价格收取代销商品的货款,实际售价可由受托方自定,实际售价与合同或协议价格售价可由受托方自定,实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托方所有的销售方式。之间的差额归受托方所有的销售方式。 两种情况两种情况: :情况分类情况分类委托方委托方受托方受托方发货时售出时收货时售出时与直接销售商品没有实质区别的确认销售收入作购货处理商品没有售出可以退回,或因代销商品出现亏
11、损时可以要求补偿的不确认销售收入根据已销商品确认销售收入不作购货处理按实际售价确认销售收入例例13-1113-11,1212 支付手续费方式支付手续费方式: :委托方和受托方签订合同或协议,委托方和受托方签订合同或协议,委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式。一种代销方式。例例13-1313-13委托方发出商品时不确认销售收入,转入“委托代销商品”科目核算根据已销商品金额确认收入,支付的代销手续费计入当期销售费用受托方收到商品时也不作购货处理,设置“受托代销商品”科目单独核算商品售出后,计算手续费,作为劳务收入确认入账,不确认销售收
12、入3.3.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售1 1) )如果能够按照以往的经验如果能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理对退货的可能性作出合理估计估计: : 发出商品后,按估计不会发生退货的部分确认发出商品后,按估计不会发生退货的部分确认收入,估计可能发生退货的部分,不确认收入收入,估计可能发生退货的部分,不确认收入. .2 2) )如果如果不能合理地确定退货的可能性不能合理地确定退货的可能性: :退货期满时确退货期满时确认收入。认收入。 例例13-14,1513-14,15本节后面的内容:不要求本节后面的内容:不要求4.4.分期预收款销售分期预收款销售 购货方在商品尚未收
13、到前按合同或协议约定分期付购货方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款,销货方在收到最后一次付款时才交货的销售方款,销货方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。式。 通常在发出商品时确认收入,在此之前预收的通常在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应作为一项负债货款应作为一项负债 例例13-1613-165.5.房地产销售房地产销售 房地产销售应与一般的销售商品类似,按销售商品房地产销售应与一般的销售商品类似,按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。确认收入的原则确认实现的销售收入。 如果房地产经营商按合同要求开发房地产的,应如果房地产经营商按合同要求开发房地产的,应作为建造合同,按建
14、造合同的处理原则处理。作为建造合同,按建造合同的处理原则处理。 在房地产销售中,房地产的法定所有权转移给买方,在房地产销售中,房地产的法定所有权转移给买方,通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移,通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移,企业应确认销售收入。企业应确认销售收入。6.6.以旧换新销售以旧换新销售 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入入 回收的商品作为购进商品处理回收的商品作为购进商品处理7.7.售后回购售后回购 销售商品同时,销售方同意日后再将同样或类似的商品购回销售商品同时,销售方同意日后再将同样或类似的商品购回 会计
15、处理会计处理: : 1 1) )通常销售方不确认销售商品收入,收到的款项通常销售方不确认销售商品收入,收到的款项: :负债负债 回购价格大于原售价的差额回购价格大于原售价的差额: :在回购期间计入财务费用。在回购期间计入财务费用。 例例13-1713-172 2) )有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购买商的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购买商品处理。品处理。8.8.售后租回售后租回 售后租回,是指在销售商品的同时,销售方同意在售后租回,是指在销售商品的同时,销售方同意在日
16、后再将同样的商品租回的销售方式。日后再将同样的商品租回的销售方式。 通常情况下,企业不应确认收入,售价与资产账面通常情况下,企业不应确认收入,售价与资产账面价值之间的差额,应区分融资性租赁或经营性租赁价值之间的差额,应区分融资性租赁或经营性租赁分别进行会计处理:分别进行会计处理:1 1)认定为融资性租赁的,售价与资产账面价值之间)认定为融资性租赁的,售价与资产账面价值之间的差额应作为未实现售后租回损益予以递延,并的差额应作为未实现售后租回损益予以递延,并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。旧费用的调整。例例13-1813-182 2
17、)认定为经营性租赁的,应当分别情况处理:)认定为经营性租赁的,应当分别情况处理: 售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。账面价值之间的差额应当计入当期损益。 售后租回交易不是按照公允价值达成的,在售价低售后租回交易不是按照公允价值达成的,在售价低于公允价值的情况下,售价与资产账面价值之间的差于公允价值的情况下,售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益,但若售价低于公允价值的损失额应当计入当期损益,但若售价低于公允价值的损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的,售价与资产将由低于市价的未来租赁付款额补偿的,售
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