4-2退免税计算.pptx
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1、第二节第二节 出口货物退免税的计算与申报出口货物退免税的计算与申报本节主要内容本节主要内容一、出口货物退免增值税的计算一、出口货物退免增值税的计算(一)(一)“免、抵、退免、抵、退”办法办法 (二)(二)“先征后退先征后退”办法办法 二、出口货物退免消费税的计算二、出口货物退免消费税的计算 (一)外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算(一)外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算 (二)(二)生产企业自营或委托外贸企业出口应税消费品的计算生产企业自营或委托外贸企业出口应税消费品的计算 (三)(三)出口货物发生退关、国外退货的税务处理出口货物发生退关、国外退货的税务处理 三、三
2、、出口货物退(免)税规程出口货物退(免)税规程 (一)(一)出口货物退(免)税的登记出口货物退(免)税的登记 (二)(二)办理出口退税人员办理出口退税人员 (三)(三)出口货物退免税的申报出口货物退免税的申报 (四)(四)退税凭证退税凭证 一、出口货物退免增值税的计算一、出口货物退免增值税的计算 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时,出口货物只有在适用既免税又退税的政策时,才会涉及如何计算退税问题才会涉及如何计算退税问题 “免、抵、退免、抵、退”办法,主要适办法,主要适用于自营和委托出口自产货物用于自营和委托出口自产货物的生产企业;的生产企业;“先征后退先征后退”办法,主要用于办法,主要用于
3、收购货物出口的外(工)贸企收购货物出口的外(工)贸企业。业。 退税退税方法方法(一)免、抵、退办法(一)免、抵、退办法概念概念“免免”税:指对生产企业出口的自产货物,税:指对生产企业出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税;免征本企业生产销售环节增值税; “抵抵”税:是指生产企业出口自产货物所税:是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳应予退还的进项税额,抵顶内销货物的应纳税额税额 。“退退”税:是指生产企业出口的自产货物税:是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额在当
4、月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税时,对未抵顶完的部分予以退税 。1、当期应纳税额的计算、当期应纳税额的计算当期应纳税额当期应纳税额= =当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额- -(当期进项(当期进项税额税额- -当期免抵退不得免征和抵扣税额)当期免抵退不得免征和抵扣税额)- -上期期末留抵上期期末留抵税额税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额= = 当期出口货物离当期出口货物离岸价外汇人民币牌价(当期出口货物征税率岸价外汇人民币牌价(当期出口货物征税率- -出口出口货物退税率)货物退税率)- -当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减当
5、期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额= =当期免税购当期免税购进原材料价格(出口货物征税率进原材料价格(出口货物征税率- -出口货物退税率)出口货物退税率) v计算结果为正数:说明企业从内销货物销计算结果为正数:说明企业从内销货物销项税额中抵扣后仍有余额,该余额则为企业项税额中抵扣后仍有余额,该余额则为企业应缴纳的增值税,无退税额;应缴纳的增值税,无退税额;v计算结果是负数:则应退税,实际应退税计算结果是负数:则应退税,实际应退税额,应根据下述第三步判断后确定。额,应根据下述第三步判断后确定。 判断判断2、当期免抵退税额的
6、计算、当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期免抵退税额= =出口货物离岸价外汇人民币牌出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率价出口货物退税率- -免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 。 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额= =免税购进原材料价格出免税购进原材料价格出口货物退税率口货物退税率 计算公式计算公式3、当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额和免抵税额的计算 (1 1)如当期期末留抵税额)如当期期末留抵税额当期免抵退税额,则当期免抵退税额,则 当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税额当期
7、应退税额 (2 2)如当期期末留抵税额)如当期期末留抵税额 当期免抵退税额,则当期免抵退税额,则当期应退税额当期应退税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额=0=0 当期期末留抵税额根据当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表当期增值税纳税申报表中中“期末留抵税额期末留抵税额”确定。确定。公式中的公式中的“当期当期”指一个指一个月度。月度。 期末留抵期末留抵税额的确税额的确定定因为使用了免抵退税额中的一部分抵顶内销货物的销项税额了,所以只退回剩余部分(留抵部分)因为未使用免抵退税额来抵顶内销货物的销项税额,所以全部退回。例例1.1.资料:某自营出口的生产企业为增值税一般纳
8、税人,出资料:某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人,出口货物的征税税率为口货物的征税税率为17%17%,退税率,退税率11%11%。20092009年年3 3月的有关月的有关经营业务为:购原材料一批,取得的增值税专用发票注明经营业务为:购原材料一批,取得的增值税专用发票注明的价款为的价款为300300万元,外购货物准予抵扣的进项税额万元,外购货物准予抵扣的进项税额5151万元,万元,或已验收入库。上月末留抵税额或已验收入库。上月末留抵税额2 2万元。本月内销货物不万元。本月内销货物不含税销售额含税销售额200200万元,收款万元,收款234234万元存入银行;本月出口货万元存入银行;本月出口
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