05 税款征收.pptx
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1、 2009 South-Western, a part of Cengage Learning, all rights reservedC H A P T E R税收管理庄佳强中南财经政法大学财政税务学院2011年5月15日6第六章第六章 税款征收税款征收第一节 税款征收中的权利和义务第二节 税款征收方法第三节 纳税担保第四节 税款征收措施第五节 减免税管理第六节 税务代理1中国税制2中国税制第一节第一节 税款征收中的权利和义务税款征收中的权利和义务一、税务机关和税务人员的权利与义务二、纳税人、扣缴义务人的权利与义务3中国税制一、税款征收的内涵一、税款征收的内涵税款征收是税务机关依照税收法律、
2、行政法规的规定,将纳税人依法应缴纳的税收组织征收入库的一系列活动的总称。是税收征管工作的中心环节。内涵:征税主体税务机关依法征税 纳税主体纳税人依法纳税税务机关的执法权:依法计征权、税款核定权、税收保全、税收强制措施、税款补征和追征权、减免退税、延期纳税审批权。领购发票、申请减免税、延期申报、延期纳税4中国税制二、税款征收的方式(二、税款征收的方式(1)(一)三自征收:依据是会计核算资料。适用:大型企业。(二)查账征收:依据是会计核算资料。适用:能按规定期限正确核算应纳税额的中小企业(三)查定征收:依据是从业人员、机器设备、原材料耗用、水电油煤的消耗。适用:生产经营变化大、财会制度不健全、账证
3、不完备企业(四)查验征收:依据是商品数量。适用:零星分散、流动性大的税源(五)定期定额征收:依据是规模、场地位置、资金实力、从业人员、盈利水平等。适用:生产经营规模较小、营业额和所得额难以准确计算、无记账能力5中国税制核定税额征收核定税额征收(一)核定税额的适用范围(二)核定税额的方法6中国税制(一)核定税额的适用范围(一)核定税额的适用范围纳税人有下列情形之一的,税务机关有权核定其应纳税额: 1、依照本法规定可以不设置帐簿的; 2、依照本法规定应当设置但未设置帐簿的; 3、擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的; 4、虽设置帐簿,但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查帐的; 5
4、、发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的。 6、纳税人申报的计税依据明显偏低且无正当理由的。 另外,对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人,由税务机关核定其应纳税额,这也属于核定应税额的法定情形。7中国税制(二)核定税额的方法(二)核定税额的方法 对于上述情况,税务机关有权采用下列任何一种方式核定其应纳税额: 1、参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定; 2、按照成本加合理的费用和利润核定; 3、按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定; 4、按照其他合理的方法核定。
5、采用上述所列一种方法不足以正确核定应纳税额时,可以同时采用两种以上的方法核定。8中国税制二、税款征收的方式(二、税款征收的方式(2)间接征收方式,可以分为:(一)代收代缴:法定义务(二)代扣代缴:法定义务(三)委托代征:非法定义务,税务机关与代征单位需要另外签署协议。(四)海关代征:进口货物增值税、消费税。9中国税制承租方没缴税承租方没缴税 出租人须先垫出租人须先垫2006年1月1日,某市一家商场为了扩大商品经营规模,将商场二楼租赁给张某开办医药超市,合同约定每年租赁费为10万元,超市由张某独立经营。由于工商营业执照的内容未发生变化,商场未向主管国税机关-市国税局一分局办理变更税务登记,也未报
6、告出租商场一事。2006年2月25日,一分局对商场进行税收检查时发现,医药超市1月份销售医药取得营业收入20万元,未申报纳税。在一分局责令限期缴纳后,商场仍未缴纳税款。于是,一分局依法采取了强制执行措施,书面通知商场的开户银行,从商场存款中扣缴了税款、滞纳金共计7800多元。商场不服,认为商场不是经营医药的纳税人,一分局应该向张某收缴税款和滞纳金,便向法院提起了行政诉讼。法院经审理作出判决:维持市国税局一分局的处理决定。讨论:谁应承担纳税责任?税务机关的处理是否正确?10中国税制1、谁是经营医药的纳税人。依据税收征管法实施细则第四十九条第一款规定,承包人或者承租人有独立的生产经营权,在财务上独
7、立核算,并定期向发包人或出租人上缴承包费或者租金的,承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税,并接受税务管理,法律、行政法规另有规定的除外。本案中,张某有独立的生产经营权,独立核算,并定期向商场缴纳租赁费,应当就其经营医药的收入纳税,并接受税务管理。因此,商场认为张某是经营医药的纳税人是正确的。2、一分局能否扣缴商场的存款缴纳税款。依据税收征管法实施细则第四十九第二款规定,发包人或者出租人应当自发包或出租之日起30日内,将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的,发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。本案中,虽然张某是经营医药的纳税人,但是商
8、场并没有依法向一分局报告出租的有关情况,商场应该承担张某纳税的连带责任。因此,一分局依法扣缴商场的存款缴纳税款是正确的。11中国税制三、税款缴库方式三、税款缴库方式是指纳税人或扣缴义务人将税款缴入国库的具体方式。目前,我国税款缴库方式有两种:一是直接缴库。税款 专业银行 人行二是汇总缴库。税款 税务机关 人行国库国库是负责办理国家预算资金收入和支出的机构,是国家财政收支的保管和出纳机关。国库由中国人民银行代理。12中国税制直接缴库常见的缴纳方法直接缴库常见的缴纳方法1。自核自缴(三自纳税):自行计税、自行填票、自行缴款。2。自报核缴:纳税人申报 税务机关审核 税务机关填开税收缴款书 纳税人凭缴
9、款书到开户银行缴纳税款13中国税制案例分析:多缴税款可以退案例分析:多缴税款可以退2008年3月,大发公司在清查账簿中发现,2007年8月多缴3万元税款,因此向所在市国税局征收分局请求退还多缴的税款,并加算相应利息;市国税局征收分局经过核对后,证实该公司多缴税款属实,退还其多缴部分,但是未加算利息,于是大发公司向市国税局申请行政复议;讨论:大发公司请求退还的依据是什么?其申请行政复议的依据是什么?为什么向市国税局申请行政复议?14中国税制税款的补征和追征税款的补征和追征 多缴税款的处理:纳税人超过应纳税额缴纳税款的,税务机关发现后应当立即退还,纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的,可以向税务
10、机关要求退还,税务机关对多征税款需退还给纳税人的,应于发现或接到纳税人申请退税款书之日起60日内予以退还, 也可以按纳税人的要求抵缴下期应纳税款。 15中国税制企业多缴税款的原因企业多缴税款的原因用错税率:低税率用了高税率;计算错误;地税国税不分;预缴时缴的太多:所得税按季度预缴,前几个季度盈利,后面亏损,年底汇算清缴时就会出现多缴税。退还期限:三年内。16中国税制案例分析:逃不掉的税款案例分析:逃不掉的税款大发公司会计李某在2007年5月发现,自己计算错误,公司上月少缴营业税2万元,李某想告知老板,又怕被老板骂,于是抱着侥幸心理,没有补充申报。2009年12月,税务机关在专项检查中发现大发公
11、司少缴的2万元数款,于是向大发公司追征税款2万元,另加征税款滞纳金2.2万元。税务机关追缴依据何在?追缴期限多长?如果税局机关是在2011年12月发现的,能否追缴税款?17中国税制补征补征少缴税款的处理:1、因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的, 税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但不得加收滞纳金。 2、因纳税人、扣缴义务人计算错误等原因造成未缴或者少缴税款的, 税务机关在3年内可以追征,数额在10万元以上的,追征期可以延长到5年。 3、纳税人、扣缴义务人和其他当事人因偷税未缴或者少缴的税款或者骗取的退税款,税务机关可以无限追征。 18中国税制案例:延期
12、申报和延期纳税案例:延期申报和延期纳税旺财公司在2009年10月由于特殊原因,无法按规定在11月15日之前申报纳税,向主管税务机关申请延期纳税申报。税局批准其10月份的税可以延至12月15日前办理纳税申报,旺财公司在延期结束前到税局进行纳税申报并缴纳税款。税务机关指出:你公司缴税迟一个月,需要按日加收万分之五的滞纳金。旺财公司非常不解:我们在批准的期间内申报纳税有什么错呢?讨论:税务机关的处罚依据何在?19中国税制申报是一种义务,缴税是另一种义务申报是一种义务,缴税是另一种义务企业先申报,再缴税,税法规定:1)企业有困难可以申请延期申报,延期申报由主管税务机关批准;2)企业有困难可以申请延期缴
13、税,延期缴税由省级税务机关批准。批准延期申报的企业也要按期缴税,缴税金额按以下依据确定:上期实际缴纳的税额税务机关核定的税额。20中国税制延期纳税申请条件和程序如下延期纳税申请条件和程序如下1、有“特殊困难”等正当理由。申请延期缴纳税款必须有特殊困难等正当理由,并导致不能按期缴纳税款。 “特殊困难”是指纳税人有下列之一的情形:(一)因不可抗力,导致纳税人发生较大损失,正常生产经营活动受到较大影响;(二)当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后,不足以缴纳税款。2、延期纳税需在申报期之前提出申请。申请一般应载明延期缴纳税种、税源、税款所属时间和申请延期缴纳税款的期限,以及申请延期纳税的理由。
14、3、应报送相关材料。申请延期纳税时,应报送下列材料:申请延期缴纳税款报告;当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单;资产负债表;应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。4、需经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准。 5、审批期限。税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定。6、所延期限最长不得超过3个月。在批准的延长期限内,免予加收滞纳金。 7、不予批准的,从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。21中国税制四、相关税收票证的种类和使用四、相关税收票证的种类和使用税收票证:P126税收票证的种类:(一)税收缴款书:纳税人通过银行缴纳税
15、款的书面证明。格式见教材127页。 (二)税收(汇总专用)缴款书:税务机关向银行汇总缴款时使用的书面证明。(三)税收完税证:税务机关直接向纳税人收取税款时开具给纳税人的完税书面证明。格式见教材130页。(四)代扣代收税款凭证:扣缴义务人向纳税人开具的完税凭证。22中国税制税票的故事税票的故事 I1988年5月的一天,一位税收专管员在骑摩托车征税途中经过一道水渠,在过桥时一不小心把公文包掉到水渠里。专管员二话不说,立刻跳进水渠中 捞公文包。这让路旁的人都着实吓了一跳,因为当时渠里的水流又急又冷,即使水性好的人也不敢轻易下去。最后,专管员硬是从冰冷湍急的水流中把公文包抢了回 来。路边围观者都以为公
16、文包里面装着大笔的税款,然而,当专管员拉开公文包的拉链时,他们看到包里只有两样东西税票和台账。围观者于是小声议论:“神经病!为个破包费这么大劲。”在那个计算机还没有普及的时代,基层税务干部的征税情况全都记在台账上,税票又是纳税人缴纳税款的唯一凭证,一旦台账和税票丢失,纳税信息将无从查找,所以税票就像税务干部的命根子一样。23中国税制检查期间补缴税款算偷税吗检查期间补缴税款算偷税吗某生产橡胶制品的国有企业在2008年2月同外地客户签订了一份货物销售合同。合同约定对方在2008年4月6日和5月6日分两次付清货款120万元。货物发出后,该客户如期付清了第一笔货款40万元,却没有按期支付余款。该厂催要
17、货款未果。2008年5月该厂已实现增值税15万元,由于没有收回货款,如果再将这80万元向税务机关申报纳税会造成生产资金周转困难,该厂决定在收回货款时再向税务机关申报,只向税务机关申报缴纳了15万元的税款。2008年11月下旬,市国税稽查局对该厂增值税纳税情况进行专项检查。该厂担心这笔业务会被税务局查出,便在检查期申报了80万元的收入,并缴纳了税款11.624万元。后来稽查人员果然发现了这个问题。稽查局认定该厂未按期申报这笔收入是偷税行为,要处以所偷税额0.5倍的罚款并加收滞纳金。并于2008年12月5日向该厂送达了处罚决定书。该厂对于加收滞纳金并无异议,但认为该厂偷税并处以罚款不当。因此该厂只
18、是缴纳了滞纳金,没有在处罚决定书规定的十五日内缴纳罚款。讨论:讨论:该厂在税务机关检查期间就缴纳了这笔税款,并没有少缴税款,稽查局认定该厂偷税并处以罚款正确吗。24中国税制首先,稽查局认定该厂偷税是有依据的。从上述可以看出,该厂是采用分期收款方式销售这批货物的。根据增值税暂行条例实施细则第33条规定,采取分期收款方式销售货物的,纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。因此不论该厂在2003年5月6日是否收回货款,都要确认实现销售收入80万元。同时根据增值税暂行条例第23条第2款的规定,该厂应在6月份的申报期将这笔收入申报纳税。那么该厂5月份应申报缴纳的税款应为26.624万元,而该厂只申报
19、缴纳了15万元的税款,少申报纳税11.624万元。25中国税制检查期间补缴税款算偷税吗检查期间补缴税款算偷税吗根据征管法第63条规定:“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚。”因此,该厂未在规定的期限内申报这80万元收入的行为已经构成偷税。虽然在税务机关检查期间,该厂主动申报缴纳了这笔税款,但这并不影响偷税行为的成立,只是减轻了偷税行为所造成的危害后果。这
20、种情况,根据行政处罚法第27条第1项规定,当事人主动消除或者减轻违法行为危害后果的,应当依法从轻或者减轻行政处罚。因此,税务机关对该厂处以偷税额50%的罚款,是有依据的。26中国税制第三节第三节 纳税担保纳税担保一、纳税担保概述二、纳税保证三、纳税抵押四、纳税质押27中国税制纳税担保的含义和程序纳税担保的含义和程序经税务机关同意或确认,纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式,为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。程序程序: 发出提供纳税担保通知书 审查纳税担保人或物的资格 签订纳税担保书或填写纳税担保财产清单 28中国税制纳税担保的范围纳税担保的范围从事生产经营的纳
21、税人有逃避纳税义务行为的,可以在规定的纳税期之前,责令限期缴纳税款;在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物,以及其他财产或应纳税收入的迹象的,责成其提供纳税担保;欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的;纳税人同税务机关在纳税上发生争议需要依法申请行政复议的;税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。纳税担保的方式纳税担保的方式:担保人和财产担保两种29中国税制纳税保证纳税保证纳税保证人向税务机关保证,当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务机关确定的期限缴纳税款、滞纳金时,由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。条件:税务机关认可。30中国税制
22、纳税保证人及纳税保证责任纳税保证人及纳税保证责任纳税保证人是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织(具体规定:教材P150)。纳税保证责任:纳税保证为连带保证责任,纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。纳税担保时限:纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日;履行保证责任:纳税保证人收到税务机关的纳税通知书之日起15日内。31中国税制案例分析:甲乙丙丁案例分析:甲乙丙丁某税务人员发现一家企业连续两个月未报纳税,到企业调查时得知,企业两个股东之一甲已撤资、退出企业,企业有可能在不久解散。此情况引起了税务人员的警觉,经请示领导,决定依法发限期改正通知书和限期纳税通知书
23、。限期内,税务人员再次深入该企业,发现企业办公场所的电脑、复印机等已不见踪影。于是,税务机关找到企业另一股东乙,要求其提供纳税担保,乙十分配合,立即找来某小学校长丙为其担保,丙出具了一份以小学为保证人,盖有该校公章的保证书。乙还以自 己的一部小轿车作为抵押物。税务机关认为有了这两份担保就不必再担心税款流失了,于是不再采取任何措施。限缴期满,该企业仍然未到税务机关申报纳税。税务机关找到丙,要求学校承担保证责任,丙表示学校经费紧张,无法承担担保责任。税务机关又找到乙,要求将其小轿车拍卖抵缴税款,不料乙说小轿车已转让给丁。讨论:税务机关是否可以要求学校和乙承担连带责任? 32中国税制案例分析:谁能当
24、担保人案例分析:谁能当担保人下列组织不能担当保证人:国家机关、企业法人的分支机构、职能部门、公益事业单位、社会团体 (如以公益为目的的学校、幼儿园、医院等),以上述组织作为保证人的保证合同属无效合同。讨论:丁购买的小汽车能否被税务机关收缴?33中国税制纳税抵押纳税抵押纳税人或纳税担保人不转移对有关财产的占有,将该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的,税务机关有权依法处置该财产以递交税款及滞纳金。34中国税制可以抵押的财产(可以抵押的财产(P151-152)抵押人所有的房屋和其他地上定着物;抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产;抵押人依法有权处分的国有的房屋和其他地上定
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