初级会计 所有者权益(3).doc
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1、第3章 所有者权益本章考情分析所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所以,所有者权益的确认计量与资产和负债的确认计量有密切的联系。考生在复习时,不仅应把握好相关知识点,还应注意将实收资本、资本公积与有关资产相结合,留存收益与收入、费用、利润相结合。分值一般会在10分以内,一般是单选多选判断题,我认为他会有资格考不定项选择题。本章考试要求(一)掌握实收资本的核算:货币的、非货币的(二)掌握资本公积的来源及核算,注其他资本公积核算范围发生变化。(三)掌握留存收益的核算:盈余公积和未分析利润(四)熟悉利润分配的内容(五)熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容所有者权益是指企业资产扣除
2、负债后由所有者享有的剩余权益。又称股东权益。所有者权益包括:实收资本(或股本)、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。资产=负债+所有者权益所有者权益的特征:1.除非发生减资、清算或分派现金股利,企业不需要偿还所有者权益;2.企业清算时,只有在清偿所有的负债后,所有者权益才返还给所有者;3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所有者权益的内容:其他综合收益1.按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。2.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失。3.自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价
3、值部分。资本公积-其他资本公积企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的,在持股比例不变的情况下,对因被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益的其他变动,则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增减数额。借:长期股权投资其他权益变动贷:资本公积其他资本公积或编制相反分录。【多选题】下列各项中会导致所有者权益总额减少的事项有()。A.分派现金股利B.可供出售金融资产公允价值下降C.企业发生亏损D.投资者撤资【答案】ABCD【解析】以上四种情况均会导致所有者权益总额减少。【单选题】(2010年)下列各项中,不属于所有者权益的是()。A.资本溢价 B.计提的盈余公积C.
4、投资者投入的资本 D.应付高管人员基本薪酬正确答案D答案解析所有者权益包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。选项D通过应付职工薪酬核算。第一节实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定,接受投资者投入企业的资本。我国公司法规定,股东可以用货币出资,也可以用实物、知识产权、土地使用权等出资。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目核算,股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。二、实收资本的账务处理(一)接受现金(广义)资产投资1.有限责任公司接受现金资产投资时借:银行
5、存款贷:实收资本资本公积资本溢价【提示】新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额,初始投资时一般不会出现。【提示】新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额,初始投资时一般不会出现。【例】【举例】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司,注册资本为2000000元,甲、乙、丙持股比例分别为60%,25%和15%。按照章程规定,甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。借:银行存款 2000000贷:实收资本甲 1200000乙500000丙300000【延伸】一年之后如果有丁准备加入,
6、同意出资50万元,占注册资本的10%,此时A有限责任公司注册资本增加到250万元。则A公司应当编制的会计分录为:借:银行存款500000贷:实收资本丁250000资本公积资本溢价2500002.股份有限公司接受现金资产投资时(股本都是1股1元,不许折价发行)发行股票时:借:银行存款贷:股本资本公积股本溢价【举例】B股份有限公司发行普通股10000000股,每股面值1元,每股发行价格5元。假定股票发行成功,股款50000000元已全部收到,不考虑发行过程中的税费等因素。B公司应作如下账务处理:借:银行存款50 000 000贷:股本10 000 000资本公积股本溢价40 000 000应记入“
7、资本公积”科目的金额=50 000 000-10 000 000=40 000 000(元)。3.发行费用的处理(核心关健考点)属于溢价发行的,记入“资本公积股本溢价”科目,发行费用从溢价收入中扣除;溢价余额不够扣除的,或者属于面值发行无溢价的,依次冲减盈余公积和未分配利润。借:资本公积股本溢价3000盈余公积52利润分配未分配利润48贷:银行存款3100【单选题】甲公司委托乙证券公司代理发行普通股2000万股,每股面值1元,每股发行价值4元,按协议约定,乙证券公司从发行收入中提取2%的手续费,甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为()万元。(2014年)A.6000 B.5840 C.588
8、0 D.6160【答案】B【解析】企业发行股票的收入大于面值的部分需要计入资本公积,发行股票的手续费、佣金等费用是需要从溢价当中扣除的,冲减资本公积。甲公司发行普通股应计入资本公积的金额=20004-2000-200042%=5840(万元)。【单选题】某上市公司发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格5元,支付手续费20万元。该公司发行普通股计入股本的金额为()万元。A.1000 B.3980 C.4980 D.5000【答案】A【解析】计入股本的金额=10001=1000(万元)。借:银行存款 4980(5000-20)贷:股本1000资本公积股本溢价3980【单选题】甲股份有限
9、公司委托乙证券公司发行普通股,股票面值总额4000万元,发行总额16000万元,发行费按发行总额的2%计算(不考虑其他因素),股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为()万元。A.4000 B.11680 C.11760 D.12000【答案】B【解析】该笔业务记入“资本公积”科目的金额16000-4000-160002%11680(万元)。 另一种方法16000*98%-4000=11680借:银行存款 15680(16000160002%)贷:股本 4000资本公积股本溢价11680(16000-4000-160002%)(二)接受非现金资产投资企业接受投
10、资者作价投入的非现金资产,应按投资合同或协议约定价值确定入账价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分,应当计入资本公积。1.接受固定资产或无形资产投资时:借:固定资产、无形资产(合同或协议约定的价值入账,固定资产、无形资产还可能涉及进项税额)应交税费应交增值税(进项税额)贷:实收资本资本公积资本溢价【举例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,合同约定该机器设备的价值为2 000 000元,增值税进项税额为340 000元。经约定,甲公司接受乙公司的投入资本为1900 000元。合同约定的
11、固定资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素。借:固定资产 2 000 000应交税费应交增值税(进项税额) 340 000贷:实收资本乙公司 1900 000资本公积资本溢价 440 000【举例】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项,该非专利技术投资合同约定价值为60 000元,同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项,投资合同约定价值为80 000元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定,可按合同约定作实收资本入账,合同约定的价值与公允价值相符,不考虑其他因素。丙公司应编制如下会计分录:借:无形资产非专利技术60 000土地使用权8
12、0 000贷:实收资本A公司 60 000B公司 80 000【多选题】A有限公司收到B企业的机器设备出资,该设备的原价为100万元,已提折旧60万元,投资合同约定该设备价值为50万元(假定是公允的且不考虑增值税),占注册资本40万元,则下列关于A公司会计处理的表述正确的有()。A.A公司固定资产的入账价值为40万元B.A公司固定资产的入账价值为50万元C.A公司应当确认的资本公积为10万元D.A公司应当确认的资本公积为20万元【答案】BC【解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产,应按投资合同或协议约定价值确定入账价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)。会计分录为: 借:固定资产50贷
13、:实收资本40资本公积资本溢价102.接受存货投资时:借:库存商品、原材料(投资合同或协议约定价值确定材料物资价值)应交税费应交增值税(进项税额)贷:实收资本资本公积资本溢价【举例】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批,该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为100 000元,增值税进项税额为17 000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符,该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素,原材料按实际成本进行日常核算。【答案】借:原材料 100 000应交税费应交增值税(进项税额)17 000贷:实收资本B公司 117 000【
14、单选题】(2012年)甲、乙公司均为增值税一般纳税人,使用的增值税税率为17%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批,账面价值100 000元,投资协议约定的价值120 000元,假定投资协议约定的价值与公允价值相符,该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加()元。A.100 000 B.117 000 C.120 000 D.140 400正确答案D答案解析本题考核实收资本。甲公司实收资本应增加120 000(117%)140 400(元)。故答案选D。(三)实收资本的增减变动1.实收资本的增加一般企业增加资本主要有三个途径:接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。【提
15、示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本,企业所有者权益总额不发生变化。盈余公积转增资本,所有者权益不变,但留存收益减少。接受投资者追加投资:借:银行存款、存货、固定资产、无形资产等贷:实收资本(或股本)资本公积资本(股本)溢价【举例】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司,原注册资本为4 000 000元,甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模,经批准,A公司注册资本扩大为5 000 000元,甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A有限责任公司
16、应编制如下会计分录:(1)注册时收到出资者出资。借:银行存款 4 000 000贷:实收资本甲 500 000乙 2 000 000丙 1 500 000出资者按原出资比例追加投资100万元:借:银行存款 1 000 000贷:实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000(2)因扩大经营规模需要,经批准,A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。借:资本公积 1 000 000贷:实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000(3)因扩大经营规模需要,经批准,A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转增资本。借:盈余公积 1 000 0
17、00贷:实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000【判断题】企业接受投资者以非现金资产投资时,应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在注册资本中应享有的份额,并将其差额确认为资本公积,但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。()(2014年)【答案】【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批,账面价值100 000元,投资协议约定价值120 000元,假定投资协议约定的价值与公允价值相符,该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加()元。(2012年)A.100 000 B.117 000 C.120
18、000 D.140 400【答案】D【解析】甲公司实收资本增加=120 000(1+17%)=140 400(元)。2.实收资本的减少(1)一般企业撤资借:实收资本贷:银行存款等(2)股份有限公司回购股票股份有限公司以收购本企业股票方式减资的,按注销股票的面值总额减少股本,回购股票支付的价款超过面值总额的部分,依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配未分配利润”等科目;相反增加资本公积(股本溢价)。回购股票时:借:库存股(公允价值)13贷:银行存款13注销库存股时:借:股本1资本公积股本溢价6盈余公积2利润分配未分配利润4贷:库存股13【提示】在冲减完股本和股本溢价后如果还有差额,应先冲
19、减盈余公积,再冲减未分配利润。借:股本1贷:库存股0.8资本公积股本溢价0.2【举例】A公司2012年12月31日的股本为100 000 000股,面值为1元,资本公积(股本溢价)为30 000 000元,盈余公积为40 000 000元。经股东大会批准,A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票,不考虑其他因素。【答案】(1)回购本公司股份时:借:库存股40 000 000贷:银行存款40 000 000库存股成本=20 000 0002=40 000 000(元)。(2)注销本公司股份时:借:股本20 000 000资本公积20 000 000贷:
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