让企业减负的“六式23招”纳税筹划(王越).ppt
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1、让企业减负的“六式23招”纳税筹划,目录,PART-1税收筹划的奥秘PART-2投资合同与税收筹划技巧PART-3融资合同与税收筹划技巧PART-4采购合同与税收筹划技巧PART-5销售合同与税收筹划技巧PART-6工资薪金与税收筹划技巧PART-7并购重组合同与税收筹划技巧,引言,【案例1】违约金的涉税风险分析开发商卖房违约交房,支付巨额违约金400万元的思考?问题:1.是税收规划吗?2.是否涉嫌偷税?3.与搜罗奇花异草,奇石、假古懂有什么不同?是否有风险?【案例2】新的资本认缴制度给予我们的思考?【案例3】新的非营利机构审批制度的改革?对遗产税及捐赠有什么影响?,案例4:餐饮业的“营改增”
2、历史抉择国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告(国家税务总局公告2013年第17号)明确了“旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品,属于不经常发生增值税应税行为,根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(财政部国家税务总局令第50号)第二十九条的规定,可以选择按小规模纳税人缴纳增值税”。案例5:阴阳合同避税:,PART-1税收筹划的奥秘,销售商品收入:确认条件(会计),企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制。收入的金额能够可靠地计量。相关的经济利益很可能流入企业。(应
3、收应付)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,销售商品收入:确认条件(所得税),确认条件:商品销售合同一经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制。收入的金额能够可靠地计量。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。(国税函2008875号)拿地的合同:白给都不要。,诚意金、订金、定金到底怎样处理?,国税发【2009】31号文件:第六条企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入,应确认为销售收入的实现,具体按以下规定确认:第九条企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税
4、毛利率分季(或月)计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额。,税收筹划的奥秘,(一)经济合同的力量经济活动决定税收,经济合同记载和确认经济活动。有时候,我们需要先有一份粗糙的合同再打补丁,以免失去商机;很多时候,我们需要一份合法规范严谨表达的合同保护自己只要不把客户吓跑;无论什么时候,我们都希望拥有一份既合法又省钱的合同。,案例:南通二建诉创天地产案,南通二建为创天地产的工程总包,双方于2000年签订了建设工程施工合同,履行合同的过程中,双方反目为仇,南通二建于2001年将创天地产告上新疆高院,其中一项诉讼请求为索要工程款900余万元。在创天地产的答辩中,其声称,有244万工程款已经用现金支付给
5、南通二建,并提供了南通二建开具的发票作为证据。新疆高院未支持创天地产的观点,该院的审理意见为,如果没有其他证据,发票不能作为付款的唯一证据。该案判决后,创天地产不服,于2003年上诉至最高人民法院,最高院发回重审,新疆高院重审后,创天地产依然不服,再次上诉,最高院于2005年审理此案,于2006年给出终审判决。最高院对发票的证明效力的认定推翻了新疆高院的观点。,案例:南通二建诉创天地产案,新疆高院一审判决中,对发票的证明效力如此认定,“经一审法院查明,创天公司依据2001年6月12日南通二建出具的244万元建筑安装工程统一发票主张已支付了该笔款项,但未提供其他证据证实其付款的事实,并辩称该笔款
6、项系现金支付,无银行记录,但也未提供现金付账的相关凭证。”,案例:南通二建诉创天地产案,先给票,如果对方不付款,存在法律风险;不给票,对方偏偏又坚决不付款,存在经济损失,在乙方企业普遍弱势的情况下,这确实是一个难题。,最高人民法院的公告案例:,新疆创天房地产开发有限公司与江苏南通二建集团有限公司建设工程施工合同纠纷案:“双方争议的244万元应当认定为创天公司已经支付南通二建。创天公司持有南通二建为其开具的收款发票。发票应为合法的收款收据,是经济活动中收付款项的凭证。双方当事人对244万元发票的真实性没有提出异议,创天公司持有发票,在诉讼中处于优势证据地位,南通二建没有举出有效证据证明付款事实不
7、存在。一审法院认为发票只是完税凭证,而不是付款凭证,不能证明付款事实的存在,曲解了发票的证明功能,应予纠正。”,【你好,书记,有发票】,荷兰阿姆斯特丹的红灯区:街边站满浓妆艳抹小姐。过去,每当黄种人经过,她们会用日语打招呼。现在情况变了,红灯区几乎听不到日语,一有东方人经过,几乎所有小姐都会流利地说三句中国话:你好,书记,You,farpiao,发票的笑话:,中国:2000年8月8日,安徽省某县财政局预算外资金管理局局长江某在宾馆接受按摩女吕海艳的“特殊服务”后,索要发票不成,拒绝付款。后吕的男友王德行用刀抵住江的脖子,江仍坚持要发票,最终被杀真可谓:头可断血可流,财务制度不能丢;不要命不怕死
8、,索要发票不回头。记账凭证:摘要局长费用。1.合同、2.发票、3.账务处理,经济合同与税收节税案例,(二)合同是决策的载体税收筹划决策必须体现在合同中案例:A公司房产100万元租赁给B公司,B公司120万元转租C公司。A公司按100万元缴营业税、房产税;B公司按120万元缴营业税、房产税。,经济合同与税收节税案例,方案一改变合同:A公司委托B公司120万元租给C公司,付B公司20万元中介费:,经济合同与税收节税案例,方案二再改变一下合同:C公司委托B公司100万元承租A公司房产,付20万元中介费给B公司。思考:这和方案一有何不同?,业务招待费按照实际发生额的60%扣除,最高不超过营业收入的5。
9、需要提供证明真实性的合法凭证。问题与解释:业务招待费的操作技巧1.招待王局长的费用是否可以扣除?2.固定资产清理,相关收入可否变成其他业务收入?作为计税基数?3.餐饮发票中哪此不作为餐饮费用?4.设立销售公司进行筹划。,招待费的筹划操作技巧,招待费的筹划操作技巧,1、应明确业务招待费用的具体范围。在税务执法实践中,招待费具体范围如下:(1)因生产经营需要而宴请或工作餐的开支;(2)因企业生产经营需要赠送纪念品的开支;(3)因企业生产经营需要而发生的景点参观费和及其他费用的开支;(4)因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。,招待费的筹划操作技巧,2、应把年交际应酬支出控制在企业年收
10、入的0.83%以内。根据税法规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但是最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5%。假设Y代表实际的交际应酬费,X代表企业的当年营业收入,T代表允许税前扣除的交际应酬费,则T=60%Y(1)Y0.5%X(2),招待费的筹划操作技巧,由于这些公司的实际交际应酬费都往往超过营业收入的0.5%这个最高限制,要有效控制这比支出,其最好支出额也只能达到0.5%X。根据上述公式(1)和公式(2),得出下面的公式:T=60%Y=0.5%X(3)整理公式(3),得出:Y=0.83%X(4)从公式(4)我们可以看出,当把年交际应酬支出控制在企业
11、年收入的0.83%以内时,企业可以不必每年进行交际应酬费的大幅度纳税调增。因此,企业可以在年初制定一个计划,并在每月结束时,对当月以及以前月度的交际应酬费与营业收入作对比,如果其比例超过0.83%,就要及时作出调整了。,招待费的筹划操作技巧,当企业的实际业务招待费大于销售(营业)收入的8.3时,超过60%的部分需要全部计税处理,超过部分每支付1000元,就会导致250元税金流出,也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。当企业的实际业务招待费小于销售(营业)收入的8.3时,60%的限额可以充分利用,只需要就40%部分计税处理,等于吃1000元掏1100元的腰包。,招待费的筹划操作技巧,假定20
12、12年企业销售(营业)收入X=10000万元,则允许税前扣除的业务招待费最高不超过100005=50万元,那么财务预算全年业务招待费Y=50万元/60%=83万元,其他销售(营业)收入可以依此类推。如果企业实际发生业务招待费100万元计划83万元,即大于销售(营业)收入的8.3,则业务招待费的60%可以扣除,纳税调整增加10060=40万元。但是另一方面销售(营业)收入的5只有50万元,还要进一步纳税调整增加10万元,按照两方面限制孰低的原则进行比较,取其低值直接纳税调整,共调整增加应纳税所得额50万元,计算缴纳企业所得税12.50万元,即实际消费100万元则要付出112.50万元的代价。,招
13、待费的筹划操作技巧,如果企业实际发生业务招待费40万元计划83万元,即小于销售(营业)收入的8.3,则业务招待费的60%可以全部扣除,纳税调整增加40-24=16万元。另一方面销售(营业)收入的5为50万元,不需要再纳税调整,只需要计算缴纳企业所得税4万元,即实际消费40万元则要付出44万元的代价。注意:视同销售收入、其他业务收入。,招待费用新政策。,国家税务总局公告2012年第15号关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告,第五条规定:关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣
14、除;发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。(适用2011年度及以后)房地产开发企业在进入正式建设期之前也存在筹建,但何时何阶段为筹建期没有明确。但79号文件说明,未取得收入之前发生的费用按筹办费处理。因此,未产生预售收入之前都应该为筹建期。,节税的秘密善待你的利益相关者,经营者董事会经理层,职工,原材料,半成品,产成品,库存,供应商,顾客,研发,采购,生产,销售,节税定理,投资者,债权人,PART-2投资合同与税收筹划技巧,一、选择投资方式设立公司投资原有公司增资出资购买股权三种方式各有利弊。新办企业(财税【2006】1号)【案例】:浙江某公司到新疆地
15、区投资,西部大开发税收优惠政策是三免三减半。由于采取了增资的形式,无法享受该优惠政策。,投资节税秘诀,投资节税秘诀,财税20081号我国境内新办软件生产企业经认定后,自获利年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税。三、我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业,经认定后,在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,并享受至期满为止。(财税201227号)请思考:温州某企业,2004年1月1日注册成立,2006年获利,2010年1月1日达到软件企业标准并认证通过成为软件
16、企业。请问能否享受减免税待遇?税务机关干部制定政策的思维是先有企业,再有软件企业,然后获利。研发费用加计扣除中关村与全国其他地方的区别,关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知(财税201227号)取代财税2008】1号的风险点分析,十九、享受上述税收优惠的企业有下述情况之一的,应取消其享受税收优惠的资格,并补缴已减免的企业所得税税款:(一)在申请认定过程中提供虚假信息的;(二)有偷、骗税等行为的;(三)发生重大安全、质量事故的;(四)有环境等违法、违规行为,受到有关部门处罚的。二十、享受税收优惠的企业,其税收优惠条件发生变化的,应当自发生变化之日起15日内向主管税务机关报
17、告;不再符合税收优惠条件的,应当依法履行纳税义务;未依法纳税的,主管税务机关应当予以追缴。同时,主管税务机关在执行税收优惠政策过程中,发现企业不符合享受税收优惠条件的,可暂停企业享受的相关税收优惠。,二、股东身份的选择原则:有利于管理、股权要清晰1.长期持有股份,还是短期内转让【案例】:张先生出资1600万,李先生出资400万设立甲公司,甲公司出资2000万元设立100%控股乙公司。乙公司净资产为2000万元,资产2000万元,无负债。甲公司将乙公司以6000万元的价格,转让给丙公司。甲公司企业所得税=(6000-2000)25%=1000万元张先生、李先生个人所得税=【(6000-1000)
18、-2000】20%=600万元税款合计:1600万元税负率=1600/4000=40%,投资节税秘诀,二、股东身份的选择【筹划方案】若张先生、李先生设立公司时目的明确,就是为了转让土地,并不准备开发,那么应该以自然人身份直接设立乙公司,转让股权时就不需要缴纳1000万元的企业所得税。仅缴纳个人所得税:(6000-2000)20%=800(万元)节税额:1600-800=800(万元),投资节税秘诀,二、股东身份的选择2、设立控股公司【案例】:甲乙丙三人共同出资3000万元设立一公司。经过多年经营,净资产达到18000万元。为了不缴个人所得税,坚持不分配利润。可是有一天,甲看中了一个项目,需要钱
19、,没办法需要分配(而乙丙没有看中),每个人都要交20%的个人所得税。,投资节税秘诀,二、股东身份的选择【筹划方案】:设立一个自己100%控股的公司,做钱包用。【引申】:律师事务所、会计师事务所目前采取合伙制,但相当一部分是有限责任公司,属于公司制企业。其目的在于规避税收.,投资节税秘诀,二、股东身份的选择3、境外股东不可以法人身份与境内股东合资设立公司(财税【2008】1号)境外投资者个人从所投资企业取得的利润分配不再暂免缴纳企业所得税。但是法人取得的投资收益,缴纳10%的预提所得税。(居民法人之间投资所得免税)【引申】:居民企业与非居民企业,投资节税的秘诀,非居民企业解释:依照外国(地区)法
20、律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所,包括(1)管理机构、营业机构、办事机构;(2)工厂、农场、开采自然资源的场所;(3)提供劳务的场所;(4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所;(5)其他从事生产经营活动的机构、场所。(6)非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的,包括委托单位或者个人经常代其签订合同,或者储存、交付货物等,该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。,注意:实际管理机构:国税发200982号规定:1
21、.企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内;2.企业的财务决策(如借款、放款、融资、财务风险管理等)和人事决策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中国境内的机构或人员决定,或需要得到位于中国境内的机构或人员批准。3.企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内。4.企业1/2(含1/2)以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。5.遵循实质重于形式的原则。(16.5%综合抵扣率)某上市公司香港公司,深圳公司合属办公是否属于非居民企业?友商网记账系统,青岛啤酒,2009年5月,百威英博。后遗症是什么?,
22、三、投资组织形式的选择如何选择分公司与子公司(1)从投资角度分析,如果企业资金充足且需要对下属企业实施较强的控制,则应选择分公司;如果企业资金不足,要吸收他人的投资且不需对下属企业实施较强的控制,只要参股或控股就可以了,则选择子公司。(2)当刚刚投资兴建一家机构时,出现亏损的可能性比较大。利用新设分支机构亏损的抵税效应,应将该分支机构设立为分公司。而当该分支机构开始盈利时,将分公司转换为子公司,让其成为独立法人,可享受当地政府的税收优惠待遇。,投资节税秘诀,四、出资方式的选择1、任何东西都可以出资,要变通处理。(1)劳务可以出资吗?方法:以其创造生产力的多少来衡量。(2)房屋使用权可以出资吗?
23、方法:所有权未变,相当于使用权出租获利能力2、现金出资:首次注资30%现金,增资时无限制。,投资节税秘诀,四、出资方式的选择3、存货出资:相反的例子。4、房屋、土地出资:,投资节税秘诀,四、出资方式的选择【案例分析】:鸿翔集团是一家开发房地产企业,2011年3月取得一块土地,价值为8千万元,经过董事会决议,准备将土地用于建造鸿翔大酒店(法人单位),从事宾馆住宿和餐饮娱乐服务。鸿翔大酒店的建设期为2年,建设投资预计需要1.3亿元,预计建成后的鸿翔大酒店房产的公允价值为2.8亿元。请问:应如何投资建设鸿翔大酒店?,投资节税秘诀,四、出资方式的选择如果先建设鸿翔大酒店,后以酒店投资,则需要按照公允价
24、值2.8亿元(允许扣减成本后)计算缴纳土地增值税和企业所得税。【筹划方案】:,投资节税秘诀,PART-3融资合同与税收筹划技巧,借款费用(1)经营性借款费用企业经营期间发生的合理的借款费用,可以税前扣除;例子:老板吹牛引起的税收风险。(2)利息率的要求非金融企业在生产、经营期间,向金融企业借款的利息支出,准予扣除;向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,准予扣除。注:金融企业融资可以按照全部利息扣除。,借款利息涉税政策,资本弱化:关联企业利息支付限制政策1、企业实际支付给关联方的利息支出,其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:(一)金融企业,为5:
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