优质实用文档推选——企业内部控制基本规范及指引讲义 v2.0.ppt
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1、企业内部控制基本规范及指引内控经验分享与案例分析,曾任德豪国际BDO会计师事务所审计部项目经理 曾任TMF国际会计服务公司客户经理 曾任荷兰EWT风力发电机驻华机构财务经理兼北京航天宜达特直驱风机销售有限公司首席财务经理(荷兰EWT与中国航天合资) 目前就职于1421 中西管理咨询有限公司合伙人兼高级投资顾问,讲师简介,1.企业内部控制基本规范发布的国际和 国内的背景 1.1美国后安然时代的内控形式及萨班斯法案的发布 1.2中国企业内部控制基本规范发布的进程 2.企业内部控制规范的主要内容 2.1内控的主要理由 2.2内控的主要目标 2.3企业内部控制的构建的前提条件 2.4如何建立内部控制制
2、度 3. 内控的内外部评价体系,课程大纲,1.1 美国后安然时代的内控形式及萨班斯法案的 发布 1.2 中国企业内部控制基本规范发布的背景 和进程,1.企业内部控制基本规范发布的国际和国内的背景,安然公司自1997年谎报的近6亿美元的盈利顷刻化为乌有,取而代之的是一个只能靠申请破产才能保住债权人所剩无几的资产的公司。 这是由于内控和外部审计由同一家事务所操纵所致,当然这是最表面 的问题, 而实质就是为什么外包会计服务和外部审计由同一家事务所提供服务的的决定会由公司最高权力机构董事会批准。 1995年,当年巴林银行倒闭主要由内部控制层面的问题所致,28岁的 期货期权交易部经理李森违反公司授权规定
3、,偷偷摸摸地进行指数期货合约交易,从而产生巨额损失并导致巴林银行被荷兰国际集团接管。 看似一个人导致巴林银行倒闭,实质是巴林银行整体的内控系统出现了问题。,1.1 美国后安然时代的内控形式及萨班斯法案的 发布,萨班斯法案的历史意义,美国民主党参议员萨班斯(Sar-banes)和共和党众议员奥克斯利(Oxley)联合提出了萨班斯.奥克斯利法案,该法于2002年7月美国总统布什签署获得通过。 该法案的严肃性在于:公司治理被正式纳入联邦法律管辖范围,越来越多的财会欺诈者无论他是CEO还是CFO都将被投入监狱。,5,其效力涵盖了注册于美国证监会(SEC)之下的约14,000家公司,其中包括了大量的非美
4、国公司。任何在美国上市的企业,包括中国的新浪,和未来要上市的企业,都要经过这项法案的整理。 萨班斯法案最重要的404条款,公司的CEO,CFO应当对内部控制有效性进行保证。要求CEO和CFO 宣誓给证监局的财务资料必须是真实可靠的。 2002年8月,南方保健的CFO威廉.欧文斯向证监会宣誓提交的财务资料真实可靠。2003年3月,慑于安然和世通通信造假丑闻曝光后社会公众的反响和压力,他向司法部门投案自首,爆料了南方保健25亿美元的利润造价黑幕。 这起财务舞弊案恐怕是萨班斯法案发布以来,仅以其威慑力就不费吹灰之力而破获的案件,萨班斯法案的历史意义,作为会计人,近10多年来,给我们感受最深的恐怕就是
5、会计制度改革, 财务部联合各经济部委频繁的更新中国的会计制度,使得我们财务人员不停地在学习,以便及时跟上时代的潮流。 内控制度虽然2009年才施行,但是早在1995年国家已经开始颁布相关办法来达到内控的目的。 企业内部控制基本规范,是继2006年2月16日国家颁布企业会计准则.审计准则之后,国家五部委和国有资产管理部门合力推出的促进企业监督管理和资本市场发展的又一重大举措。 我国有些企业的内部控制建设还比较到位,但总体上,我国企业的内控还比较薄弱。 国家也相继出台了一些政策与办法。 1995年,财政部会计法,单位应该“加强内部会计监督” 2001年,财政部,陆续发布内部会计控制规范-基本规范等
6、7项内部会计控制规范,包括货币资金,采购与付款,销售与收款,工程项目,担保,对外投资等6个具体控制规范。,2.中国企业内部控制基本规范发布的背景及 进程,美国总统布什签署了由国会通过的萨班斯- 奥克斯利法案,旨在要求所有在美国上市的公司建立有效的监控措施,保证对其披露的财务报告的真实性负责。美国证监会据此规定在美上市的国内外公司最迟应在2005年年报中披露内部控制报告。由此而引起的一场企业内部控制构建热迅及全球,内部控制这个企业管理的基础制度和核心手段,被赋予崭新的内涵,引起了企业界和管理学界前所未有的重视。迅速发展起来的中国企业,自身存在着产权制度.治理结构上的先天不足以及组织体制.人员素质
7、等方面的缺憾,使得企业内部控制体系显得非常脆弱。亟待按市场规则规范企业内部管理,满足国内外资本市场的监管要求,保证资产安全及财务报告真实.可靠。从内部“法典”和“家规”的高度,来规范和推行内部控制制度;从建立现代企业制度.防范错弊发生的角度,培育出具有优化流程.规范运作.明确授权 .抵御风险.纠正错弊功能的企业内部控制机制。 有很多业内专家认为,企业内部控制基本规范可以认为是中国的萨班斯法案。,萨班斯法案对中国内控制度的影响,2002年,中国人民银行,商业银行内部控制指引 2005年,银监会,商业银行内部控制评价试行办法 2006,财政部,国资委,证监会,审计署,银监会和保监会联合发起成立企业
8、内部控制标准委员会。 2006年11月8日,企业内部控制标准委员会发布了企业内部控制规范-基本规范和17个具体规范的征求意见稿。 2008年6月28日,五部委(没有国资委)联合发布了我国首部企业内部控制基本规范,将于2009年7月1日起首先在上市公司范围内实施。,2.中国企业内部控制基本规范发布的背景及 进程,企业内部控制基本规范财政部 证监会 审计署 银监会 保监会关于印发企业内部控制基本规范的通知,财会20087号 中直管理局,铁道部、国管局,总后勤部、武警总部,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、审计厅(局),新疆生产建设兵团财务局、审计局,中国证监会各省、自治区、直辖市、计划
9、单列市监管局,中国证监会上海、深圳专员办,各保监局、保险公司,各银监局、政策性银行、国有商业银行、股份制商业银行、邮政储蓄银行、资产管理公司,各省级农村信用联社,银监会直接管理的信托公司、财务公司、租赁公司,有关中央管理企业: 为了加强和规范企业内部控制,提高企业经营管理水平和风险防范能力,促进企业可持续发展,维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益,根据国家有关法律法规,财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了企业内部控制基本规范,现予印发,自2009年7月1日起在上市公司范围内施行,鼓励非上市的大中型企业执行。执行本规范的上市公司,应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价,披露年度自我
10、评价报告,并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。 执行中有何问题,请及时反馈我们。 附件:企业内部控制基本规范 二OO八年五月二十二日,基本规范共7章50条。 包括总则、内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查和附则。 总括起来是4个5: 5部委联合发布:财政部、证监会、审计署、银监会、保监会 5个目标:合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。 5个原则:全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益原则 5个要素:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督,2. 企业内部控制规
11、范的主要内容,规范的适用范围,第二条 本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。 小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。 大中型企业和小企业的划分标准根据国家有关规定执行。 关于适用范围: 必须执行:境内大中型企业 自2009年7月1日起在上市公司范围内施行,鼓励非上市的大中型企业执行(3-5年内)。执行本规范的上市公司,应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价,披露年度自我评价报告,并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计(按年)。 参照执行:小企业和其他单位 1)什么是小企业?2003年四部委文件 2)其他单位?非盈利组织 3)集团公司或者母
12、公司执行的,其小企业或核算单位均执行。 不必执行:港澳台地区企业不执行,规范的适用范围,自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行,自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行;在此基础上,择机在中小板和创业板上市公司施行。对非上市公司的大中型企业,包括国有企业、国有控股企业和外商投资企业等,鼓励提前执行。小企业和其他单位可以参照企业内部控制规范建立与实施内部控制。对于其他单位包括行政事业单位和非营利组织,财政部将待企业内控规范体系建设与实施有序推开后,择机推进非企业单位的内控规范研究制定工作。,内控的概念,本规范所称内部控制,是由企业董事会、监事会、经
13、理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 首先,这一定义强调了企业领导者尤其是董事会、监事会和经理层在建立与实施内部控制中的重要作用。如果企业领导者对于内部控制没有足够的认识和高度的重视,内部控制是难以有效实施的。 其次,明确了内部控制是全体员工的共同责任。企业的各级管理层和全体员工都应当树立现代管理理念,强化风险意识,以主人翁的姿态积极参与内部控制的建立与实施,并主动承担相应的责任,而不是被动地遵守内部控制相关规定。 最后,指明了内部控制是一个过程。内部控制是对企业生产经营过程的控制,也是对实现企业发展目标过程的控制。同时,内部控制又是一个不断优化完善的过程,只有起点,没有终点,必须坚
14、持不懈、持之以恒地持续改进。,什么是内控思想?,什么是内控思想?过去强调的是牵制,比如,会计不能兼任出纳。过去强调的是会计控制。现在,不是会计控制,而是风险为导向的控制,强调的是企业的管理层角度的管理控制,而会计控制是内部控制的一个组成部分。作为股东投资者,由于所有权和经营权进行分离。而作为投资者,要求投资获得收益,终极目的就是获得利润。因此在加强企业管理和运作中,会在方方面面有内控的思想的覆盖和渗透。内部控制不是牵制,不是会计内控。内部控制是一种管理,内控的理想状态是无需内控就可以遵守规章制度。内控是一种管理,是对风险的管理。风险无处不再,国际风险,国家风险,政府风险,企业风险,家庭个人风险
15、,无处不在。对于企业而言,风险可能来自业务经营、合规、运营或财务方面,内部控制应当为企业的有效运营提供辅助条件,使企业有能力对最爱目标实现的重大风险作出反应。,1,2.1内控的主要原因和目的,内控设置的两个基本设想 2个或以上的人或部门无意识犯同样错误的机会是很小的; 2个或以上的人或部门有意识合伙舞弊的可能性大大低于一个人或部门舞弊的可能性。 如:签订合同VS管理合同,会计VS出纳,但这种岗位间的内控措施无法防止由于人员的串通导致的内控实效. 哈佛人的理念是让规则看守校园,可大大减少人为错弊发生的因素;德国人的“天堂”就是用规则看守的世界,知道何为可为或不可为,保证着社会生活的公平.效率.秩
16、序,甚至人类心灵的自由。企业内部控制谋求的正是用制度看守企业。,我国内控的十大问题表现,1.出纳领取对账单,调节余额她来编 2.领导同志一支笔,事无巨细啥都批 3.销售业务控制好,没他企业很苦恼 4.文本制度不可少,流程图表更重要 5.救火制度频颁布,各自为政把令出 6.临时休假或出差,无规无律乱安排 7.笔试面试乃基础,背景调查易疏忽 8.关键岗位强轮换,带薪休假执行难 9.成本压缩太过分,内部控制无人问 10 说一套来做一套,制度如同放空炮,1.出纳领取银行对账单,编制银行存款余额调节表,这个问题与会计.出纳的关系最为密切。不相容职务分离是内部控制的一个基本原理,通常需要分离的不相容职务包
17、括授权与执行.执行与审核.执行与记录.保管与记录,所谓“管钱不管账,管账不管钱”就是不相容职务分离原理的一个典型运用。货币资金是最容易出现舞弊的一项资产,如果由出纳来负责领取银行对账单.编制银行存款余额调节表,出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金,并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。 案例:国家自然科学基金委会计卞中从1995年到2003年的八年期间里,利用掌管国家基础科学研究的专项资金下拨权,采用谎称支票作废.偷盖印鉴.削减拨款金额.伪造银行进账单和信汇凭证.编造银行对账单等手段贪污.挪用公款人民币两亿余元。卞中担负着资金收付的出纳职能,同时所有的银行单据和银行对账单也
18、都由他一手经办,使得他得以作案长达八年都没有引起过怀疑。 2003年春节刚过,基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生上班伊始便到定点银行拿对账单,以往这一工作由会计卞中负责。一笔金额为2090万的支出引起了这名大学生注意,在其印象里他没有听说此项开支。这个初入社会的大学生找到卞中刨根问底,这桩涉案金额超过2亿元的大案也因此浮出水面。 从我们做审计的这些年来看,80%以上的企业存在出纳领取银行对账单.编制余额调节表的现象,究其原因,主要从工作方便角度出发,由于出纳经常跑银行,办理各种收付款,于是便“顺理成章”地领取银行对账单.编制余额调节表。殊不知这种习惯做法存在巨大风险隐患,其实要防范这种风险
19、并不难,只要改由出纳以外的人来负责银行对账单领取和账面银行存款余额核实工作即可,关键是要从思想意识上重视起来。,2.领导“一只笔”审批,缺乏完善内控制度和流程保障,领导“一只笔”,表明看起来似乎控制很严格,不容易出问题,但事实上这种“一只笔”控制反映了单位内部控制方式的落后。首先,事无巨细都由领导来审批,囿于时间和精力,领导最后可能疲于应付,分不清主次,审批“一只笔”变成签字“一只笔”而已,控制流于形式。其次,如果缺乏相关支撑信息,领导无法对收支合理性进行判断,“一只笔”就会失去控制作用,例如经办人员申请购买某种设备,而领导没有该设备经济可行性.价格合理性的相关数据,审批就会演变成一种过场。总
20、而言之,一支笔会导致领导签字签到手软,负责人及一些中层管理人员可以趁机舞弊贪污,因此,合理的内部控制应当按照重要性程度大小,适当分层授权,逐级审批。 案例1:ST康赛在童施建把持期间,企业的大小事务都是由他一个人说了算,董事会、监事会形同虚设,股东更没有了解公司内部事务的任何可能,眼睁睁看着他大肆贪占,直到把一个企业搞垮。 案例2:在TMF工作的时候,有一个智利的代表处,人很少,管理很松散,首代每天也忙于自己的项目,但是他们的规定是,公司大小事情都要有他的批复,油费和办公用品,每月都出奇的高,我们给他提了建议,比如让每个人编制行车记录表,填办公用品清单,让相关主管部门进行第一轮审批,这样才把费
21、用降下来。,过于依赖业务人员,企业资源掌握在个人手中,企业对业务开展失去控制,企业业务资源完全掌握在业务员个人手中,对企业来说是一件非常危险的事情,现实中经常可以看到,不少企业的业务员一旦跳槽或离职,原有的客户和业务关系也被随之带走,形成企业对业务人员过于依赖的局面。针对这种现象,企业应通过完善制度设计,例如采取建立统一的客户档案和客户关系管理系统.同一笔业务有两人以上共同参与.适当进行工作轮换和加强财务对业务过程的控制等措施,将业务员手中的客户资源转化为企业资源,让客户认的是企业本身而不是认个人,这样企业的业务就不会依赖于某一两个人,从而保持持续稳定的发展。 案例:2003年初,花旗银行台湾
22、区总经理陈圣德率领二十多位主管集体跳槽,但在经历短暂的人事地震以后,花旗银行在短短两三个月内就基本恢复了业务正常开展,当年业绩并未受到大的影响,盈利反而创下历史新高,靠的就是花旗银行内部已经形成完整的制度和流程,用制度来保障业务开展,而不是依赖于某个业务人员或主管。,8.关键岗位无强制轮换或带薪休假制度,企业员工在某一岗位工作时间长了,会比较熟悉内部控制漏洞所在,实施舞弊的可能性更大。现实中,有不少挪用或贪污等舞弊现象都是在工作交接时被发现的。2005年4月,仪征化纤公司在工作交接过程中发现营销部一会计挪用资金5000多万元,该会计1989年毕业后被分配至仪征化纤从事财务工作,十六年来他的岗位
23、和职务一直都没有变化,由于在这个岗位上的时间很长,规律摸得非常透,他知道什么时候将款项交给单位,也清楚什么时候要进行财务检查或审计,总能找到新的款项填补以前的漏洞,自1999年开始挪用资金,作案时间长达六年,期间一直未露蛛丝马迹,直到2005年因单位内部人事改革他被迫交接工作时才败露。过去我们比较强调“螺丝钉”精神,殊不知,“螺丝钉”在一个地方时间拧长了也会容易生锈的。 通过强制轮换,或者带薪休假,在休假期间工作由别人暂时接替,由于员工离岗时的工作交接会受到他人监督,那么他实施并掩盖舞弊的机会将大大减少。美国货币管理局要求全美的银行雇员每年休假一周,在雇员休假期间,安排其他接替人员做他的工作,
24、就是为了防止员工长期在同一岗位工作可能产生舞弊。对我国企业来说,对一些关键岗位,例如财务.采购中的部分岗位,通过建立强制轮换和带薪休假制度,既可以提升员工的工作能力,同时是防范和发现舞弊的一项有效措施。,10.说一套,做一套,制度放空炮,内部控制制度是否得到有效执行是个老生常谈的问题,却又不得不谈,很多出问题的案例往往都不是因为制度缺乏规定,而恰恰是制度有明文规定却未能遵照执行。.,案例,中航油曾被评为2004年新加坡最具透明度的上市公司;中航油成立有风险委员会,还曾聘请安永会计师事务所编制了公司的风险管理手册和财务管理手册;风险控制流程等各方面制度都比较完备按照规定,公司的风险管理基本结构是
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