第十九章 财务报告.ppt
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1、第十九章 财 务 报 告,近六年考试情况,近六年考情,一、财务报表概述 (一)财务报表的构成 财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”,即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益,下同)变动表以及附注。,第一节 财务报告概述(了解),【例题多选题】下列各项中,属于财务报表构成项目的有()。 A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.所有者权益(或股东权益)变动表,【答案】 ABC 【解析】 财务报表至少应当包括下列组成部分:(1)资产负债表;(2)利润表;(3)现金流量表;(4)所有者权益(或股东权益)变动表;(5)附注。,
2、(二)财务报表的分类 财务报表可以按照不同的标准进行分类。 1.按财务报表编报期间的不同,可以分为中期财务报表和年度财务报表; 2.按财务报表编报主体的不同,可以分为个别财务报表和合并财务报表。,二、现金流量表(2018年教材新增) (一)概述 现金流量表是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款,包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 (不能随时用于支付的存款不属于现金。),现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短一般是指从购买日起三个月内到期。 现金等价物通常包括三个月内到期的
3、债券投资。权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等价物。(不包括股票),【例题】下列各项中,属于现金流量表“现金及现金等价物”的有( ) A.库存现金 B.银行本票 C.银行承兑汇票 D.持有2个月内到期的国债,【答案】ABD 【解析】银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算,不属于现金或现金等价物。,【判断】企业取得的拟在近期出售的股票投资视为现金等价物。( ),【答案】 【解析】企业取得的拟在近期出售的股票投资视为交易性金融资产。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等,不包括股票投资。,企业的现金流量,经营活动的现金流量,投资活动的现金流量,筹资活动的现金流量,1.经营活动:
4、(除投资和筹资活动以外的) (1)销售商品、提供劳务收到的现金(流入) (2)收到的税费返还(流入) (3)收到其他与经营活动有关的现金(流入) (4)购买商品、接受劳务支付的现金(流出) (5)支付给职工以及为职工支付的现金(流出) (6)支付的各项税费(流出) (7)支付其他与经营活动有关的现金(流出),2.投资活动: (1)购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金(流出) (2)投资支付的现金(流出) (3)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额(流出) (4)支付其他与投资活动有关的现金(流出) (5)收回投资收到的现金(流入) (6)取得投资收益收到的现金(流入) (7)处置固
5、定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额(流入) (8)处置子公司及其他营业单位收到的现金净额(流入),3.筹资活动 (1)吸收投资收到的现金(流入) (2)取得借款收到的现金(流入) (3)收到其他与筹资活动有关的现金(流入) (4)偿还债务支付的现金(流出) (5)分配股利、利润或偿付利息支付的现金(流出) (6)支付其他与筹资活动有关的现金(流出) 【注意】偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动,不属于筹资活动。,【多选题】下列各项中,属于现金流量表“经营活动产生的现金流量表”的报表项目有( )。 A.收到的税费返还 B.偿还债务支付的现金 C.销售商品、提供劳务收到的现金
6、 D.支付给职工以及为职工支付的现金,【答案】ACD,【单选题】下列各项中,不属于现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的是( )。 A.取得借款收到的现金 B.吸收投资收到的现金 C.处置固定资产收回的现金净额 D.分配股利、利润或偿付利息支付的现金,【答案】C,【多选题】下列交易或事项中,会引起现金流量表“投资活动产生的现金流量净额”发生变化的有( )。 A.购买股票支付的现金 B.向投资者派发的现金股利 C.购建固定资产支付的现金 D.收到被投资单位分配的现金股利,【答案】ACD,【多选题】下列各项中,属于工业企业现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的有( )。 A.吸收投资收到的现金 B
7、.分配利润支付的现金 C.取得借款收到的现金 D.投资收到的现金股利,【答案】ABC,【单选题】下列各项中,属于企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是( )。 A.收到的现金股利 B.支付的银行借款利息 C.收到的设备处置价款 D.支付的经营租赁租金,【答案】D,【判断题】企业购置的固定资产是其从事生产经营活动的物质基础,因此购置固定资产支付的资金应在现金流量表“经营活动产生的现金流量”项目列示。( )。,【答案】,【多选题】下列各项中,属于现金流量表“经营活动产生的现金流量”的有( )。 A.支付的借款利息 B.销售商品收到的现金 C.代扣代缴的职工个人所得税 D.支付行政人员差旅费,
8、【答案】BCD 【解析】选项A,支付的借款利息属于筹资活动产生的现金流量。,【单选题】下列各项中,应列入企业现金流量表中“经营活动产生的现金流量”项目的是( )。 A.支付的各项税费 B.取得子公司的现金净额 C.购建固定资产支付的现金 D.偿还借款支付的现金,【答案】A,(三)现金流量表主要项目说明 1.经营活动产生的现金流量中“销售商品、提供劳务收到的现金 ”项目: 反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金,以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金(包括应向购买收取的增值税销项税额)和本期预收的款项、减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的
9、现金,也在本项目反映。,【答案】 【解析】委托代销也是一种销售。,【判断题】现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目,反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的现金,不包括委托代销商品收到的现金。( ),2.经营活动产生的现金流量中“购买商品、接受劳务支付的现金 ”项目: 反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额),以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项,减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金,也在本项目反映。,【答案】A,【例题】某企业2008年度发生以下业务:以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元,偿还
10、应付账款200万元,支付生产人员工资150万元,购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素,该企业2008年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为( )万元。 A.200 B.350 C.650 D.1150,3.收到的税费返还(企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款)。 4.收到其他与经营活动有关的现金。(所有属于经营活动范畴,但不属于以上内容的现金流入均在此列示。) 如:罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金等。,5.经营活动产生的现金流量中“支付给职工以及为职工支付的现金”项目: 反映企业本年实际支付给
11、职工的工资、资金、各种津贴和补贴等职工薪酬。 不包括: (1)支付的离退休人员的各项费用(此内容应计入“支付其他与经营活动有关的现金”) (2)支付给在建工程人员的现金(此内容应计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”),三、终止经营(2018年教材新增) 在经济全球化和市场竞争不断加剧的情况下,化解过剩产能,企业改组和兼并日趋增多,持续经营与非持续经营,整个企业持续经营与个别分部终止经营同时存在。某些情况下,终止经营是企业实施收缩战略的资产重组方式,企业进行收缩并非是经营失败的标志,而是企业发展的一项合理的战略选择。,终止经营的定义: 终止经营,是指企业满足下列条件之一的、能够
12、单独区分的组成部分,且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别: (1)该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区; (2)改组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分; (3)改组成部分是专为转售而取得的子公司。,企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益,具体格式见教材表19-3,除了在利润表中对终止经营净利润进行列报外,企业还应当在附注中披露终止经营的下列信息: (1)终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用(收益)和净利润; (2)终止经营的资产或处置组确认的减值损失及其转回金额; (3)终止经营的处置损益总额、所得
13、税费用(收益)和处置净损益; (4)终止经营的经营活动、投资活动和筹资活动现金流量净额; (5)归属于母公司所有者的持续经营损益和终止经营损益。,一、合并财务报表概念 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。,第二节合并财务报表概述,二、合并财务报表合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 (一)控制的定义和判断 控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。,投资方要实现控制,必须具备两项基本要素: 1.通过涉入被投资方的活动享有的是
14、可变回报(被投资方每年分配的股利是不确定的,或多或少); 2.对被投资方拥有权力,并能够运用此权力影响回报金额。(我就是控股股东,我当然有决定被投资方分配多少股利的“权力”!) 权力通常表现为表决权,但有时也可能表现为其他合同安排,(1)通过直接或间接拥有半数以上表决权而拥有权力: 直接拥有半数以上;(直接持股比例超过50%) 间接拥有半数以上:(如下图所示,R公司通过H公司间接控制了W公司70%的股份),R公司,H公司,W公司,60%,70%,70%,直接和间接合计拥有半数以上:(如下图所示,R公司直接拥有W公司30%股份,又通过H公司间接控制了W公司40%的股份,所以R公司合计拥有W公司7
15、0%的股份),R公司,H公司,W公司,80%,40%,70%,30%,(2)持有被投资方半数以上表决权但并无权力: 如果投资方虽然持有被投资方半数以上表决权,但这些表决权并不是实质性权利时,则投资方并不拥有对被投资方的权力。 有些情况下,根据相关章程、协议或其他法律文件,主导相关活动的决策所要求的表决权比例高于持有半数以上表决权的一方持有的表决权比例(如三分之二以上) 。 (3)直接或间接结合,也只拥有半数或半数以下表决权,但仍然可以通过表决权判断拥有权力。(武商联集团控制武商集团就是这种情况),(4)权力来自于表决权以外的其他权利-来自合同安排(有些公司通过合同直接约定某个股东对公司实施控制
16、,而不关注其实际持股比例是多少) 总结:权力不是一定来源于表决权,也可能来源于合同安排,(二)母公司与子公司 1.母公司 母公司,是指控制一个或一个以上主体(含企业、被投资单位中可分割的部分,以及企业所控制的结构化主体等,下同)的主体。(子公司不一定是一个独立的法人公司) 2.子公司 子公司是指被母公司控制的主体。 已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司,不再是母公司的子公司,不纳入合并财务报表范围。 (三)纳入合并范围的特殊情况-对被投资方可分割部分的控制(了解),(四)合并范围的豁免-投资性主体 母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围。
17、但是,如果母公司是投资性主体,则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围,其他子公司不应予以合并,母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。(母公司为投资性主体的,如基金公司:只有子公司为母公司提供业务服务的才纳入合并报表;其他的子公司不纳入合并报表,而是计入交易性金融资产(如只是为了投机赚差价而持有的子公司) 注意:如果母公司不是投资性主体,则应合并所有子公司。 (五)控制的持续评估(了解),【例题多选题】下列各项中,被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有()。(2013年) A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制 B.投资方拥有
18、被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方 C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策 D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿,【答案】ABD 【解析】纳入投资方合并财务合并范围的前提是实施控制,选项A和B没有达到施控制;选项D已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司,不纳入合并报表范围,【例题多选题】下列关于投资性主体的表述中,正确的有()。 A.母公司是投资性主体,如果母公司不存在为其投资活动提供相关服务的子公司,则母公司不需要编制合并财务报表 B.母公司是投资性主体,则母公司应将不为其投资活动提供服务的子公司按照公允价值计量且其变动计
19、入当期损益 C.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时,应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围 D.当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时,除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外,企业自转变日起对其他子公司不应予以合并,【答案】 ABCD,三、合并财务报表的编制原则 (一)以个别财务报表为基础编制(不是将个别报表简单的加起来,还需要进行一些数字上的调整,然后再合并) (二)一体性原则(要将母公司和子公司看成一个整体,亦即内部交易需要抵消,因为只是左手倒右手) (三)重要性原则,【例题多选题】编制合并财务报表,应当遵循的原则包括
20、()。 A.一体性原则 B.重要性原则 C.谨慎性原则 D.以个别财务报表为基础编制,【答案】 ABD 【解析】 编制合并财务报表应当遵循下列原则和要求:(1)以个别财务报表为基础编制;(2)一体性原则;(3)重要性原则。,四、合并财务报表编制的前期准备事项 (一)统一母子公司的会计政策(了解) (二)统一母子公司的资产负债表日及会计期间(了解) (三)对子公司以外币表示的财务报表进行折算(外币折算一章学过) (四)收集编制合并财务报表的相关资料(了解),五、合并财务报表的编制程序(账务处理的流程) (一)设置合并工作底稿 (二)将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益
21、变动表各项目的数据过入合并工作底稿 (三)编制调整分录与抵销分录(需要进行调整和抵销后才能进行下一步合并,而不是简单的相加) (四)计算合并财务报表各项目的合并数额 (五)填列合并财务报表,第三、四节合并资产负债表和合并利润表,一、调整分录的编制,同一控制,1.对子公司个别报表:不需要将账面价值调整为公允价值,2.对母公司个别报表:需要从成本法核算调整为权益法核算,非同一控制,1.对子公司个别报表:需要将账面价值调整为公允价值,2.对母公司个别报表:需要从成本法核算调整为权益法核算,3.需要抵销内部交易,3.需要抵销内部交易,【例题判断题】合并财务报表准则允许企业直接对子公司的长期股权投资在采
22、用成本法核算的基础上编制合并财务报表,但是所编制的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。(),【答案】,同一控制下企业合并的合并报表(需要抵销内部交易):,母公司个别报表,子公司个别报表,原为成本法,现在需要调整为权益法,继续使用原账面价值计量,不需要调整为公允价值,非同一控制下企业合并的合并报表(也需要抵销内部交易):,母公司个别报表,子公司个别报表,原为成本法,现在需要调整为权益法,原为账面价值,现在需要调整为公允价值,(一)对子公司的个别财务报表进行调整 1.同一控制下企业合并中取得的子公司:其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调
23、整,只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。(不需要调成公允价值),2.非同一控制下企业合并中取得的子公司:除会计政策及会计期间的差别需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有金额。(需要调成公允价值),非同一控制下对被投资单位(子公司)公允价值的调整处理(同一控制下没有此步调整) 【例】一项固定资产,折旧期10年、无残值、年限平均法计提折旧,所得税率为25%:,调整分录如下:(只有非同一控制才做这一步账) (1)投资当年期末编制合并财务报表 借:固定
24、资产原价 100 贷:资本公积 100 借:资本公积 25 贷:递延所得税负债 25 借:管理费用 10 贷:固定资产累计折旧 10 借:递延所得税负债 2.5 贷:所得税费用 2.5 题目给出了所得税率,就要做递延所得税的账 题目如果标明不考虑所得税,则不做递延所得税的账,(2)连续编制合并财务报表 借:固定资产原价 100 贷:资本公积年初 100 借:资本公积年初 25 贷:递延所得税负债 25 借:未分配利润年初 10 贷:固定资产累计折旧 10 借:递延所得税负债 2.5 贷:未分配利润年初 2.5 借:管理费用 10 贷:固定资产累计折旧 10 借:递延所得税负债 2.5 贷:所得
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