2022年增值税、营业税及企业所得税的纳税义务发生时 .pdf
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1、三项主税种的纳税义务发生时间一、增值税增值税是我国最主要的税种之一。增值税纳税义务发生时间, 主要是指增值税纳税人、 扣缴义务人发生应税、 扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间,是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。(一)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天1. 采取直接收款方式销售货物, 不论货物是否发出, 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;2. 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;3. 采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者
2、书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;4. 采取预收货款方式销售货物, 为货物发出的当天, 但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页,共 8 页 - - - - - - - - - 5. 委托其他纳税人代销货物, 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。 未收到代销清单及货款的, 为发出代销货物满 180 天的当天;6. 销售应税劳务
3、,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;7. 纳税人发生视同销售货物行为,为货物移送的当天。(二) 销售货物或者应税劳务先开具发票的, 为开具发票的当天。因为增值税是链条税, 销售方虽然没有收讫货款, 但开出增值税专用发票,购货方就可凭专用发票认证后抵扣增值税,为了避免国家的税款被无偿占用, 增值税暂行条例又规定:销售货物或者应税劳务先开具发票的,即使没有收讫销售款项或索取销售款项凭据的,也以开票当天为纳税义务发生时间。(三)进口货物,为报关进口的当天。(四)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。(五)提供营改增的应税服务纳税义务发生时间。1. 纳税人提供应
4、税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页,共 8 页 - - - - - - - - - 收讫销售款项,是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税服务完成的当天。2. 纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3. 纳税人发生视同提供应税
5、服务的, 其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。4. 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。二、营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人, 就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种,属于价内税。(一)纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项的, 其纳税义务发生时间为收讫营业收入款项的当天。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页,共 8 页 - - - - - -
6、- - - (二)纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并取得索取营业收入款项凭据的当天。索取营业收入款项凭据的当天,为书面合同确定的付款日期的当天; 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。(三)国务院财政、税务主管部门另有规定的,从其规定。1. 纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天;2. 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务,采取预收款方式的, 其纳税义务发生时间为收到预收款的当天;3. 纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的,其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天;4. 纳税
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