会计中级经济法考点分析第七章企业所得税法律制度第二节企业重点.doc
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1、会计中级经济法考点分析-第七章企业所得税法律制度-第二节企业所得税的应纳税所得额考点4 收入总额(考点精讲不同类型的收入,其收入确认时间及确认方法也有所不同。 具体类型收入确 认条件 具体规定 结算方式或收入类型 收入的确认 销售商品收入 商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方企业对已售商品既没有保留通常及所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制收入金额能可靠地计量已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 托收承付 办妥托收手续时确认收入 预收款 发出商品时确认收入 需要安装和检验的 购买方接受商品及安装和检验完毕时确认收入;如安装程序比较简单,可在发出
2、商品时确认收入 支付手续费委托代销 收到代销清单时确认收入 售后回购 销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理 以旧换新 销售商品按收入确认条件确认收入,回收商品作为购进商品处理 涉及商业折扣的 按扣除商业折扣后的金额确认收入 涉及现金折扣的 按扣除现金折扣前的金额确定收入 涉及销售折让的 在发生当期冲减当期销售收入 买一赠一组合销售按各项商品的价格比例分摊确认各项收入 提供 劳务 收入 满足收 入确认 条件时 确认收 入 安装费根据安装完工进度确认收入销售商品附带安装的,安装费在确认商品销售收入时确认收入 宣传媒介的收费广告或商业行为出现于公众面前时确认收入广告制作费根据广告的完
3、工进度确认收入 软件费为特定客户开发软件的收入,根据开发的完工进度确认收入 服务费在提供服务的期间分期确认收入(含在商品售价内可区分的服务费 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费 在相关活动发生时确认收入收费涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动,并分别确认收入会员会对只取得会籍不享受连续服务的,在取得会费时确认收入一次取得会费而需提供连续服务的,在整个收益期内分期确认收入 股息、红利等权益性投资收益 除另有规定外,应以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入股权转让收入 应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入利息、租金、特许权使用费收入按合同约定的应付日期确认收入;在应付当天,
4、无论是否收到,都要确认收入租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,均匀计入相关年度收入 接受捐赠收入 按实际收到捐赠资产的日期确认收入名师解读一般情况下,企业收入按权责发生制原则确认;股息、红利、利息、租金收入,特许权使用费,及捐赠收入等特殊收入以收付实现制确认。 典型例题【例题1单选题】根据企业所得税法律制度的规定,下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中,正确的是( 。(2010年A.采用商业折扣销售商品的,按照扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B.采用现金折扣方式销售商品的,按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额C.采用售后回购方
5、式销售商品的,按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D.采用以旧换新方式销售商品的,按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额【解析】商品销售涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;售后贺岁方式销售商品的,一般情况下,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理;销售商品以旧换新的,销售商品应按销售商品收入的确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。【答案】B【例题2判断题】在计算企业应纳税所得额时,属于当期的费用,不论款项是否收付,均作为当期的费用;不属于当期的费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的费用。( 【解析】一般情况
6、下,企业收入按权责发生制原则确认。【答案】考点5 不征税收入(考点精讲不征税收入主要包括财政拨款,依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金,以及国务院规定的其他不征税收入。1.财政拨款财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织据传的财政性资金。不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金企业按规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收
7、费,准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合前述审批管理权限设立的基金、收费,不得在计算应纳税所得额时扣除。3.国务院规定的其他不征税收入企业取得的各类财政性资金,应计入企业当年收入总额,但属于国家投资和资金使用后要求归还本金的除外。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。除另有规定外,纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入,准予作为不征税收入。典型例题【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定,企业的下列收入中,属于不征
8、税收入范围的是( 。(2012年A.财政拨款 B.租金收入 C.产品销售收入 D.国债利息收入【解析】选项B、C属于征税收入,选项D 属于本章后面将讲解到的免税收入。【答案】A考点6 掊前扣除项目及标准(考点精讲税前扣除项目主要包括一般扣除项目、特殊扣除项目和禁止扣除项目。 项目 类别规定 一般 扣除 项目工资企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除 职工福利费职工福利费:不超过工资薪金总额14%的,准予扣除工会经费:不超过工资薪金总额2%的,准予扣除职工教育经费:不超过工资薪金总额2.5%的,准予扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除软件生产企业发生的教育经费的职工培训费用:据实全额税前扣
9、除 社会保险费 企业依国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除企业为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在不超过职工工资总额5%标准内准予扣除;超过部分不予扣除企业为投资者或职工支付的商业保险费(企业依照规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费除外,不得扣除 业务招待费 企业发生的及生产经营活动相关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过销售收入的5广告费和业务宣传费企业每一
10、纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除 利息支出非金融企业向金融企业借款的利息支出,金融企业的各存款利息支出和同业拆借利息支出,企业经批准发行债券的利息支出,以及非金融企业向非金融企业借款的不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的利息支出,准予扣除 税金纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加,以及发生的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等税金及附加,可在税前扣除 损失企业发生的损失,减除责任人赔偿作保险赔偿款后的余额,
11、依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部或部分收回时,应当计入当期收入企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的筹办费用支出,不得计算为当期的亏损 借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应作为资本性支出计入有关资产的成本,并依照税法的规定扣除;有关资产交付使用后发生的借款利息,可在发生当期扣除手续费及佣金 财产保险企业:按全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额人身
12、保险企业:按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额其他企业:按及具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额其他 企业参加财产保险,准予按照有关规定缴纳的保险费扣除企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。但若上述的专项资金提取后改变了原有用途时,则不得扣除企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除特殊 扣除 项目公益性捐赠 企业实际发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除租赁费支出 经营租赁:按租赁期均匀扣除融资租赁:按规
13、定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除汇兑损益 除已计入有关资产成本以及及向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除禁止扣除项目 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款纳税人违反税收法规,被税务机关处以的税收滞纳金纳税人违反国家有关法律、法规规定,被有关部门处以的罚款,以及被司法机关处以的罚金和被没收财物的损失超过规定标准的捐赠支出企业发生的及生产经营活动无关的各种非广告性质的支出(即赞助支出不符合车务院财政、税务主管部门规定的各项资产差值准备、风险准备等准备金支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构
14、之间支付的利息典型例题【例题1多选题】甲公司2013年度取得销售收入4 000万元,当年发生的及经营有关的业务招待费支出60万元、广告费和业务宣传费200万元。根据企业所得税法律制度的规定,甲公司在计算当年应纳税所得额时,下列关于业务招待费、广告费和业务宣传费准予扣除数额的表述中,正确的有( 。(2014年A.业务招待费准予扣除的数额为20万元B.业务招待费准予扣除的数额为36万元C.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为600万元D.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为200万元【解析】及生产经营活动有关的业务招待费支出,按发生额的60%扣除,但最高不超过当年销售(营业收入的5。业务招待费的60%
15、=6060%=36(万元,当年销售收入的5=4 0005=20(万元;企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不得超过当年销售(营业收入15%的部分准予扣除,当年销售(营业收入的15%=4 00015%=600(万元,大于200万元。【答案】AD【例题2多选题】根据企业所得税法律制度的规定,纳税人的下列支出,不得在计算应纳税所得额时扣除的有( 。(2014年A.合理工资薪金总额2.5%以内的职工教育经费B.企业所得税税款C.交通罚款D.消费税税款【解析】选项A 可以在税前扣除,选项B、C属于禁止扣除项目;选项D 可以在税前扣除。【答案】BC【例题3多选
16、题】根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有( 。(2011年A.向投资者支付的红利B.企业内部营业机构之间支付的租金C.企业内部营业机构之间支付的特许权使用费D.未经核定的准备金支出【解析】在计算应纳税所得额时,选项A、B、C、D均不得在税前扣除。【答案】ABCD【例题4单选题】某超市2013年实发工资总额为1 000万元,发生职工教育经费支出29万元;2014年实发工资总额1 200万元,发生职工教育经费支出28万元,根据企业所得税法律制度的规定,该超市在计算2014年应纳税所得额时,准予扣除的职工教育经费支出为( 万元。(2015年A.25 B
17、.28 C.30 D.32【解析】企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后年度结转扣除。该超市2013年准予扣除的职工教育经费限额=1 0002.5%=25(万元。2013年发生的职工教育经费支出29万元25万元,走出的4万元部分应结转以后年度扣除。该超市2014准予扣除的职工教育经费限额=1 2002.5%=30万元,本年实际发生教育经费支出28万元30万元,因此可结转2013年未扣除的职工教育经费2万元。综上所述,该超市在计算2014年应纳税所得额时,准予扣除的职工教育经费支出=28+2=30万元。【答案】C考点7 企业资产的税收处理(考
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