刍议核心商誉资产性质确实认.docx
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1、刍议核心商誉资产性质确实认随着企业经营环境的变化和会计理论研究的深化,人们需要 重新审视有关商誉会计的基本理论问题。美国财务会计准那么 委员会于1999年*月发布的企业合并与无形资产(征求 意见稿),对商誉会计规定作了较大修改,并首次提出了 “核 心商誉”(coregoodwill)的概念,对“核心商誉”的解析有 助于进一步深化商誉会计理论研究。一、核心商誉的含义美国财务会计准那么委员会认为,商誉由六个要素组成: 在取得日,被收购企业净资产的公允价值大于其账面价值 的差额。被收购企业未曾确认的其他资产的公允价值,这 些资产之所以未被确认,可能是因为它们不符合确认的标准 (或者因为计量的困难);
2、或是因为不对它们确认符合某种 需求;或者是因为确认它们在经济上得不偿失。被收购企 业存续业务“持续经营(goingconcern)构件的公允价值。 它表示被建立的业务按净资产有机结合比按单独购置这些 净资产分散经营可获得更高的投资回报率。这种价值源于企 业净资产结合的协同效应以及有关市场不完善的因素。市场 不完善的因素包括赚取垄断利润的能力以及由于法律或交 易本钱因素而限制潜在竞争者进入市场的障碍。收购企业 与被收购企业的净资产和经营业务结合预期产生的协同效 应的公允价值。每次并购的协同效应是唯一的,不同的并购 将产生不同的协同效应,因而具有不同的价值。收购企业 由于计量收购报价的错误而多计量
3、的金额。收购企业由于 被收购企业高估或低估收购价而多支付或少支付的金额。高估往往由于拍卖中收购企业出价哄抬而引起;低估那么通常出 现在抵押品的拍卖或火灾毁损财产拍卖的事例中。上述6个要素中,要素是被收购企业净资产的“超额 组装价值(excessassembledvalue),它表示被收购企业事 先存在的自创商誉或以前从企业购并中收购的商誉。要素 是收购企业和被收购企业并购后联合形成的“超额组装价 值”。它表示收购企业和被收购企业经营结合所产生的协同 效应。美国财务会计准那么委员会把要素和要素统称为 “核心商誉”。要素称之为“持续经营商誉” (GoingConcernGoodwi 11),要素称
4、之为“合并商誉” (CombinationGoodwill)。核心商誉、持续经营商誉与合并 商誉的关系为:持续经营商誉+合并商誉=核心商誉。二、核心商誉产生的原因从美国财务会计准那么委员会对商誉的六要素的描述分 析看出,商誉的本质特征可以带来超额利润,要素 是企业的“资产持有利得”,为非核心商誉;要素表达 为企业的协同效应,是企业出色的经营管理活动取得的超额 利润,为核心商誉。从经济学理论分析,其超额利润的形成, 来源于效率和垄断(即要素)所述经营净资产的协作产生 的效率和有关市场不完善因素造成的赚取垄断利润的能力)。(一)效率产生超额利润效率源于协同,源于企业的核心竞争力。Prahalad和
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