我国现行主要税种.pptx
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1、高等院校经济管理类高等院校经济管理类“十一五十一五”应用型规划教材应用型规划教材财政学Public Finance8/29/20221第八章第八章 我国现行主要税种我国现行主要税种商品课税所得课税其他课税8/29/20222【学习目标】【学习目标】掌握增值税和消费税的概念、特点及计税掌握增值税和消费税的概念、特点及计税原理原理 掌握企业和个人所得税的概念及征税原则掌握企业和个人所得税的概念及征税原则熟悉我国的关税制度及相关内容熟悉我国的关税制度及相关内容了解财产课税和其他税种的设置了解财产课税和其他税种的设置8/29/20223相关资料了解8/29/20224我国增值税的变迁我国增值税的变迁1
2、9791979年我国选择年我国选择机器机械机器机械、农业机具农业机具两个行业和两个行业和自行车、缝自行车、缝纫机、电风扇纫机、电风扇“三大件三大件”在广西柳州、湖北襄樊试点增值税。在广西柳州、湖北襄樊试点增值税。19841984年我国正式对年我国正式对1212个工业产品开征增值税,个工业产品开征增值税,19881988年年6 6月扩大月扩大为为3131个。当时实行是生产型增值税,主要基于财政收入考虑。个。当时实行是生产型增值税,主要基于财政收入考虑。19941994年对增值税制进行了较大幅度的调整,确立了增值税在年对增值税制进行了较大幅度的调整,确立了增值税在整个税制中的主体地位。当时投资和消
3、费双膨胀,出于抑制整个税制中的主体地位。当时投资和消费双膨胀,出于抑制投资需求目的,继续采用了生产型增值税。投资需求目的,继续采用了生产型增值税。20032003年年1616届三中全会提出转变生产型增值税为消费型增值税。届三中全会提出转变生产型增值税为消费型增值税。20042004年年7 7月出于振兴东北开始在东北地区试点增值税转型,月出于振兴东北开始在东北地区试点增值税转型,20072007年年5 5月为了促进中部崛起试点范围扩大到中部月为了促进中部崛起试点范围扩大到中部6 6省。省。20082008年年1111月国务院决定在全国所有地区、所有行业全面实施月国务院决定在全国所有地区、所有行业
4、全面实施增值税转型改革。增值税转型改革。中国国务院常务会议决定,自中国国务院常务会议决定,自20122012年年8 8月月1 1日起至年底,将交日起至年底,将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围大幅通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围大幅扩大至扩大至1010个省市。个省市。8/29/202258/29/202268/29/202278/29/202288/29/20229商品课税商品课税 增值税增值税 增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。象征收的一种税。 增值税的计税方法增值税的计
5、税方法是以每一生产经营环节上发生的货物或劳务增值税的计税方法是以每一生产经营环节上发生的货物或劳务的销售额为计税依据,然后按规定税率计算出货物或劳务的整的销售额为计税依据,然后按规定税率计算出货物或劳务的整体税负,同时通过税款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的体税负,同时通过税款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款予以扣除,从而完全避免了重复征税。该原理具体体现在税款予以扣除,从而完全避免了重复征税。该原理具体体现在以下几个方面:以下几个方面:按全部销售额计算税款,但只对货物或劳务价值中新增价值按全部销售额计算税款,但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税。部分征税。实行税款抵扣制度,对以前环
6、节已纳税款予以扣除。实行税款抵扣制度,对以前环节已纳税款予以扣除。税款随着货物的销售逐环节转移,最终消费者是全部税款的税款随着货物的销售逐环节转移,最终消费者是全部税款的承担者,但政府并不直接向消费者征税,而是在生产经营的各承担者,但政府并不直接向消费者征税,而是在生产经营的各个环节分分段征收,各环节的纳税人并不承担增值税税款。个环节分分段征收,各环节的纳税人并不承担增值税税款。8/29/202210增值额增值额是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务,是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务,在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。在购入的商品或者取得劳务的价值基础上
7、新增加的价值额。可以从以下四个方面理解:可以从以下四个方面理解:1 1)从理论上讲,增值额是指生产经营者在生产经营过程中)从理论上讲,增值额是指生产经营者在生产经营过程中新创造的价值。增值额相当于商品价值新创造的价值。增值额相当于商品价值C+V+MC+V+M中的中的V+MV+M部分,部分,在我国相当于净产值或国民收入部分。在我国相当于净产值或国民收入部分。2 2)就一个生产单位而言,增值额是这个单位商品销售收入)就一个生产单位而言,增值额是这个单位商品销售收入额或者经营收入额扣除非增值项目(相当于物化劳动,如外额或者经营收入额扣除非增值项目(相当于物化劳动,如外购的原材料、燃料、动力、包装物、
8、低值易耗品等)价值后购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等)价值后的余额。这个余额,大体上相当于该单位活劳动创造的价值。的余额。这个余额,大体上相当于该单位活劳动创造的价值。3 3)就一个商品的生产经营全过程来讲,不论其生产经营经)就一个商品的生产经营全过程来讲,不论其生产经营经过几个环节,其最后的销售总额,应等于该商品从生产到流过几个环节,其最后的销售总额,应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和。这个特点对消除重复征税、对通的各个环节的增值额之和。这个特点对消除重复征税、对产品的出口退税等均产生了重要的影响。产品的出口退税等均产生了重要的影响。4 4)从国民收入分配角度看,增值
9、额)从国民收入分配角度看,增值额V+MV+M在我国相当于净产值,在我国相当于净产值,包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。8/29/202211法定增值额法定增值额是指税法中所规定的据以计算增值税应纳税额的增值额。法定增值额不一定等于理论增值额,不一致的原因:1.对购固定资产扣除范围不同2.对外购固定资产处理方法不同8/29/202212 商品生产销售过程各阶段纳税状况产销阶产销阶段段销售销售金额金额购入购入品金品金额额增增加加值值税额(税率税额(税率10%10%) 销售税销售税金金 购入品已购入品已付税金付税金 应缴应缴税金税金
10、采矿采矿冶炼冶炼机械制机械制造造批发批发零售零售60601001003003004004005005000 06060100100300300400400606040402002001001001001006 610103030404050500 06 61010303040406 64 4202010101010合计合计 500500 50 50 8/29/202213 增值税的计征方法增值税的计征方法 (1 1)加法)加法其计算公式为: 增值额=本期发生的工资薪金利息租金利润 增值税实际应纳税额=增值额适用税率 (2 2)减法)减法其计算公式为: 增值额=本期销售额规定扣除的非增值额(即购
11、入金额) 增值税实际应纳税额=增值额适用税率 8/29/202214(3 3)扣税法)扣税法(抵免法、凭发票抵扣) 增值税计算征收一般采取抵免法(发票抵扣法)企业就本期销售收入乘以税率,得出税额;再从中减去同期各项进货已纳税额,得出应纳税净额。这种方法不必计算出增值额,较为简便易行。中国增值税制也采用此法。 增值税实际应纳税额销项税额进项税额 =当期应税销售额适用税率 当期外购项目已纳增值税税额 8/29/202215思考虚开增值税发票是如何偷税、逃税的?8/29/202216商品课税增值税的特点与优势增值税的特点与优势1 1)增值税的特点。)增值税的特点。保持税收中性;保持税收中性;普遍征收
12、;普遍征收;税收负担由商品最终消费者税收负担由商品最终消费者 承担;承担;实行税款抵扣制度;实行税款抵扣制度;实行比例税率;实行比例税率;实行价外税制度。实行价外税制度。定义:政府课税定义:政府课税不扭曲市场机制的不扭曲市场机制的正常运行正常运行,或者,或者不不影响私人部门原有影响私人部门原有的资源配置的资源配置含义:含义:社会所付社会所付代价以代价以税收额为限税收额为限,尽量,尽量不给社会带来额外不给社会带来额外负担负担征税尽量避免对征税尽量避免对市场经济正常运行市场经济正常运行的干扰,的干扰,不能起基不能起基础性的资源配置作础性的资源配置作用用税收中性税收中性不是指不是指取消或忽视对经济取
13、消或忽视对经济的调节作用的调节作用(如增值如增值税也不是完全的中税也不是完全的中性税收性税收)8/29/2022172 2)增值税的优点。)增值税的优点。能够平衡税负,促进公平竞争。能够平衡税负,促进公平竞争。既便于对出口商品退税,又可避免对进口既便于对出口商品退税,又可避免对进口商品征税不足。商品征税不足。在组织财政收入上具有稳定性和及时性。在组织财政收入上具有稳定性和及时性。在税收征管上可以互相制约,交叉审计,在税收征管上可以互相制约,交叉审计,避免发生偷税。避免发生偷税。8/29/202218商品课税增值税的类型增值税的类型1 1)生产型增值税)生产型增值税2 2)收入型增值税)收入型增
14、值税3 3)消费型增值税)消费型增值税 8/29/2022191)生产型增值税生产型增值税是指计算增值税时,生产型增值税是指计算增值税时,不允许扣除任何不允许扣除任何外购固定资产的价款外购固定资产的价款,作为课税基数的法定增值额,作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外,还包括当期计入成本除包括纳税人新创造价值外,还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分,即法定增值额相当于当的外购固定资产价款部分,即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看,之和。从整个国民经济来看,这一课税基数大体相这一课税基数
15、大体相当于国内生产总值的统计口径当于国内生产总值的统计口径,故称为生产型增值,故称为生产型增值税。此种类型的增值税对固定资产存在税。此种类型的增值税对固定资产存在重复征税重复征税,而且越是资本有机构成高的行业,重复征税就越严而且越是资本有机构成高的行业,重复征税就越严重。这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资,但可重。这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资,但可以保证财政收入。以保证财政收入。20092009年以前我国的增值税属于此年以前我国的增值税属于此类型。类型。8/29/2022201)生产型增值税含义:以经济活动主体一定时期内含义:以经济活动主体一定时期内商品与劳务的销售收入商品与劳务的销售收
16、入额额,减去所耗用的,减去所耗用的外购商品和劳务支出外购商品和劳务支出的的余额余额,作为增值作为增值额额并据以课税并据以课税生产型增值税的生产型增值税的增值额增值额=销售收入销售收入-外购商品和劳务支出外购商品和劳务支出 =工资工资+ +利息利息+ +租金租金+ +利润利润+ +折旧折旧= =消费消费+ +净投资净投资+ +折旧折旧特点:不容许扣除购入的固定资产总额,也不容许扣除以特点:不容许扣除购入的固定资产总额,也不容许扣除以及固定资产总额的折旧及固定资产总额的折旧8/29/202221举例说明由于固定资产所含税金不允许扣除,这就存在着较为严重的重复征税问题。比如一家企业要购买一套设备,设
17、备的价格是1万元,按照17%的增值税,实际企业购买时必须付11700元钱,其中包括购买10000元固定资产所含的税金1700元。但是在企业生产出产品进行销售时,根据现行增值税制规定,企业购买该固定资产的进项税金1700元不能申报抵扣。实际上相当于对企业进行了重复征税,对企业来说是一个沉重的负担。有关研究表明:重复征税问题,一方面会抑制投资的增长,另一方面会抑制资本有机构成较高的高科技产业和基础产业的发展。 8/29/2022222)收入型增值税收人型增值税是指计算增值税时,对外购固定资产收人型增值税是指计算增值税时,对外购固定资产价款价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分,只允许扣除当期计
18、入产品价值的折旧费部分,作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。从整个国民经济来租金和利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看,看,这一课税基数相当于国民收入部分这一课税基数相当于国民收入部分,故称为收,故称为收入型增值税。此种类型的增值税从理论上讲是一种入型增值税。此种类型的增值税从理论上讲是一种标准的增值税,但由于外购固定资产价款是以计提标准的增值税,但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的,且转入部分没有折旧的方式分期转入产品价值的,且转入部分没有逐笔对应的外购凭证,故给凭发票扣税的计算方法
19、逐笔对应的外购凭证,故给凭发票扣税的计算方法带来困难,从而影响了这种方法的广泛采用。带来困难,从而影响了这种方法的广泛采用。8/29/2022232)收入型增值税含义:以经济活动主体一定时期内含义:以经济活动主体一定时期内商品与劳务的销售收商品与劳务的销售收入额入额,减去所耗用的,减去所耗用的外购商品和劳务支出外购商品和劳务支出以及以及资本品的资本品的折旧折旧的的余额余额,作为增值额作为增值额并据以课税并据以课税收入型增值税的收入型增值税的增值额增值额=销售收入销售收入-外购商品和劳务支出外购商品和劳务支出-当期资产折旧当期资产折旧 =工资工资+ +利息利息+ +租金租金+ +利润利润= =消
20、费消费+ +净投资净投资特点:不容许扣除购入的固定资产总额,但可以分期扣特点:不容许扣除购入的固定资产总额,但可以分期扣除固定资产总额的折旧除固定资产总额的折旧8/29/2022243)消费型增值税消费型增值税是指计算增值税时,消费型增值税是指计算增值税时,允许将当期购入允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除的固定资产价款一次全部扣除,作为课税基数的法,作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来的全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来看,看,这一课税基数仅限于消费资料价值的部分这一课
21、税基数仅限于消费资料价值的部分,故,故称为消费型增值税。此种类型的增值税在购进固定称为消费型增值税。此种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加,会减少财政收入。资产的当期因扣除额大大增加,会减少财政收入。但这种方法最宜于规范凭发票扣税的计算方法,既但这种方法最宜于规范凭发票扣税的计算方法,既便于操作,也便于管理,所以是三种类型中最简便,便于操作,也便于管理,所以是三种类型中最简便,同时也是最能体现增值税优越性的一种类型。同时也是最能体现增值税优越性的一种类型。8/29/2022253)消费型增值税含义:以经济活动主体一定时期内含义:以经济活动主体一定时期内商品与劳务的销售收商品与劳务
22、的销售收入额入额,减去所耗用的,减去所耗用的外购商品和劳务支出外购商品和劳务支出,再减去,再减去本期本期所购资本品后所购资本品后的的余额余额,作为增值额作为增值额并据以课税并据以课税消费型增值税的消费型增值税的增值额增值额=销售收入销售收入-外购商品和劳务支出外购商品和劳务支出-当期购进资产价值当期购进资产价值=消费消费特点:容许企业在购买时将购入的固定资产总额一次性特点:容许企业在购买时将购入的固定资产总额一次性扣除扣除8/29/202226我国从我国从20092009年年1 1月月1 1日起实行消费型增值税,这至少将产生三日起实行消费型增值税,这至少将产生三个方面的积极效应:个方面的积极效
23、应:第一,从经济的角度看,实行消费型增值税有利于鼓励投资,第一,从经济的角度看,实行消费型增值税有利于鼓励投资,特别是民间投资,有利于促进产业结构调整和技术升级,有特别是民间投资,有利于促进产业结构调整和技术升级,有利于提高我国产品的竞争力。利于提高我国产品的竞争力。第二,从财政的角度看,实行消费型增值税虽然在短期内将第二,从财政的角度看,实行消费型增值税虽然在短期内将导致税基的减少,对财政收入造成一定的影响,但是有利于导致税基的减少,对财政收入造成一定的影响,但是有利于消除重复征税,有利于公平内外资企业和国内外产品的税收消除重复征税,有利于公平内外资企业和国内外产品的税收负担,有利于税制的优
24、化;从长远看,由于实行消费型增值负担,有利于税制的优化;从长远看,由于实行消费型增值税将刺激投资,促进产业结构的调整,对经济的增长将起到税将刺激投资,促进产业结构的调整,对经济的增长将起到重要的拉动作用,财政收入总量也会随之逐渐增长。重要的拉动作用,财政收入总量也会随之逐渐增长。第三,从管理的角度看,实行消费型增值税将使非抵扣项目第三,从管理的角度看,实行消费型增值税将使非抵扣项目大为减少,征收和缴纳将变得相对简便易行,从而有助于减大为减少,征收和缴纳将变得相对简便易行,从而有助于减少偷逃税行为的发生,有利于降低税收管理成本,提高征收少偷逃税行为的发生,有利于降低税收管理成本,提高征收管理的效
25、率。管理的效率。8/29/202227我国现行增值税制度我国现行增值税制度 (1 1)纳税人。)纳税人。凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位或个人,为增值税的纳税人。参照国际惯例,我国将纳物的单位或个人,为增值税的纳税人。参照国际惯例,我国将纳税人按照经营规模和会计核算制度健全与否划分为税人按照经营规模和会计核算制度健全与否划分为小规模纳税人小规模纳税人和一般纳税人。和一般纳税人。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有
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