流转税制.pptx
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1、流转税制流转税制第一节第一节 商品课税商品课税n商品课税的特征商品课税的特征n商品课税的主要税种商品课税的主要税种一、流转税的特征一、流转税的特征1、课征普遍;、课征普遍;2、以商品流转额和非商品流转额为计税、以商品流转额和非商品流转额为计税依据;依据;3、实行比例税率;、实行比例税率;4、计算简便。、计算简便。(一)增值税及其优点(一)增值税及其优点1、增值税、增值税n增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的的增值额增值额为征税对象征收的一种税。为征税对象征收的一种税。n增值额:是指商品生产经营过程中新创造的价增值额:是指商品生产经营过程中新创造的价
2、值。值。n增值额增值额=销售收入销售收入-外购商品的金额外购商品的金额 =C+V+M-CV+M 例:一套西装经过例:一套西装经过5 5个生产经营环节,最个生产经营环节,最终销售价格为终销售价格为1 0001 000元。元。生产环节生产环节销售额销售额增值额增值额营业税营业税(10%)增值税增值税(10%)棉花商棉花商1001001010织布厂织布厂2001002010西装厂西装厂5003005030批发商批发商7002007020零售商零售商1 000300100302、优点:、优点:n避免重复征税避免重复征税n有利于出口退税有利于出口退税n有利于企业专业化、协作生产。有利于企业专业化、协作生
3、产。3、类型、类型n生产型增值税生产型增值税n收入型增值税收入型增值税n消费型增值税消费型增值税类型类型特点特点优点优点缺点缺点1.1.生产型生产型 增值税增值税1.1.增值额销售额外增值额销售额外购材料购材料2.2.法定增值额法定增值额 理论增值理论增值额额保证财政保证财政收入收入不利于不利于鼓励投鼓励投资资2.2.收入型收入型 增值税增值税1.1.增值额销售额外增值额销售额外购材料固定资产折旧购材料固定资产折旧2.2.法定增值额法定增值额= =理论增值理论增值额额完全避免完全避免重复征税重复征税给以票给以票扣税造扣税造成困难成困难3.3.消费型消费型 增值税增值税1. 1. 增值额销售额外
4、增值额销售额外购材料当期固定资产购材料当期固定资产购进购进2.2.法定增值额法定增值额 理论增值理论增值额额刺激投资刺激投资、加速设、加速设备更新备更新不利于不利于保证财保证财政收入政收入(二)征税范围(二)征税范围基本规定基本规定n销售或进口的货物、提供的加工、修理销售或进口的货物、提供的加工、修理修配劳务。修配劳务。2、特殊规定、特殊规定n有些经营有些经营行为不直接销售货物,但客观上相当行为不直接销售货物,但客观上相当于变相销售,要视同为销售货物征收增值税:于变相销售,要视同为销售货物征收增值税: n将货物交付他人代销;将货物交付他人代销;n销售代销货物;销售代销货物;n同一单位异地不同机
5、构移送货物用于销售;同一单位异地不同机构移送货物用于销售;n将自产或委托加工的货物用于非应税项目;将自产或委托加工的货物用于非应税项目;n将货物作为投资提供给其他经营者;将货物作为投资提供给其他经营者;n将货物分配给股东或投资者;将货物分配给股东或投资者;n将货物用于集体福利或个人消费;将货物用于集体福利或个人消费;n将货物无偿赠送他人。将货物无偿赠送他人。n【例题例题】某商业企业(一般纳税人)为甲公司某商业企业(一般纳税人)为甲公司代销货物,按零售价以代销货物,按零售价以5%收取手续费收取手续费5000元,尚未收到甲公司开来的增值税专用发票,元,尚未收到甲公司开来的增值税专用发票,该商业企业
6、代销业务应纳增值税为:该商业企业代销业务应纳增值税为:n【解析解析】 零售价零售价50005%100000(元)(元)增值税销项税额增值税销项税额100000(117%)17%14529.91(元)(元)应纳营业税应纳营业税50005%250(元)(元)进进口口货物货物的单的单位和个人位和个人 提提供供加工和修理修配加工和修理修配劳务的单位和个人劳务的单位和个人 销销售售货物的货物的单位和个人单位和个人谁要缴纳增值税? 标准标准纳税人纳税人生产货物或提供应税劳务的纳生产货物或提供应税劳务的纳税人,或以其为主,并兼营货税人,或以其为主,并兼营货物批发或零售的纳税人物批发或零售的纳税人 批发或零售
7、货物批发或零售货物的纳税人的纳税人 一般纳税人一般纳税人年应税销售额在年应税销售额在50万元以上万元以上年应税销售额在年应税销售额在80万元以上万元以上小规模纳税小规模纳税人人年应税销售额在年应税销售额在50万元以下万元以下(含本数)下(含本数)下年应税销售额在年应税销售额在80万元以下(含万元以下(含本数)本数) 按纳税人划按纳税人划分分税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围一般纳税人一般纳税人基本税率为基本税率为1717 销售或进口货物、提供应税劳销售或进口货物、提供应税劳务务 低税率为低税率为1313销售或进口税法列举的销售或进口税法列举的五类货物五类货物 零税率零税率 出口货物出口货
8、物 4 4或或6 6的征的征收率收率 采用简易办法征税采用简易办法征税小规模纳税小规模纳税人人 3 3的征收率的征收率属于小规模纳税人的商业企业属于小规模纳税人的商业企业 低税率为低税率为13的五类货物的五类货物(1)粮食、食用植物油、鲜奶;)粮食、食用植物油、鲜奶;(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;(3)图书、报纸、杂志;)图书、报纸、杂志;(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜;)饲料、化肥、农药、农机、农膜;(5)国务院规定的其他货物:农业初级产品;)国务院规定的其他货物
9、:农业初级产品;音像制品;电子出版物;二甲醚;食用盐。音像制品;电子出版物;二甲醚;食用盐。(五)应纳税额的计算(五)应纳税额的计算1、一般纳税人应纳税额的计算、一般纳税人应纳税额的计算n应纳税额应纳税额销项税额销项税额进项税额进项税额n销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。买方收取的全部价款和价外费用。n销项税额销售额销项税额销售额税率税率n销售额含税销售额销售额含税销售额/(1+税率税率)n推导过程:推导过程:n含税销售额销售额销售额含税销售额销售额销售额税率税率n含税销售额销售额含税销售额销售额(1+税率)税率)n销售额含税
10、销售额销售额含税销售额/(1+税率税率)n【例例】某商店向消费者销售洗衣机,某月销某商店向消费者销售洗衣机,某月销售售100台,每台含税销售价为台,每台含税销售价为936元,增值元,增值税税率为税税率为17。则该商场这个月洗衣机的。则该商场这个月洗衣机的销售额和销项税额分别为:销售额和销项税额分别为:n销售额(销售额(100936)(117)n 80000(元)(元)n销项税额销项税额800001713600(元)(元)2、进项税额、进项税额n进项税额是纳税人购进货物或接受应税进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额,它与销劳务所支付或负担的增值税额,它与销售方收取的销项税
11、额相对应。售方收取的销项税额相对应。n准予从销项税额中抵扣的进项税额包括:准予从销项税额中抵扣的进项税额包括:(1)从销货方取得的增值税专用发票上注明)从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;的增值税额;(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;额;(3)购进免税农产品可根据农产品收购凭证)购进免税农产品可根据农产品收购凭证上注明的收购金额按上注明的收购金额按13%扣除;扣除;(4)所支付的运费)所支付的运费7%扣除。扣除。n【例题1】某企业收购一批免税农产品用于生产,在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元,其可计算抵扣多少增值税进
12、项税?n可计算抵扣进项税=10000013%=13000(元);2、小规模纳税人应纳税额计算、小规模纳税人应纳税额计算n应纳税额应纳税额=(不含税)销售额(不含税)销售额征收率征收率n公式中的销售额应为不含增值税额、含价外公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额费用的销售额.n销售额含税销售额销售额含税销售额/(1+税率税率)n某百货商店某百货商店2009年全年销售额为年全年销售额为70万元,万元,2010年年3月销售给消费者日用百货一批,收取月销售给消费者日用百货一批,收取全部价款为全部价款为31200元,当月货物购进时取得增元,当月货物购进时取得增值税专用发票上注明的价款为值税专
13、用发票上注明的价款为26000元,计算元,计算该纳税人应纳增值税。该纳税人应纳增值税。n本月应纳增值税本月应纳增值税 =31200(1+3%)3 908.74(元元)习习 题题n1、某百货商场为一般纳税人,本月份外购货物专用发、某百货商场为一般纳税人,本月份外购货物专用发票注明税金票注明税金60万元,本月货物销售情况如下万元,本月货物销售情况如下: (1)批发收入)批发收入200万元,其中批发给一般纳税人货万元,其中批发给一般纳税人货物物150万元,批发给小规模纳税人货物万元,批发给小规模纳税人货物50万元;(万元;(2)零售收入零售收入500万元。计算该商场本月应纳增值税是多万元。计算该商场
14、本月应纳增值税是多少?少?n本月应纳增值税本月应纳增值税 =150(500+50)(1+17%)17 6045.42(万元万元)n2:某街道工厂生产瓶盖,年销售额不足:某街道工厂生产瓶盖,年销售额不足50万万元。该厂元。该厂2009年年12月份业务情况如下:月份业务情况如下:销售瓶盖一批,获得含税销售收入销售瓶盖一批,获得含税销售收入31800元;元;企业购进材料一批,价格为企业购进材料一批,价格为8000元,支付增元,支付增值税额值税额1360元,款项已付;元,款项已付;企业接受委托加工特制瓶盖一批,收取加工费企业接受委托加工特制瓶盖一批,收取加工费21200元。元。n试计算该企业本月应缴纳
15、的增值税额。试计算该企业本月应缴纳的增值税额。n解:该企业属于小规模纳税人,其购进解:该企业属于小规模纳税人,其购进货物的进项税额不能抵扣。货物的进项税额不能抵扣。 不含税销售额(不含税销售额(31800+21200)(1+3%) 51 456(元)(元) 应纳增值税额应纳增值税额51 45631543.68(元)(元) 【习题习题3】某摩托车修配厂(小规模纳税人),某摩托车修配厂(小规模纳税人),2009 年年 12 月份取得维修收入月份取得维修收入 10300 元,计算该厂本期元,计算该厂本期应纳的增值税。应纳的增值税。n不含税销售额不含税销售额=10 300(1+3%)=10000(元)
16、(元)n应纳增值税额应纳增值税额=10 0003%=300(元)(元)n习题习题4某厂外购一批材料用于应税货物的生产,某厂外购一批材料用于应税货物的生产,取得增值税专用发票,价款取得增值税专用发票,价款20000元税金元税金3400元,元,外购另一种材料同时用于应税货物和免税货物的生外购另一种材料同时用于应税货物和免税货物的生产,增值税专用发票注明价款产,增值税专用发票注明价款40000元税金元税金6800元,当月应税货物销售额元,当月应税货物销售额60000元,免税货物销售元,免税货物销售额额20000元,则应纳税额?元,则应纳税额?n应纳税额应纳税额=6000017%-3400+68006
17、0000/(60000+20000)n=10200-(3400+5100)=1700元元三、消费税三、消费税n(一)(一) 消费税概述消费税概述n消费税是世界各国广泛开征的一个税种。消费税是世界各国广泛开征的一个税种。我国在我国在1994年税制改革时,在建立新的年税制改革时,在建立新的以规范化增值税为核心的流转税制时,以规范化增值税为核心的流转税制时,新设置了消费税。新设置了消费税。n消费税是对在我国境内从事生产、委托消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,加工和进口应税消费品的单位和个人,就其销售额征收的一种税。就其销售额征收的一种税。消费税的特点消费税的特点1
18、1、 征税项目具有选择性:我国对征税项目具有选择性:我国对1414种产品征税种产品征税(从(从20062006年年4 4月月1 1日开始执行)日开始执行) 寓禁于征:寓禁于征:烟、酒、鞭炮烟、酒、鞭炮 奢侈品和非生活必需品:奢侈品和非生活必需品:贵重首饰及珠宝贵重首饰及珠宝宝石、化妆品、宝石、化妆品、 高尔夫球及球具、高档手表高尔夫球及球具、高档手表 高档及高能耗消费品:高档及高能耗消费品:摩托车、小汽车、摩托车、小汽车、游艇游艇 不可再生的资源:不可再生的资源:成品油、成品油、木质一次性筷木质一次性筷子、实木地板子、实木地板 有特定财政意义的:有特定财政意义的:汽车轮胎汽车轮胎 一般在生产、
19、委托加工和进口环节纳税一般在生产、委托加工和进口环节纳税 金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税 NoImage长安公司长安公司汽车销售公司汽车销售公司客户客户增值税增值税1017增值税增值税1517消费税消费税1052、征税环节单一、征税环节单一3、税率税额具有差异性、税率税额具有差异性税目税目税率税率高尔夫球及球具高尔夫球及球具1010高档手表(高档手表(1 1万元万元/ /只)只)2020游艇游艇1010木质一次性筷子木质一次性筷子5 5实木地板实木地板5 5小小汽汽车车乘用车乘用车按不同发动机排量按不同发动机排量 :3 3、5 5、9 9、1212
20、、1515、2020中轻型商用客车中轻型商用客车5 5摩托车摩托车3 3、1010汽车轮胎汽车轮胎3 3粮食、薯类白酒粮食、薯类白酒2020NoImage4、税负具有转嫁性、税负具有转嫁性 收入收入=成本成本+费用费用+利润利润+税金(消费税)税金(消费税) 烟厂烟厂 7.2 3 0.3 0.3 3.6 +增值税增值税 1.2 8.4 商场商场 8.6 7.2 0.7 0.7 +增值税增值税 1.5 10.1 顾客顾客 10.1 消费税与增值税相比具有的特点消费税与增值税相比具有的特点增值税增值税消费税消费税征税范围征税范围全部商品及应税劳务全部商品及应税劳务一部分消费品一部分消费品税率税率税
21、率较单一税率较单一实行差别税率实行差别税率征税环节征税环节每一个销售环节每一个销售环节只在一个环节征收只在一个环节征收 (生产、进口或零售)生产、进口或零售)价税关系价税关系价外税价外税价内税价内税(二)征税范围和课税对象(二)征税范围和课税对象n有害的特殊消费品,如烟、酒和酒精、鞭炮、有害的特殊消费品,如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。焰火等。n非生活必需品、奢侈品,如贵重首饰及珠宝非生活必需品、奢侈品,如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。玉石、化妆品等。n高能耗及高档次消费品,如小汽车,摩托车高能耗及高档次消费品,如小汽车,摩托车等等n不可再生的资源性消费品,如汽油,柴油等。不可再生的资源性消费品
22、,如汽油,柴油等。n具有一定财政意义的消费品,如汽车轮胎,具有一定财政意义的消费品,如汽车轮胎,护肤护发品等。护肤护发品等。n(三三)税目税目消费税征税范围可以概括为:生产、委托加消费税征税范围可以概括为:生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发,工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发,目前应税消费品被定为目前应税消费品被定为14类货物,即消费税有类货物,即消费税有14个税目。个税目。1.烟:包括卷烟(包括进口卷烟、白包卷烟、手工烟:包括卷烟(包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)、雪茄烟和烟
23、丝三个子目。产的卷烟)、雪茄烟和烟丝三个子目。 2.酒及酒精:酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、酒及酒精:酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒啤酒、果啤和其他酒 .3.化妆品。化妆品。4.贵重首饰及珠宝玉石:贵重首饰及珠宝玉石:5.鞭炮、焰火:鞭炮、焰火:6.成品油:成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂成品油:成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。个子目。7.汽车轮胎:汽车轮胎:8.小汽车:小轿车、中轻型商用客车小汽车:小轿车、中轻型商用客车9.摩托车:摩托车:10.高尔夫球及球具:高尔夫球及球具:11.高档手表:高档手表
24、是指销售价格(不含增高档手表:高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在值税)每只在10000元(含)以上的各类手表。元(含)以上的各类手表。12.游艇:长度大于游艇:长度大于8米小于米小于90米。米。13.木制一次性筷子木制一次性筷子14.实木地板:实木地板: 以木材为原料。以木材为原料。(四)纳税人(四)纳税人消费税纳税人是指在中华人民共和国境消费税纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费税的内生产、委托加工和进口应税消费税的单位和个人。单位和个人。委托加工的纳税人为委托方,但由受托委托加工的纳税人为委托方,但由受托方代扣代缴。方代扣代缴。消费税的纳税人并不是税负承担人。消
25、费税的纳税人并不是税负承担人。(五)税率(五)税率n经过2009 年的税制改革,消费税税目和税率都进行了不同程度的调整,比例税率中最高税率为56%,最低税率为1%;定额税率最高为每征税单位250 元。税率基本形式税率基本形式适用应税项目适用应税项目单纯定额税率单纯定额税率啤酒;黄酒;成品油啤酒;黄酒;成品油比例税率和定额税率比例税率和定额税率复合计税复合计税白酒;生产、进口、委托加工卷烟白酒;生产、进口、委托加工卷烟单纯比例税率单纯比例税率批发卷烟;除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、批发卷烟;除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品白酒以外的其他各项应税消费品税税 目目税率税率 (额
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