审计学-审计准则与审计依据.pptx
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1、审审 计计 学学第三章第三章 审计准则与审计依据审计准则与审计依据 张张 敏敏安徽财经大学会计学院安徽财经大学会计学院第三章第三章 审计准则与审计依据审计准则与审计依据第一节第一节 审计准则概述审计准则概述 第二节第二节 鉴证业务准则鉴证业务准则第三节第三节 相关服务准则相关服务准则第四节第四节 质量控制准则质量控制准则第五节第五节 审计依据审计依据第一节第一节 审计准则概述审计准则概述本节讲述三个大问题:本节讲述三个大问题:u一、审计准则的涵义及作用一、审计准则的涵义及作用u二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展 u三、中国注册会计师执业准则体系三、中国注册会计师执业准则体系一、审
2、计准则的涵义及作用一、审计准则的涵义及作用 审计准则的涵义审计准则的涵义审计准则的作用审计准则的作用 二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展 在审计发展史上,最早出现的审计准则是民间审计准则,在此基础上,有在审计发展史上,最早出现的审计准则是民间审计准则,在此基础上,有些国家和组织建立了国家审计准则和内部审计准则。些国家和组织建立了国家审计准则和内部审计准则。 19171917年,年,美国注册会计师协会美国注册会计师协会(AICPA)(AICPA)就公布了一份称为就公布了一份称为“统一会计统一会计”的文件,其主要内容就是对会计报表审计的步骤和方法做出规定。的文件,其主要内容就是对会计
3、报表审计的步骤和方法做出规定。19381938年,年,正当会计报表审计盛行之时,美国发生了麦克逊正当会计报表审计盛行之时,美国发生了麦克逊罗宾斯公司罗宾斯公司事件事件(Makesson & Robbins Caese) (Makesson & Robbins Caese) ,使审计界开始意识到,需要一套完,使审计界开始意识到,需要一套完整的审计准则,作为审计组织和审计人员遵守的规范。整的审计准则,作为审计组织和审计人员遵守的规范。 19471947年,年,美国注册会计师协会美国注册会计师协会(AICPA) (AICPA) 发表了发表了“审计准则试行方案审计准则试行方案公认的重要性和范围公认的重
4、要性和范围”,这份准则中的九条和,这份准则中的九条和19541954年增加的第十条一直适年增加的第十条一直适用到现在,成为一般公认审计准则用到现在,成为一般公认审计准则(Generally Accepted Auditing (Generally Accepted Auditing StandardsStandards简称简称GAAS)GAAS)的主体,标志着审计准则正式产生,具有划时代的的主体,标志着审计准则正式产生,具有划时代的历史意义。历史意义。 民间审计准则的产生与发展民间审计准则的产生与发展v美国民间审计准则美国民间审计准则由美国注册会计师协会由美国注册会计师协会(AICPA)(AI
5、CPA)制定并发布,准则体制定并发布,准则体系包括一般公认审计准则、审计准则说明书、审计指南和审计解释。系包括一般公认审计准则、审计准则说明书、审计指南和审计解释。国际会计师联合会审计准则国际会计师联合会审计准则由该组织下设的审计实务委员会制定,包括由该组织下设的审计实务委员会制定,包括国际审计准则国际审计准则(International Standards on Auditing(International Standards on Auditing,简称,简称ISA)ISA)、相关、相关业务国际审计准则和国际审计实务公告。业务国际审计准则和国际审计实务公告。我国民间审计准则我国民间审计准则
6、由中国注册会计师协会制定,报经财政部批准发布。由中国注册会计师协会制定,报经财政部批准发布。19911991年年19931993年,先后发布了注册会计师检查验证会计报表规则年,先后发布了注册会计师检查验证会计报表规则(试行)等(试行)等7 7个执业规则。个执业规则。19951995年年20032003年,初步建立独立审计准则体系:由基本准则(年,初步建立独立审计准则体系:由基本准则(1 1个)、个)、具体准则(具体准则( 28 28个)和实务公告(个)和实务公告(1010个)、执业规范指南(个)、执业规范指南(5 5个)三个层次个)三个层次构成,加上序言(构成,加上序言(1 1个),共计个),
7、共计4545项。项。 此外,再加上质量控制基本准则、职业道德基本准则和后续教育基本准此外,再加上质量控制基本准则、职业道德基本准则和后续教育基本准则则3 3个相关基本准则,合计个相关基本准则,合计4848个项。个项。20062006年年2 2月月1515日发布(修订)了日发布(修订)了4848项执业准则,自项执业准则,自20072007年年1 1月月1 1日起执行,日起执行,现行独立审计基本准则等相关准则届时废止。现行独立审计基本准则等相关准则届时废止。 国家审计准则的产生与发展国家审计准则的产生与发展美国国家审计准则美国国家审计准则由美国会计总署由美国会计总署(General Account
8、ing Office(General Accounting Office,简称,简称GAO)GAO)制定并颁布。制定并颁布。 1972 1972年年GAOGAO颁布了世界上第一部国家审计准则政府颁布了世界上第一部国家审计准则政府机构、计划项目、活动和职能的审计准则,即:机构、计划项目、活动和职能的审计准则,即: 黄皮书。黄皮书。最高审计机关国际组织审计准则最高审计机关国际组织审计准则INTOSAIINTOSAI审计准则由该组织下设的审审计准则由该组织下设的审计准则委员会制定。该准则在计准则委员会制定。该准则在19891989年柏林召开的第十三届大会上通过,年柏林召开的第十三届大会上通过,199
9、21992年第十四届大会签署,年第十四届大会签署,19951995年第十五届大会修订。年第十五届大会修订。我国国家审计准则由我国国家审计准则由国家审计署制定并颁布。国家审计署制定并颁布。19921992年,形成了中华人民共和国审计准则年,形成了中华人民共和国审计准则( (初稿初稿) )。19941994年,下发了中华人民共和国审计准则年,下发了中华人民共和国审计准则( (征求意见稿征求意见稿) )。19961996年,制定并发布了年,制定并发布了 中华人民共和国国家审计基本准则等中华人民共和国国家审计基本准则等3838项审项审计规范。计规范。20002000年,审计署对已发布的国家审计准则和审
10、计规范进行修订、补充和完年,审计署对已发布的国家审计准则和审计规范进行修订、补充和完善,初步形成了我国国家审计准则体系,即由国家审计基本准则、通用审计善,初步形成了我国国家审计准则体系,即由国家审计基本准则、通用审计准则与专业审计准则、国家审计指南三个层次组成。准则与专业审计准则、国家审计指南三个层次组成。 内部审计准则的产生与发展内部审计准则的产生与发展1875年,德国德国的克虏伯公司制定的内部审计手册,可认为是最早的内部审计准则。1941年,美国美国内部审计师协会成立后制定的内部审计职责说明书,是正规的内部审计准则,并得到人们广泛重视。1974年,国际国际内部审计师协会成立职业准则和责任委
11、员会,负责制定内部审计准则。该委员会认为,内部审计准则包括三个方面:一是内部审计的职责说明;二是内部审计职业道德准则;三是内部审计实务准则, 其中内部审计实务准则是核心和主要内容。我国我国内部审计准则由中国内部审计师协会拟定,报经审计署批准施行。1990年,曾制定过内部审计标准(草章)。2003年6月1日,正式发布施行了第一批内部审计准则,准则体系由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。三、中国注册会计师执业准则体系三、中国注册会计师执业准则体系20062006年年2 2月月1515日经财政部批准,中注协发布了日经财政部批准,中注协发布了4848项执业准则(其中拟定
12、项执业准则(其中拟定2222项,修订项,修订2626项),自项),自20072007年年1 1月月1 1日起执行,现行独立审计基本准则等日起执行,现行独立审计基本准则等相关准则届时废止。相关准则届时废止。4848项新准则的发布实施,标志着我国已建立起一套适应市场经济发展需要项新准则的发布实施,标志着我国已建立起一套适应市场经济发展需要的,顺应国际趋势大同的注册会计师执业准则体系。的,顺应国际趋势大同的注册会计师执业准则体系。执业准则,执业准则,是注册会计师执行鉴证业务和相关业务的专业标准。是注册会计师执行鉴证业务和相关业务的专业标准。执业准则体系执业准则体系,包括注册会计师业务准则和会计师事务
13、所质量控制准则两,包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则两类。类。业务准则业务准则,包括鉴证业务准则和相关服务准则,其中鉴证业务准则按其提,包括鉴证业务准则和相关服务准则,其中鉴证业务准则按其提供的保证程度和鉴证对象的不同,分为审计准则、审阅准则和其他鉴证准供的保证程度和鉴证对象的不同,分为审计准则、审阅准则和其他鉴证准则。则。审计准则审计准则,是整个执业准则体系的核心。,是整个执业准则体系的核心。中国注册会计师执业准则体系框架中国注册会计师执业准则体系框架中国注册会计师执业准则体系由48项准则构成,其中:l注册会计师业务准则注册会计师业务准则4747项;项;l会计师事务所质量控制准
14、则会计师事务所质量控制准则1 1项;项;n鉴证业务准则鉴证业务准则4545项;项;n相关服务准则相关服务准则2 2项;项;u鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则1 1项,项,p审计准则审计准则4141项;项;p审阅准则审阅准则1 1项;项;p其他鉴证准则其他鉴证准则2 2项。项。中国注册会计师执业准则体系项目中国注册会计师执业准则体系项目 20062006年年2 2月月1515日经财政部批准,中注协发布的,日经财政部批准,中注协发布的,20072007年年1 1月月1 1日起执行的日起执行的4848项执业准则分别是:项执业准则分别是:中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则中国
15、注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则第第11011101号号财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11111111号号审计业务约定书审计业务约定书 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11211121号号历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11311131号号审计工作底稿审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11411141号号财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准
16、则第11421142号号财务报表审计中对法律法规的考财务报表审计中对法律法规的考虑虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11511151号号与管理层的沟通与管理层的沟通 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11521152号号前后任注册会计师的沟通前后任注册会计师的沟通 中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则第第12011201号号计划审计工作计划审计工作 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12111211号号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险险 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12121
17、212号号对被审计单位使用服务机构的考虑对被审计单位使用服务机构的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12211221号号重要性重要性 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12311231号号针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序 v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13011301号号审计证据审计证据 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13111311号号存货监盘存货监盘 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13121312号号函证函证 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1313131
18、3号号分析程序分析程序 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13141314号号审计抽样和其他选取测试项目的方法审计抽样和其他选取测试项目的方法 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13211321号号会计估计的审计会计估计的审计 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13221322号号公允价值计量和披露的审计公允价值计量和披露的审计中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13231323号号关联方关联方 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13241324号号持续经营持续经营中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则第第1331133
19、1号号首次接受委托时对期初余额的审计首次接受委托时对期初余额的审计中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13321332号号期后事项期后事项中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13411341号号管理层声明管理层声明 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14011401号号利用其他注册会计师的工作利用其他注册会计师的工作中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14111411号号考虑内部审计工作考虑内部审计工作 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14211421号号利用专家的工作利用专家的工作中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则
20、第15011501号号审计报告审计报告 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15021502号号非标准审计报告非标准审计报告中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15111511号号比较数据比较数据 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15211521号号含有已审计财务报表的文件中的其他信息含有已审计财务报表的文件中的其他信息 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16011601号号对特殊目的审计业务出具审计报告对特殊目的审计业务出具审计报告 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16021602号号验资验资 中国注册会计师审计准则第中国
21、注册会计师审计准则第16111611号号商业银行财务报表审计商业银行财务报表审计中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16121612号号银行间函证程序银行间函证程序 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16131613号号与银行监管机构的关系与银行监管机构的关系 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16211621号号对小型被审计单位审计的特殊考虑对小型被审计单位审计的特殊考虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16311631号号财务报表审计中对环境事项的考虑财务报表审计中对环境事项的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第163
22、21632号号衍生金融工具的审计衍生金融工具的审计 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16331633号号电子商务对财务报表审计的影响电子商务对财务报表审计的影响 l中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则第第21012101号号财务报表审阅财务报表审阅 n中国注册会计师其他鉴证业务准则中国注册会计师其他鉴证业务准则第第31013101号号历史财务信息历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务审计或审阅以外的鉴证业务中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第31113111号号预测性财务预测性财务信息审的审核信息审的审核 u中国注册会计师相关服务准则中国注册会
23、计师相关服务准则第第41014101号号对财务信息执行对财务信息执行商定程序商定程序中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第41114111号号代编财务信息代编财务信息p会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第第51015101号号业务质量控制业务质量控制 中国注册会计师执业准则体系编号中国注册会计师执业准则体系编号中国注册会计师执业准则体系编号由4位数组成,其中:千位数千位数代表不同类别的准则。“1”代表审计准则;“2”代表审阅准则;“3”代表其他鉴证业务准则;“4”代表相关服务准则;“5”代表质量控制准则。百位数百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例,将其
24、分为六大类,分别用16表示:“1”代表一般原则与责任(11011152);“2”代表风险评估与应对(12011231);“3” 代表审计证据(13011341);“4”代表利用其他主体的工作(14011421) “5”代表审计结论与报告(15011521);“6”代表特殊领域审计(16011633)。十位数十位数代表大类中的小类。个位数个位数代表小类中的顺序号。【例如】【例如】第第13111311号(存货监盘),千位数的号(存货监盘),千位数的“1”“1”代表审计准则;百代表审计准则;百位数的位数的“3” “3” 代表审计证据;十位数的代表审计证据;十位数的“1”“1”代表获取审计证据的某一代
25、表获取审计证据的某一小类;个位数的小类;个位数的“1”“1”代表某小类审计程序的序号。代表某小类审计程序的序号。第二节第二节 鉴证业务准则鉴证业务准则本节讲述以下五个大问题:鉴证业务准则体系鉴证业务准则体系鉴证业务涵义鉴证业务涵义鉴证业务分类鉴证业务分类鉴证业务承接鉴证业务承接鉴证业务要素鉴证业务要素一、鉴证业务准则体系一、鉴证业务准则体系鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领,分为审计准则、审阅准则和其他鉴证准则,审计准则是核心。2006年2月15日发布并将于2007年1月1日起执行的鉴证业务准则共45项,其中:v基本准则基本准则1项;v审计准则审计准则41项,即:v一般原则与责任(110111
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