第3章 执业准则PPT讲稿.ppt
《第3章 执业准则PPT讲稿.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第3章 执业准则PPT讲稿.ppt(36页珍藏版)》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、第3章 执业准则第1页,共36页,编辑于2022年,星期一第一节第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则概述一、执业准则的作用一、执业准则的作用二、执业准则基本体系二、执业准则基本体系第2页,共36页,编辑于2022年,星期一一、执业准则的作用一、执业准则的作用1、为衡量和评价执业质量提供依据、为衡量和评价执业质量提供依据2、有助于规范审计工作、有助于规范审计工作3、有助于增强公众对注册会计师的信任、有助于增强公众对注册会计师的信任4、有助于维护职业界的权益、有助于维护职业界的权益5、有助于推动理论研究和人才培养、有助于推动理论研究和人才培养第3页,共36页,编辑于2022年,星期一二
2、、执业准则基本体系二、执业准则基本体系注册会计师注册会计师执业准则执业准则注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系第4页,共36页,编辑于2022年,星期一中中国国注注册册会会计计师师业业务务准准则则鉴证业务准则(鉴证业务准则(45个)个)相关服务准则相关服务准则(2个)个)鉴证业务基本鉴证业务基本准则(准则(1)审计准则(审计准则(44)审阅准则(审阅准则(1)其他鉴证业务其他鉴证业务准则(准则(2)一般原则与责任(一般原则与责任(9个,个,1101-1
3、153)风险评估及应对(风险评估及应对(6个,个,1201-1251)审计证据(审计证据(11个,个,1301-1332)利用其他主体工作(利用其他主体工作(3,1401-1421)审计结论与报告(审计结论与报告(5个,个,1501-1521)特殊领域(特殊领域(10个,个,1601-1633)财务报表审阅(财务报表审阅(2101)历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务(历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务(3101)预测性财务信息的审核(预测性财务信息的审核(3111)对财务信息执行商定程序(对财务信息执行商定程序(4101)代编财务信息(代编财务信息(4111)中国注册会计师业务准则体系中国
4、注册会计师业务准则体系第5页,共36页,编辑于2022年,星期一第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则一、业务质量控制的目标和要求一、业务质量控制的目标和要求二、业务质量控制的要素二、业务质量控制的要素三、银广厦案例三、银广厦案例第6页,共36页,编辑于2022年,星期一一、业务质量控制的目标和要求一、业务质量控制的目标和要求(一)业务质量控制的目的(一)业务质量控制的目的合理保证会计师事务所及其人员遵守职业准合理保证会计师事务所及其人员遵守职业准则和相关法律法规的规定则和相关法律法规的规定;(审计过程);(审计过程)合理保证会计师事务所和项目负责人根据具合理保证会计师
5、事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告体情况出具恰当的报告。(审计结果)。(审计结果)(二)业务质量控制的要求(二)业务质量控制的要求旨在使用会计师事务所能够实现本准则的目旨在使用会计师事务所能够实现本准则的目标。标。第7页,共36页,编辑于2022年,星期一1、对业务质量承担的领导责任、对业务质量承担的领导责任2、职业道德规范、职业道德规范3、客户关系和具体业务的接受与保持、客户关系和具体业务的接受与保持4、人力资源、人力资源5、业务执行、业务执行6、监控、监控二、业务质量控制的要素二、业务质量控制的要素第8页,共36页,编辑于2022年,星期一(一)对业务质量承担的领导责任(一)对业
6、务质量承担的领导责任会计师事务所应当培育以质量为导向的内部会计师事务所应当培育以质量为导向的内部文化,树立质量至上的意识。文化,树立质量至上的意识。主任会计师对质量控制制度承担最终责任主任会计师对质量控制制度承担最终责任第9页,共36页,编辑于2022年,星期一(二)职业道德要求(二)职业道德要求会计师事务所应当制定政策和程序,以合理会计师事务所应当制定政策和程序,以合理保证会计师事务所及其人员和其他受独立性保证会计师事务所及其人员和其他受独立性要求约束的人员,保持职业道德规范要求的要求约束的人员,保持职业道德规范要求的独立性。独立性。会计师事务所应当每年至少一次向会计师事务所应当每年至少一次
7、向所有所有受独受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。和程序的书面确认函。第10页,共36页,编辑于2022年,星期一商品生产者商品生产者(审计人员)(审计人员)商品使用者商品使用者(股东、债权人等)(股东、债权人等)被审计者被审计者(公司管理当局)(公司管理当局)聘聘任任付付费费提提供供服服务务审查审查委托委托正常供求关系下的各方关系正常供求关系下的各方关系聘任聘任付费付费畸形供求关系下的各方关系畸形供求关系下的各方关系第11页,共36页,编辑于2022年,星期一(三)客户关系和具体业务的接受与保持三)客户关系和具体业务的接受与保持
8、1、确定是否具有接受业务所需的必要素质、确定是否具有接受业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源专业胜任能力、时间和资源2、能够遵守职业道德规范、能够遵守职业道德规范3、考虑客户的诚信、考虑客户的诚信第12页,共36页,编辑于2022年,星期一(四)人力资源(四)人力资源会计师事务所应当制定政策和程序,合理保证拥有足会计师事务所应当制定政策和程序,合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员。范的人员。会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责人负责。责人负责。对于项目组其
9、他成员,会计师事务所应当确保其具有对于项目组其他成员,会计师事务所应当确保其具有必要素质、专业胜任能力必要素质、专业胜任能力第13页,共36页,编辑于2022年,星期一(五)业务执行(五)业务执行1、安排复核工作时,应由项目组内经验多的人员复、安排复核工作时,应由项目组内经验多的人员复核经验较少的人员的工作。核经验较少的人员的工作。2、咨询、咨询3、项目质量控制复核、项目质量控制复核所谓项目质量控制复核,是指会计师事务所所谓项目质量控制复核,是指会计师事务所挑选不参与挑选不参与该业务的人员该业务的人员,在出具报告前,对项目组作出的重大判,在出具报告前,对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的
10、结论作出客观评价的过程。断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。第14页,共36页,编辑于2022年,星期一项目质量控制复核的项目质量控制复核的对象对象:上市公司(必须)上市公司(必须)和和符合符合适当标准适当标准的其他业务。的其他业务。标准:标准:(1)业务的性质,包括涉及公众利益的范围;)业务的性质,包括涉及公众利益的范围;(2)在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险;)在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险;(3)法律法规是否要求实施项目质量控制复核。)法律法规是否要求实施项目质量控制复核。第15页,共36页,编辑于2022年,星期一3、业务工作底稿、业务工作底稿工作底
11、稿的管理要求工作底稿的管理要求保证安全完整、便于检索使用、予以保密、保证安全完整、便于检索使用、予以保密、保存保存10年年第16页,共36页,编辑于2022年,星期一(六)监控(六)监控 会计师事务所应当周期性地选取已完成的业会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查,周期最长务进行检查,周期最长不得超过三年不得超过三年。会计师事务所应当会计师事务所应当每年至少一次每年至少一次将质量控制制将质量控制制度的监控结果,传达给项目负责人及会计师事务度的监控结果,传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员。所内部的其他适当人员。第17页,共36页,编辑于2022年,星期一课堂练习课堂练习1
12、ABC会计师事务所承接了戊公司会计师事务所承接了戊公司207年度财务报表审计业年度财务报表审计业务。项目负责人是务。项目负责人是C注册会计师,其妻子是戊公司财务负责注册会计师,其妻子是戊公司财务负责人。人。在制定审计计划时,在制定审计计划时,C注册会计师认为对戊公司非常熟悉,注册会计师认为对戊公司非常熟悉,无须再了解戊公司及其环境,应将审计资源放在对实施具无须再了解戊公司及其环境,应将审计资源放在对实施具体审计测试程序上。体审计测试程序上。审计过程中,项目组成员审计过程中,项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员风险。项目组成员E建议实施项目
13、质量控制复核。建议实施项目质量控制复核。C注册会计师注册会计师认为戊公司管理层非常诚信,不会出现舞弊情况,戊公司并非上认为戊公司管理层非常诚信,不会出现舞弊情况,戊公司并非上市公司,无须考虑实施项目质量控制复核。市公司,无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自注册会计师坚持自己的主张,最后对戊公司己的主张,最后对戊公司207年财务报表出具了审计报告。年财务报表出具了审计报告。要求:根据中国注册师执业准则的要求,请指出要求:根据中国注册师执业准则的要求,请指出ABC会计师会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的
14、问题,并简要说明理由。在的问题,并简要说明理由。第18页,共36页,编辑于2022年,星期一参考答案参考答案 (1)在业务承接中,注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立)在业务承接中,注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求,由于戊公司财务负性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求,由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人注册会计师的妻子,所以存在关联关系影责人是审计组项目负责人注册会计师的妻子,所以存在关联关系影响独立性,使注册会计师受到独立性的威胁。响独立性,使注册会计师受到独立性的威胁。(2)在业务执行中,不进行了解戊公司及其环境是错误的,对于
15、被)在业务执行中,不进行了解戊公司及其环境是错误的,对于被审计单位及其环境的了解属于是必须的审计程序。审计单位及其环境的了解属于是必须的审计程序。(3)在业务质量控制中,不进行项目质量控制复核是错误的,在项)在业务质量控制中,不进行项目质量控制复核是错误的,在项目质量控制复核中,对于非上市公司财务报表审计以外的,在某项业目质量控制复核中,对于非上市公司财务报表审计以外的,在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险,也是应当进行质量控制复务或某类业务中已识别的异常情况或风险,也是应当进行质量控制复核的,由于项目组成员已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风核的,由于项目组成员已经发现有迹象表明戊
16、公司存在重大舞弊风险,所以应该是必须进行项目质量控制复核。险,所以应该是必须进行项目质量控制复核。(4)在业务质量控制中,注册会计师自作主张出具审计报告是错)在业务质量控制中,注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。对于审计工作中,审计组人员意见不统一的情况下,不应直接误的。对于审计工作中,审计组人员意见不统一的情况下,不应直接出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下,没有出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下,没有完成项目质量控制复核,是不得出具报告。完成项目质量控制复核,是不得出具报告。第19页,共36页,编辑于2022年,星期一课堂练习课堂练习2ABC会计师
17、事务是一家新成立的事务所,最近制定了业务质量控制制度,有会计师事务是一家新成立的事务所,最近制定了业务质量控制制度,有关内容摘录如下:关内容摘录如下:(1)合伙人考核和晋升制度规定,连续三年业务收入额排名前三位的高级经)合伙人考核和晋升制度规定,连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人,连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。理晋级为合伙人,连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。(2)内部业务检查制度规定,以每三年为一个周期,选了以已完成业务进行)内部业务检查制度规定,以每三年为一个周期,选了以已完成业务进行检查,如果事务所当年接受相关部门的外部检查,则当年
18、暂停对所有业务的检查,如果事务所当年接受相关部门的外部检查,则当年暂停对所有业务的内部检查,内部检查,(3)项目质量控制复核制度规定,除上市公司审计业务外,其他需要实施质)项目质量控制复核制度规定,除上市公司审计业务外,其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。(4)工作底稿保管制度规定,推行业务档案电子化,将纸质工作底稿经电子)工作底稿保管制度规定,推行业务档案电子化,将纸质工作底稿经电子扫描后,存为业务电子档案,同时销毁纸质工作底稿。扫描后,存为业务电子档案,同时销毁纸质工作底稿。(5)独立性政策规
19、定,每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培)独立性政策规定,每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训,并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的训,并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。书面确认函。要求:要求:针对上述(针对上述(1)至()至(5)项,分别指出)项,分别指出ABC会计师事务所业务质量会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定,并简要说明理由。控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定,并简要说明理由。第20页,共36页,编辑于2022年,星期一参考答案参考答案(1)会计师事务所以
20、业务收入作为合伙人考核和晋升制度规定不符合规定。)会计师事务所以业务收入作为合伙人考核和晋升制度规定不符合规定。理由:会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识,建立以质量为导向的业理由:会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识,建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。绩评价、工薪及晋升的政策和程序。(2)会计师事务所内部业务检查制度不符合规定。)会计师事务所内部业务检查制度不符合规定。理由:会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查,周期最长不得超理由:会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查,周期最长不得超过三年。在每个周期内,应对每个项目负责人的业务至少选取一
21、项进行检查。会计师过三年。在每个周期内,应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。事务所的外部检查不能取代内部业务检查。(3)由审计项目负责人进行项目质量控制复核不符合规定。)由审计项目负责人进行项目质量控制复核不符合规定。理由:项目质量控制复核应挑选不参与该业务的人员来执行。理由:项目质量控制复核应挑选不参与该业务的人员来执行。(4)工作底稿保管制度不符合规定。)工作底稿保管制度不符合规定。理由:原纸质工作底稿不能销毁。即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档理由:原纸质工作底稿不能销毁。即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案,事务所也应当保留已扫
22、描的原纸质记录。案,事务所也应当保留已扫描的原纸质记录。(5)审计项目组的独立性政策不符合规定。)审计项目组的独立性政策不符合规定。理由:会计师事务所应当制定政策和程序,以合理保证会计师事务所及其人员,理由:会计师事务所应当制定政策和程序,以合理保证会计师事务所及其人员,包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员,保持职业道德规范要求的独立性。包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员,保持职业道德规范要求的独立性。因此,会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独因此,会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函,
23、而不仅仅限于高级经理以上人员。立性政策和程序的书面确认函,而不仅仅限于高级经理以上人员。第21页,共36页,编辑于2022年,星期一银广厦案例银广厦案例(一)银广厦概况(一)银广厦概况1994年年6月月17日,广夏(银川)实业股份有限责任公司以日,广夏(银川)实业股份有限责任公司以“银广夏银广夏A”的名字在深圳交易所上市。的名字在深圳交易所上市。1994年上市之时,国内软磁盘行业竞争已如火如荼,年上市之时,国内软磁盘行业竞争已如火如荼,转眼间,每生产一张软磁盘就要亏损转眼间,每生产一张软磁盘就要亏损2美分。对以软美分。对以软磁盘为主业的银广夏来说,转型迫在眉睫。磁盘为主业的银广夏来说,转型迫在
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 第3章 执业准则PPT讲稿 执业 准则 PPT 讲稿
限制150内