会计辅导教师经验谈(推荐doc63)eliw.docx
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1、 视野按:感谢郑老师无偿的将自己的资料提供给视野,以方便2002各位会计考生!为了更大范围的把郑老师的无私风险通过视野传播出去,我们将从视野电子杂志试刊3期开始连载郑老师的辅导资料,订阅电子杂志请点击这里。察看郑老师发布在CPA视野的所有资料请点击这里。本资料是按照2002年郑老师陆续提供的资料的汇总,一共有15讲加上考试体会及考题趋势预测。 序号内容页码(1)引言、总论2(2)货币资金及应收项目、存货5(3)投资7(4)固定资产、无形资产及其他资产13(5)负债、所有者权益15(6)收入、费用和利润、财务会计报告、中期财务会计报告19(7)外币业务24(8)借款费用27(9)合并会计报表30
2、郑庆华老师2002CPA考试辅导资料9附件(本打包文件中提供,也可以(10)租赁38(11)债务重组41(12)非货币性交易44(13)会计政策、会计估计变更和会计差错更正47(14)所得税会计50(15)资产负债表日后事项、或有事项关联方关系及其交易、商品期后交易53结束语:对会计命题趋势的预测61考试体会谈63郑老师的话:注会考试对每一个考生都富含挑战,通过学习,我们学会了学习,学会了生活,得到了许多人生感悟。无论成败,我们都收获良多。愿同行者心想事成!要通过注师考试,应当在充分理解每个出题点的基础上,作适度练习。在辅导中,学员经常说,手中的练习题错误率较高,难度往往达不到考试的要求;尤其
3、是边远地区的学员,要得到质量较高的练习题更难。为此,我将出一些各章难度较高的,覆盖出题点较多的练习题以及跨章节的难度相当高的综合练习题,使学员通过练习,取得较好的效果。考虑到付出的劳动很大,再免费提供,已很勉强。因此,我将把这些资料放到“中国财经教育网”(),收费10元,这个收费,经济比较困难的学员也应能够承受。如果需要练习的学员,在7月28日后予以关注。会计辅导教师经验谈(1) 郑庆华 引言 2001年7月我在北注协的注册会计师考试辅导中,针对会计考试中的重点和难点,写了十三篇辅导文章,发表在注册会计师视野上( www.cpa-),考生很感兴趣,总阅读量达20多万人次。今年,想在去年的基础上
4、,作些修改和完善,将我在考试和辅导中的经验与考生一起交流,共同提高。一、 本年教材新变化 1从篇幅看,教材增加了160页,达765页;新独立出四章(借款费用、租赁、债务重组、非货币性交易),合并了两章(流动负债、长期负债)为一章(负债),达24章。2从内容看,根据新发布的有关制度法规,新增或修改了部分内容,主要有:存货的期末计量;长期股权投资成本法转权益法;固定资产折旧范围和修理费的处理;中期财务报告的编制;借款费用和租赁新增了部分内容;关联方交易的会计处理。二、 本教材的逻辑结构本书可分为四个层次: 第一层次:会计核算的基本理论,即第一章总论;第二层次:会计六要素的核算,即第二章到第九章,包
5、括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等八章;第三层次:财务报告的编制和调整,包括财务会计报告、中期财务报告、关联方关系及其交易、合并会计报表、分部报告、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项等七章;第四层次:特殊业务处理,包括外币业务、借款费用、租赁、债务重组、非货币性交易、或有事项、所得税会计、商品期货交易等八章。教材篇幅很长,在学习时,应该有一个清晰逻辑结构,才能提高学习效率。 三、注册会计师考试,在复习中应特别注意出题点,因为试题的分数主要来源于出题点。出题点主要取决于以下“四点”: 1重点:即本学科的支撑点,如投资,收入,财务会计报告,会计政策、估计变更和会计差
6、错的更正,或有事项,资产负债表日后事项,合并会计报表等; 2难点:各章都有一些难点,这些难点既是出题的亮点,也是考生得分的关键点; 3热点:即近期的社会热点,如资产不实问题和业绩评价问题(尤其是通过关联方粉饰经营业绩的问题)。为了引起考生关注和解决这些问题,必然要将解决这些问题的新思路和具体措施反映在试题中来; 4新的知识点:如去年11月发布的中期财务报告、存货和固定资产准则;12月发布的关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定等,这些新的知识点是出题时很感兴趣的地方。 在以下各章中,我将就各章的难点,重点和会计处理的新思路谈学习的体会和学习的技巧,并对书中的一些错误作更正。第一章 总论一、
7、本章在考试中的地位 本章只能出小分题,一般在2分左右,虽然分数不多,但它是理解全书的基础。复习方法:阅读理解。二、重点、难点讲解:1 会计概述中给出了全书的主线,即财务会计的根本目标是为会计报表的使用者提供有用的信息。现代企业是以所有权和经营权相分离为特征的,投资者将资产交给经营者经营,最关心的是企业的财务状况和经营成果,因此,需要有用的信息用于决策。如果不能提供有用的信息,将严重损害投资者的利益。为了提高会计信息的“有用性”,想尽了各种办法。因此,在以后的学习中,如果不明白这个方法为什么要这样处理,就想想财务会计的根本目标,就能找到答案。2 客观性原则作了改写,去掉了“合法凭证为依据”,将凭
8、证的合法化作了淡化;3 资产定义的变化对解决资产不实提供了法律依据。在国务院2000年6月发布的企业财务报告条例中,第一次修订了1992年11月在企业会计准则中发布的资产定义,加了“该资源预期会给企业带来经济利益”。这一变化,将对会计产生深远影响,是会计改革的实质性飞跃。由于资产定义的变化,对解决资产不实采取了以下措施:(1)在使用价值方面,去掉了原资产负债表中的“待处理流动资产损失”和“待处理固定资产损失”报表项目,因为它们是待处理的损失,已不符合资产的定义,不能作为资产进行报告。但要注意,在期末进行资产清查时,如发生存货和固定资产等实物资产的盘盈、盘亏,仍然要通过“待处理财产损溢”会计科目
9、进行核算,所以在结帐时,一定要将其转平。转平时有两种情况,一是已经董事会等权力机构批准;二是未经权力机构批准。如果未经批准,则应在附注中作出说明,如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应当调整当期会计报表相关项目的年初数。(2)在价值方面,需计提“八大准备”。对“八大准备”,从以下三个方面作归纳。第一, 计提基础和列支渠道项目计提基础列支渠道1坏帐准备估计坏帐损失的金额列入管理费用2存货跌价准备成本与可变现净值列入管理费用3短期投资跌价准备成本与市价列入投资收益4长期投资减值准备账面价值与可收回金额列入投资收益5委托贷款减值准备本金与可收回金额列入投资收益6固定资产减值准备账面价值与可收
10、回金额列入营业外支出7在建工程减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出8无形资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出 一般性流动资产项目计提准备,计入管理费用;投资性项目计提准备,计入投资收益;一般长期资产项目计提准备,计入营业外支出。第二, 在会计报表上的列示 在资产负债表中,“八大准备”只能看到固定资产减值准备,其余七个准备看不到,因为都用相应资产的净额列示,如短期投资项目,用短期投资的帐面余额减去短期投资跌价准备后的净额列示。这样处理的原因,一是从形式看,如果在资产方要将各种减值准备全部列出,则左边要增加约16个项目,资产方和权益方不好排列;二是从实质看,企业容易通过计提秘密准备
11、(即不得计提准备时,企业根据操纵利润的需要,而计提的准备,称为秘密准备),操纵利润。为了防止企业计提秘密准备,随意操纵利润,要求企业填报资产减值准备明细表,从明细表中可以看出各种准备的计提过程。既然在明细表列示了各种准备,当然就不必在资产负债表中列示了。第三, 计提准备产生的费用的抵税问题 计提八大准备产生的费用,根据税法规定,其中的“7.5个”准备产生的费用不能抵税,只有“0.5个”准备产生的费用才能抵税,即计提的坏账准备在5以内部分可以抵税。八大准备产生的费用在所得税会计处理时,应当作为时间性差异进行处理。 4利润是企业在一定会计期间的经营成果。经营成果如何确定,即经营业绩如何评价,是一个
12、社会热点问题。近年对业绩评价主要有两大变化:(1)将原利润表中的“以前年度损益调整”项目去掉了。如果将“以前年度损益调整”包括在利润表中,则本年的利润就由本年的工作成果和以前年度的损益调整得来,这不能正确评价本年度的经营成果,因此,在利润表中必须去掉“以前年度损益调整”项目。但要注意,如果涉及到以前年度损益调整的,仍然通过“以前年度损益调整”会计科目进行核算,最后将“以前年度损益调整”科目余额转入到“利润分配未分配利润”,而不是转入“本年利润”;(2)利润总额的计算越来越小了,谨慎原则的运用越来越多了。比如,在债务重组中,将不必支付的负债由以前的转入“营业外收入”改为转入“资本公积其他资本公积
13、”;在借款费用处理中,资本化期间缩短了,资本化的金额减小了;资本化金额小了,则计入财务费用的金额就大了。这种情况几乎贯穿全书,包括非货币性交易的处理,关联交易的会计处理等,有了这个思路,以后在相关部分的学习中就好理解了。会计辅导教师经验谈(2) 郑庆华第二章 货币资金及应收项目一、本章在考试中的地位本章偶尔出小分题,分数非常少,一般在2分左右,主要是应收票据贴现和坏账的核算较为重要。复习方法:理解基础上适度练习。二、重点、难点讲解1存放银行的存款,如果因银行破产发生损失,应将损失计入“营业外支出”,这是今年新的知识点。2票据到期日,如果是按实际天数计算,根据“算尾不算头”的惯例,按实际经历的天
14、数计算;如果是按月计算,月份中间开出商业汇票时,则“月中对月中”,如1月20日开出,一个月到期,到期日为2月20日;月末开出商业汇票时,则“月末对月末”,如1月31日开出,一个月到期,到期日为2月28日(或29日,最后一天),二个月到期,到期日为3月31日。3应收票据贴现要掌握书中的公式,强调:(1)到期价值可理解为本加息,如为不带息,则为本(面值),这样好记;(2)贴现息的计算基础是票据到期价值,而不是面值;公式中的贴现天数如改为贴现期则更全面;(3)做分录时,收到的贴现所得金额计入银行存款,转平应收票据的账面价值,差额则计入财务费用 4应收账款涉及现金折扣时,应按总价法核算。在计算折扣金额
15、时,P54例6是按含税金额折扣,但在P279例7中是按不含说折扣,在考试中要看清要求。在实际中,一般是按含税折扣。5坏账准备的核算要注意:(1)如果坏账的核算方法由直接转销法改为为备抵法,应按会计政策变更处理;如果在备抵法下,估计坏账损失的方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法等,应按会计估计变更进行会计处理,这一点要特别注意。(2)计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款;应收票据到期未收回,转入应收账款后可计提坏账准备;预付账款不符合其性质,转入其他应收款后,可计提坏账准备;(3)坏账准备的计提方法,余额百分比法使用较多,账龄分析法较准确。例9说明了坏账准备如何计提,如何冲销,如何补提,
16、一定要搞透;其他七大准备比照着做,可提高学习效率。6改错:P50第二行“票面金额” 改为“票据到期价值”;P61中间这一段的末尾“应收账款”改为“应付账款”,因为购销两条线要分开列示。第三章 存货一、 本章在考试中的地位本章以前年度分数很少,但2001年11月发布存货准则后,有了新的出题点,重要程度有所上升。复习方法:理解基础上适度练习。二、 重点、难点讲解1代销商品应作为委托方的存货处理,但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理,企业会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。例如,12月25日接受代销商品100元,则:借:受托代销商品 100贷:代销商品款 100在编制资产负债表时,
17、受托代销商品作为存货的增项,代销商品款作为存货的减项,同时增减100元,存货的余额为零。这是很特殊的处理方法。2 存货的期末计价有较大变化,在按成本与可变现净值孰低计量时,要注意:(1) 可变现净值=存货的估计售价 至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用 相关的税金存货的估计售价一般以资产负债表日的售价为准,但如果价格变动较大,应以平均价格作为估计售价更合理;如果有销售合同确定了存货的外售价格,则以销售合同的价格直接作为估计售价。(2) 材料在期末计价时,要考虑其用途:a.材料用于出售时,应根据材料成本与材料的可变现净值直接比较确定;b.材料用于生产时,材料的期末计价应与其所生产的产品的情况
18、结合起来考虑:如果所生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的生产成本,则材料直接按照材料的成本计量;如果所生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的生产成本,在材料的成本高于材料的可变现净值时,应按材料的可变现净值计量;当然,在材料的成本低于材料的可变现净值时,仍按材料的成本计量。这是一个新思路。3 改错:P80第8行(进项税额)应改为(进项税额转出);P85倒数第5行24600元,应减少5000元,改为19600元,因为这5000元已经在本页第四行做了分录,不能重复计算;本页最后一行28000元,应减少6000元,改为22000元,因为这6000元是下月发生的实际成本,不能计入本月;P87中间
19、段的运杂费增值税抵扣率10%应改为7%;P99第二段的12台,应改为10台;P100倒数第三段的10台改为8台;P102中间偏下的W2型改为W5型。会计辅导教师经验谈(3) 郑庆华第四章 投资一、本章在考试中的地位 本章可以看成是全书的第一重点章,一般情况下,每年出大题;尤其是长期股权投资权益法的核算,可以独立出大题,也可与合并报表、会计政策变更、重大会计差错更正、日后事项、关联交易等结合在一起形成综合题。二、重点、难点讲解(一)本章逻辑结构 本章的逻辑结构是先讲短期投资,再讲长期投资(股权、债权);因为无论是短期投资还是长期投资,无论是股权投资还是债权投资都有期末计价问题,因此最后回到期末计
20、价。在复习方法上,无论是对短期投资还是长期投资(股权,债权),都可按下列三个步骤复习:第一步:投资时( 初始投资成本、新的投资成本的确定)第二步:持有期间(投资收益确认、期末计价)第三步:处置时(投资收益确认) 按照这样的逻辑顺序进行复习,思路清晰,效果好。(二)短期投资要掌握几个要点1短期投资取得时,初始投资成本为支付的全部价款,但有两个例外,即购入股票时,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,计入应收股利;中途购入债券时,实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息,计入应收利息。2短期投资持有期间不确认投资收益,收到的现金股利或利息,有两个去向:冲减应收股利(应收利息);
21、冲减投资成本。3短期投资期末计价,采取成本与市价孰低法,可按总体、类别、单项计提(某项短期投资占10%以上时,应按单项)。按单项计提最谨慎。4短期投资处置时,处置收入与其帐面价值的差额即为投资收益。 (三)长期股权投资采用成本法核算时,主要掌握两句话:如果没有分派现金股利,则不确认投资收益;如果分派现金股利,有两个去向:分到的现金股利如果是本企业投资以前形成的,应冲减投资成本;分到的现金股利如果是本企业投资以后形成的,则计入投资收益。可按P117的公式计算。这里仅补充一点: 接例10:假设上述C公司于1997年5月1日分派现金股利200,000元,则: 应冲减初始投资成本的金额=(100000
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