培训讲义之三十四每股收益6883.docx
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1、财政部会计司王王鹏新会计准准则培训讲义义企业会计准则第第三十四号每股收益财政部会计司 王 鹏010-68555 28997wangpenng2006年8月月5日 北京京 国家会计计学院一、适用范围二、基本每股收收益三、稀释每股收收益四、重新计算一、适用范围普通股或潜在在普通股已公公开交易的企企业 正处于公开发发行普通股或或潜在普通股股过程中的企企业 自愿列报每股股收益信息的的企业二、基本每股收收益 归属于普普通股股东的的当期净利润润/当期发行在在外普通股的的加权平均数数分子:归属于普普通股股东的的当期净利润润净亏损合并净利润少数股东损损益分母:仅考虑当当期实际发行行在外的普通通股股份权数新发行
2、普通股股库存股例:期初发行在外的的普通股100000股3月2日新发行行4500股股12月1日回购购1500股股,以备将来来奖励职工普通股加权平均均数10000012/122+4500010/122-150001/12=136255股三、稀释的每股股收益基本原则:假设稀释性潜在在普通股于当当期期初(或或发行日)已已经全部转换换为普通股分子的调整:当期已确认为为费用的稀释释性潜在普通通股的利息稀释性潜在普普通股转换时时将产生的收收益或费用相关所得税的的影响分母的调整:假定稀释性潜潜在普通股转转换为已发行行普通股而增增加的普通股股股数的加权权平均数可转换公司债债券例:某公司20005年1月月2日发行
3、44%可转换债债券,面值8800万元,每每100元债债券可转换为为1元面值普普通股90股股。2005年净利利润45000万元2005年发行行在外普通股股4000万万股所得税税率333%基本每股收益4500/40001.1255元稀释的每股收益益净利润的增加800 4% (1-333%)211.44万元元普通股股数的增增加8000/100 907220万股稀释的每股收益益(4500021.44)/(440007720)00.96元认股权证、股份份期权行权时发行的普普通股包括两两部分:按当期平均市市场价格发行行的普通股,不不具有稀释性性,计算稀释释的每股收益益时不必考虑虑未取得对价而而发行的普通通
4、股,具有稀稀释性,计算算稀释的每股股收益时应当当加到普通股股股数中例:某公司20005年初对对外发行1000万份认股权证证,行权价格格3.5元2005年度净净利润2000万元发行在外普通股股加权平均数数500万股股普通股平均市场场价格4元基本每股收益200/55000.4元调整增加的普通通股股数110010003.5412.5万股稀释的每股收益益200/(50012.5)0.39元元多项潜在普通股股 按照其稀释释程度从大到到小的顺序计计入稀释每股股收益,直至至稀释每股收收益达到最小小值 稀释程度:以增增量股的每股股收益衡量例:某公司20005年度归归属于普通股股股东的净利利润为375500万元
5、,发发行在外普通通股加权平均均数为1255000万股股。年初已发发行在外的潜潜在普通股有有:(1)股份期权权120000万份,每份份股份期权拥拥有在授权日日起五年内的的可行权日以以8元的行权权价格购买11股本公司新新发股票的权权利。(2)按面值发发行的年期期可转换公司司债券6300000万元元,债券每张张面值1000元,票面年年利率为2.6%,转股股价格为每股股12.5元元。(3)按面值发发行的三年期期可转换公司司债券11000000万万元,债券每每张面值1000元,票面面年利率为11.4%,转转股价格为每每股10元。当期普通股平均均市场价格为为12元,年年度内没有期期权被行权,也也没有可转换
6、换公司债券被被转换或赎回回,所得税税税率为33%。假设不考考虑可转换公公司债券在负负债和权益成成份的分拆。基本每股收益=375000/1250000=0.3元计算稀释每股收收益:12000-120000812=40000万股63000002.6%(1-333%)=100974.66万元6300000/12.55=504000万股110000001.4%(1-333%)=100318万元元11000000/10=1100000万股确定潜在普通股股计入稀释每每股收益的顺顺序:净利润增加股数增加增量股的每股收收益顺序期权-4000-12.6%债券10974.66504000.21831.4%债券10
7、3181100000.0942分步计入稀释每每股收益 净利润股数每股收益稀释性基本每股收益375001250000.3期股_40001.4%债券3750010318478181290001100002390000.2910.200稀释稀释2.6%债券10974.6658792.66504002894000.203反稀释因此,稀释每股股收益为0.2元。 子公司、合营企企业或联营企企业发行的潜潜在普通股 例:A公司20005年度净净利润为4880万元(不不包括子公司司利润或子公公司支付的股股利),发行行在外普通股股400万股股,持有子公公司B公司880%的普通通股股权。 B公司20005年度净净利
8、润为2116万元,发发行在外普通通股40万股股,普通股平平均市场价格格为8元。年年初,B公司司对外发行66万份可用于于购买其普通通股的认股权权证,行权价价格为4元,AA公司持有11200份认认股权证。假假设除股利外外,母子公司司之间没有其其他需抵销的的内部交易。B公司:基本每股收益=216/440=5.44元调整增加的普通通股股数=66-648=3万股股 稀释的每股收收益=2166/(40+3)=5.02元 A公司:基本每股收益=(480+5.44080%)/400=11.63元 稀释的每股收收益=(480+5.024080%+55.0230.12/6)/4000 =1.60元四、重新计算 发
9、生不改改变企业资源源但将引起当当期发行在外外普通股股数数发生变动的的情况,需重重新计算所有有列报期间的的股份数,并并据以调整每每股收益派发股票股利利公积金转增股股本拆股、并股例:某公司20004年和22005年净净利润分别为为190万元元和220万万元2004年1月月1日发行在在外的普通股股10000000股2004年4月月1日按市价价新发行普通通股2000000股2005年7月月1日分派股股票股利,以以2004年年12月311日总股本112000000股为基数数每10股送送3股2005年度发发行在外普通通股加权平均均数=(10000000+2000000+3600000)12/122=156
10、00000股2004年度发发行在外普通通股加权平均均数=100000001.312/122+20000001.39/12=14950000股2005年度基基本每股收益益=22000000/115600000=1.441元2004年度基基本每股收益益=19000000/114950000=1.227元配股在计算每股股收益时比较较特殊,因为为配股是向全全部现有股东东以低于当前前股票市价的的价格发行普普通股,实际际上可以理解解为按市价发发行股票和无无对价送股的的混合体。也也就是说,配配股中包含的的送股因素导导致了发行在在外普通股股股数的增加,但但却没有相应应的经济资源源的流入。计计算基本每股股收益时
11、,应应当考虑这部部分送股因素素,据以调整整各列报期间间发行在外普普通股的加权权平均数。计计算公式如下下:每股理论除权权价格(行行权前发行在在外普通股的的公允价值配股收到的的款项)行权后发行行在外的普通通股股数调整系数=行行权前每股公公允价值每股理论除除权价格因配股重新计计算的上年度度基本每股收收益=上年度度基本每股收收益调整系数本年度基本每每股收益=归归属于普通股股股东的当期期净利润(配股前发发行在外普通通股股数调整系数配股前普通通股发行在外外的时间权重重配股后发发行在外普通通股加权平均均数)例:某企业20005年度归归属于普通股股股东的净利利润为96000万元,22005年11月1日发行行在
12、外普通股股股数为40000万股,22005年66月10日,该该企业发布增增资配股公告告,向截止到到2005年年6月30日日(股权登记记日)所有登登记在册的老老股东配股,配配股比例为每每5股配1股股,配股价格格为每股5元元,除权交易易基准日为22005年77月1日。假假设行权前一一日的市价为为每股11元元,20044年度基本每每股收益为22.2元。那那么,20005年度比较较利润表中基基本每股收益益的计算如下下:每股理论除权价价格(11140005800)(40000+800)=10元调整系数=11110=1.1因配股重新计算算的20044年度基本每每股收益=22.21.1=22元2005年度基
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- 培训 讲义 三十四 每股 收益 6883
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