总体审计计划12230.docx
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1、未定稿客户XXXX投资股股份有限公司司签名日期项目总体审计计划编制X99.1.100索引号G4年度1998复核Y99.1.122页 次1总体审计计划 一、审审计目标及范范围我们接受XXXXX投资股份份有限公司(以下称“XXXX公公司”)的委托,对其19998年度的合合并会计报表表(包括合并并资产负债表表、合并利润润及利润分配配表、合并现现金流量表)进行审计,计划于19999年3月月15日出具具正式审计报报告,同时对对其集团内各各公司存在的的内部控制制制度的缺陷出出具管理建议议书.(本计划所称“元”除非特指明明币种,皆指指“人民币元”).二、公司背景公司背景主要描描述被审计单单位所属行业业及经营
2、特点点、历史沿革革、业务性质质、经营范围围、经营规模模、组织结构构、投资情况况及注册资本本等.公司背背景的内容应应复印一份归归入永久性档档案以便于以以后年度查阅阅.对于老客客户,以前年年度审计时已已对公司背景景作了较全面面的表述,在在本年度的总总体审计计划划中一般勿需需赘述,而只只就对本年度度有重大影响响的事项或本本年度已发生生变化的情况况作出说明.本案例是针针对老客户编编写的,组织织结构等内容容较上年度并并无变化,但但为便于阅读读者对本案例例的理解,我我们仍作了简简要说明. (一) XXXXX公司背景XXXX公司于于1992年年起筹建,11993年发发行A股股票票并上市交易易.XXXX公司为
3、为电力基础设设施的投资管管理公司,职职工仅二十几几人,除对外外进行投资(主体企业为为发电厂)外外,其本身并并没有经营业业务.本年度,XXXXX公司除日日常管理工作作外,主要是是完成配股及及资本公积金金转增股本、清清理及追索以以前年度因投投资及资金拆拆借而产生的的遗留问题,所以会计核核算内容较为为简单. (二) 组织结构XXXX公司董事会总经理办公室证券部投资部财务部 10% 90% 55% 60% 25% 155% xx房地产公司北部电厂南部电厂保税开发公司香港xx公司xx配电公司 3% 40% (三) 各子公司、联联营企业概况况 1. 南部电厂南部电厂成立于于1989年年9月11日日,为中外
4、合合资经营企业业,经营发电电、供电及电电力工程等业业务.南部电厂拥有两两间非独立企企业法人资格格的电厂大厂及小小厂,分别独立核核算及独立纳纳税.小厂两两台发电机组组(燃油机组组,装机容量量为9.4万万千瓦时)自自1990年年7月起先后后并网发电;大厂一、二二号发电机组组(燃煤机组组,装机容量量为230万千瓦瓦时)分别于于1993年年11月222日、1994年年11月122日投入商业业运行. 2. 保税开发公公司保税开发公司是是1996年年3月28日日成立的有限限责任公司,注册资本计计2,7500 万元,经经营保税区内内房地产开发发管理、国际际贸易、转口口贸易、仓储储货运等.保保税开发公司司目前
5、尚处筹筹建期.3. 香港xxx公司香港南方公司为为在香港设立立的有限责任任公司,注册册资本为1000万港元.截至目前为为止,香港南南方公司除收收购南部电厂厂3%的股权权外,并未开开展其他经营营业务.4. 北部电厂厂北部电厂是由XXXXX集团团(XXXXX公司的母公公司)、XXXXX公司及及其他股东共共同投资设立立的有限责任任公司,成立立于19944年6月300日,注册资资本为68,000万元元.现北部电电厂拥有两台台装机容量为为30万千瓦瓦时的燃煤发发电机组(以以下称“三号”及“四号”发电机组),分别于11997年112月31日日及1998年年12月311日投入商业业运行.北部部电厂发电机机组
6、的试运行行及生产经营营均由南部电电厂承包.5. xx房地地产公司Xx苑房地产公公司各股东于于1994年年联营设立该该公司,共同同开发北海晶晶苑大厦.因因北海房地产产行业自19996年度以以来一直低迷迷,原计划通通过卖楼花回回笼部分资金金用于房产开开发的构想落落空,各股东东也不愿盲目目追加投资,所以晶苑大大厦自19996年度起因因资金不足停停建.据我们们于19977年度的实地地考察,该大大厦主楼建至至第十四层,附楼建至第第八层,尚未未产生任何经经营收益.6. xx配电电公司建新配电公司是是于本年度新新成立的有限限责任公司,经营生活小小区及工业区区的配电工程程等.本年度度,该公司已已经开始生产产经
7、营.XXXX公司及及其子公司、联联营企业详细细情况请参见见永久性档案案及19977年度已审合合并会计报表表附注.三、以前年度审审计情况及其其对本年度的的影响该部分内容主要要阐述以前年年度重大审计计问题,特别别是以前年度度审计报告中中的保留意见见、重要事项项说明等对本本年度会计报报表或审计方方法产生的重重大影响.该该部分内容如如果已在“重大会计、审审计问题”中阐述,这这里就仅需作作简要提示.XXXX公司自自成立起各年年度的合并会会计报表皆由由我所审计,其中XXXXX公司应收收ZB投资公公司款计2,500万元元因涉诉,已已在19977年度作或有有损失披露,由于金额较较大,我们在在1997年年度审计
8、报告告中作重要事事项说明;南南部电厂公司司代省电力工工业局建设的的输变电工程程的工程款及及其利息将在在输变电工程程交付使用后后由市供电局局偿还予南部部电厂,其中中利息自交付付使用之日起起,按实际决决算的价值及及年利率122%计算.因因1997年年度输变电工工程尚未交付付使用,所以以无相应的利利息收入.本本年度输变电电工程陆续交交付使用,应应关注该利息息收入问题.因XXXX公司司各年度的合合并会计报表表皆由我所审审计,对年初初余额的审计计主要是检查查以前年度审审计调整分录录是否已正确确调整入帐.是次审计的的预备调查中中,我们已检检查了会计报报表的年初余余额,以前年年度审计调整整分录皆已调调整入帐
9、.惟惟XXXX公公司19977年度执行股股份制试点企企业会计制度度,本年度度按规定执行行股份有限限公司会计制制度,在编编制比较会计计报表时,年年初数应按股股份有限公司司会计制度的的规定重新表表述;上年度度我们出具的的管理建议议书中指出出的有关内控控制度的缺陷陷并无根本改改善,是次应应重点关注,详见“重大会计、审审计问题”. 四、重重要会计政策策及其变更情情况 对重要要会计政策的的描述同“公司背景”,可以只对对上年度遗留留问题、对本本年度有重大大影响的会计计政策及本年年度已发生变变化的会计政政策作出说明明;被审计单单位采用的会会计政策与国国家相关准则则、制度相抵抵触的,应分分别说明被审审计单位实
10、际际采用的会计计政策与国家家相关准则、制制度的差异,并建议被审审计单位对其其误用的会计计政策予以更更正;对合并并会计报表进进行审计时,子公司与母母公司所采用用的会计政策策有重大不一一致的应予以以说明,以提提醒审计人员员在审计实施施中对子公司司会计报表进进行备考调整整. XXXXX公司执行行企业会计计准则和股股份有限公司司会计制度及及其补充规定定.除下述会计计政策外,所所执行的会计计政策与上年年度保持一致致. (一) 存货跌价准准备 自19998年1月月1日起,年年度终了,对对于单个存货货项目的成本本高于可变现现净值的差额额,计提存货货跌价准备,并计入当年年度“存货跌价损损失”帐项. (二) 长
11、期投资减减值准备 自19998年1月月1日起,年年度终了,长长期股权投资资由于市价持持续下跌或被被投资单位经经营状况恶化化等原因导致致其可收回金金额低于帐面面价值,并且且这种降低的的价值在可预预计的未来期期间内不可能能恢复,则将将可收回金额额低于长期股股权投资帐面面价值的差额额作为长期投投资减值准备备,并计入当当年度 “投资收益”帐项.(三) 子公司司所执行的会会计政策与XXXXX公司司所执行会计计政策差异的的说明南部电厂为中外外合资经营企企业,执行企企业会计准则则和外商商投资企业会会计制度,其与XXXXX公司所执执行制度的重重大差异体现现在: 1. 南部电厂固固定资产计提提折旧时,采采用10
12、%的的残值率,与与XXXX公公司确定的55%的残值率率不同,由此此应测算南部部电厂采用不不同残值率情情况下对当年年度折旧费用用及固定资产产净值的影响响,并视重要要性水平决定定是否在合并并会计报表时时作相应的调调整(调表不不调帐).2. 根据外外商投资企业业会计制度的的规定,南部部电厂计提的的职工奖励及及福利基金作作为对职工的的负债,而不不作为股东的的权益,因此此在合并会计计报表时,南南部电厂计提提的职工奖励励及福利基金金在合并资产产负债表中列列示于流动负负债“应付福利利费”帐项,XXXXX公司年年末对其长期期股权投资进进行权益法调调整时,应按按南部电厂经经审计的净利利润扣减南部部电厂计提的的职
13、工奖励及及福利基金后后,按55%的比例计算算.五、未审会计报报表分析、审审计风险的初初步评估及审审计策略在对合会计报表表进行审计时时,通常应对对各合并主体体的个体未审审会计报表及及未审合并会会计报表进行行分析,并考考虑合并抵销销项目对合并并会计报表的的影响.在实实际工作中,被审计单位位往往不编制制合并会计报报表,如果被被审计单位纳纳入合并会计计报表范围的的子公司过多多,在预备调调查阶段不可可能了解所有有的重大内部部交易,审计计人员代编未未经审计的合合并会计报表表则不太现实实,这时可以以对各合并主主体的会计报报表进行简单单汇总(仅抵抵销内部往来来、股东权益益及长期投资资)后进行分分析.本案例例如
14、后述原因因,未对未审审合并会计报报表进行分析析;在编制比比较会计报表表时,上年对对比数通常应应选用上年审审定数,但若若上年度审计计调整分录较较多,而被审审计单位也未未将调整分录录正确调整入入帐,我们则则应对本年度度会计报表作作适当表调后后与上年度审审定数进行对对比分析,或或直接以被审审计单位未经经调整的上年年度报表数作作对比数进行行分析;由于于预备调查了了解情况的局局限性,这时时的会计报表表分析不可能能象审计小结结中的分析那那样全面、具具体.我们的的分析旨在发发现未审会计计报表的重点点、疑点,并并确定重点审审计领域.总总体审计计划划会计报表分分析的形式可可参见本案例例审计小结会会计报表分析析的
15、相关部分分.本案例根据XXXXX公司、南南部电厂及北北部电厂的不不同情况分别别描述了审计计风险评估的的不同考虑,但对于审计计风险评估的的具体方法则则应参照天健健所年度会会计报表审计计指引的规规定执行.根根据天健所年年度会计报表表审计指引规规定,审计风风险一般控制制在5%以内内,而对固有有风险、控制制风险及检查查风险的确定定则较大程度度地依靠专业业判断.根据据被审计单位位的实际情况况及我们对其其了解程度,对审计风险险的评估可以以定量,也可可以只定性,不定量.审计策略应描述述拟采取的总总体审计方法法,如对被审审计单位拟实实施重点审计计、一般审计计、部分项目目审计或审阅阅,是否实施施符合性测试试、如
16、何利用用其他专家的的工作等.惟惟具体的审计计方法因已在在具体审计计计划中详细描描述,故不必必包括在该部部分内容中.我们鼓励审审计人员将审审计抽样与审审计风险评估估结合起来考考虑,具体可可参见我所年年度会计报表表审计指引的的规定.对会会计报表层次次的实质性测测试所要求的的保证程度可可在审计策略略中描述,具具体各帐项、各各经济业务的的实质性测试试要求的保证证程度可在具具体审计计划划中描述. (一) XXXXX公司各合并并主体财务指指标分析及审审计策略在不考虑合并抵抵销的情况下下,各合并主主体有关财务务指标及其占占汇总数的比比例列示如下下(单位:万万元) 公司指标 XXXX公司%南部电厂%保税开发公
17、司%香港南方公司%汇总数%总资产144,790023481,2800765,99011,610-633,6700100净资产144,460048150,9300512,7501110-298,2500100主营业务收入-138,0000100-138,0000100净利润21,440-29,340-从上表看,保税税开发公司各各财务指标占占各主体汇总总数的比例都都在1%以下下,其因尚处处筹建期,无无损益表,对对其拟采取审审阅的办法,惟应实地查查看其建设中中的堆场是否否已完工并交交付营运,以以证实其是否否仍在筹建中中;香港南方方公司对XXXXX公司合合并会计报表表的影响更加加微不足道,且其除少量量
18、开办费外,几乎没有其其他业务发生生,所以只需需对其未审会会计报表进行行分析比较后后认定;对XXXXX公司司及南部电厂厂应进行重点点审计.因南南部电厂各财财务指标在汇汇总数中都占占有绝对比重重,拟单独组组成一个审计计小组对其进进行审计.XXXXX公司司为投资管理理公司,其主主体企业为南南部电厂,所所以我们拟分分别对该两公公司的会计报报表进行分析析,而不再对对其合并会计计报表进行分分析.(南部部电厂会计报报表分析及重重大会计审计计问题由南部部电厂审计小小组项目负责责人单独撰写写,详见本计计划“七”).46 (二) XXXX公公司会计报表表分析、审计计风险的初步步评估及审计计策略 1. 比较会会计报
19、表分析析(母公司)XXXX公司比比较会计报表表(未审) (单位:万元)1998.122.31未审审数结构比率1997.122.31审定定数结构比率 增减额增减率备 注流动资产: 货币资金 *12,6009%8,5508%4,05047%(1)配股溢价价发行收入118,1000万元,偿还还短期借款44,300万万元,支付股股利400万万元,使货币币资金增加99,720万万元,其他使使货币资金发发生大额变动动的原因尚待待审计中进一一步落实. 应收股利-30-(30)(100%) 预付货款1,2001%1,5001%(300)(20%)(2)莲花一村村住宅工程尾尾款转固,使使预付帐款减减少300万万
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