对外投资--投资企业与被投资企业的关系1361.docx
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1、第五章 对对外投资-投资企业与与被投资企业业的关系一、教学目的与与要求:通过本章学学习,学生应应了解对外投投资分类,长长期股权投资资的分类,投投资企业与被被投资企业的的关系,以非非货币交易取取得投资的核核算,可转换换债券转换为为普通股票的的核算,其他他长期债权投投资的核算;掌握短期投投资的核算,长长期股票投资资的核算,其其他长期股权权投资的核算算,长期债权权投资的核算算,长期投资资减值的核算算。二、本章应该重重点掌握内容容 1、投资成成本的确定2、长期股权投投资下投资企企业与被投资资企业的关系系3、长期股权投投资的成本法法和权益法的的核算4、长期债权投投资的核算三、本章学习的的难点 1、长期期
2、股权投资的的成本法和权权益法的核算算2、长期债权投投资的计提利利息、债券的的溢价和债券券的折价摊销销四、本章教学内内容第一节 对对外投资的概概述(一一)对外投资资的分类1、按性质质分2、按按期限分3、按投资资形式分第二节 短短期投资(一一)短期投资资的核算1、计算确定其其购入成本:(1) 以现金购入短期期投资成本的的确定: 购入的有价证券券所发生的买价价、支付的交交易税金、手手续费等相关关费用应“短期投资成本本”;见教材991页例题11 购入的有价证证券的价款中中如果含有的的已经宣告但但尚未能领取取的现金股利利或已经到期期的但尚未领领取的债券利利息,不能计计入“短期投资成本本”,而是分别别计入
3、到“应收股利”或“应收利息”的账户。见见教材91页页例题2如果购入一次次还本付息债债券,实际支支付的价款中中含有的应计计利息,一般般计入短期投投资成本,以以简化核算。如果购入的债债券含有尚未未到期的债券券利息,一般般计入短期投投资成本。2、短期投资出出售的会计处处理,见教材材92页例题题5、63、短期投资出出售前的现金金股利或利息息(1)如果对持持有期内收入入的现金股利利或债券利息息,在购入有有价证券时已已计入了“应收股利”或“应收利息”处理的,上上述收款应作作为“应收股利”或“应收利息”的减少处理理,否则应冲冲减该种短期期投资的账面面成本。见教教材93页例例题74、短期投资的的期末计价(1)
4、 成本与市价孰低低法 成本与市价孰低低法概念:期期末(中期末末或年度终了了)将短期证证券投资的成成本与市价相比较,将将低者作为有有价证券的期期末价值并列列示于资产负负债表。 采用成本与市价价孰低法计价价时,有三种种比较方法a按投资单个个项目的成本本与市价相比比较来确定其其期末价值b按投资类别别的成本与市市价相比较来来确定其期末末价值c按投资的总总成本与总市价相比较来来确定其期末末价值设置“短期投投资跌价准备备”的“短期投资”账户的备抵抵账户,具体体的操作见教教材的94页页例8、9第三节 长期股权权投资一、长期股权权投资的核算算1 投资企业与被投投资企业的关关系(1) 控制:符合控制制的条件见教
5、教材9596页(2) 共同控制:符合合共同控制的的条件见教材材96页(3) 重大影响:符合合重大影响的的条件见教材材96页(4) 无重大影响:符符合无重大影影响的条件见见教材96、1103页2 长期股权投资的的核算原则(1) 如果对被投资企企业无控制、无无共同控制和和无重大影响响,长期股权权投资应采用用“成本法”(2) 如果对被投资企企业具有控制制、具有共同同控制具有和和重大影响,长长期股权投资资应采用“权益法”(一)长期股票票投资的核算算1 成本法下设置的的账户(1) 设置“长期股权权投资股票投资”账户2 权益法下设置的的账户(1) 设置“长期股权权投资股票投资(投投资成本)”账户(2) 设
6、置“长期股权权投资股票投资(损损益调整)”账户(3) 设置“长期股权权投资股权投资差差额”账户(4) 设置“长期股权权投资股权投资准准备”账户3 成本法与权益法法两种方法账账务处理比较较(1) 成本法下投资时时:借:长期期股权投资股票投资 贷:银行存存款权益下投资时:借:长期股股权投资股票投资(投投资成本) 贷:银行存存款(2) 如果被投资企业业有盈利,成成本法下投资资企业不用作作账如果被投资企业业有盈利,权权益法下投资资企业应作账账借:长期股权投投资股票投资(损损益调整) 贷贷:投资收益益(3)如果被投投资企业宣告告发放现金股股利,成本法法下投资企业业应作账借:应收股利贷:投资收益如果被投资
7、企业业宣告发放现现金股利,权权益法下投资资企业应作账账借:应收股利贷:长期股权投投资股票投资(损损益调整)(4)如果被投投资企业发生生亏损,成本本法下投资企企业不用作账账如果被投资企业业发生亏损,权权益法下投资资企业应作账账借:投资收益贷:长期股权投投资股票投资(损损益调整)同学们成本法和和权益法是长长期股权投资资的重要方法法,你们要结结合教材999页例题111、12、113和教材1100页例题题14、1001页例题116、17来来学习。4 在权益下,公司司购入股票时时,有如果实实际支付的价价款与其在被被投资企业所所有者权益中中所占份额不不一致时,长长期股权投资资入账价值与与实际支付价价款的差
8、额应应通过“长期股权投投资股权投资差差额”账户来核算算(1)如果长期期股票投资的的取得成本若若高于在被投投资企业所有有者权益中所所拥有的份额额,差额记入入“长期股权投投资股权投资差差额”账户借方;见教材1000页例155和教材1004页例244(2)如果长期期股票投资的的取得成本若若低于在被投投资企业所有有者权益中所所拥有的份额额,差额记入入“长期股权投投资股权投资差差额”账户贷方;有些教材是是差额记入“资本公积股权投资准准备”贷方。(3)在取得投投资时出现股股权投资差额额的情况下,无无论是借方差差额还是贷方方差额都应采采用摊销的方方法计入损益益。凡合同中中规定投资期期限的,股权权投资差额按按
9、投资期限摊摊销;合同中中没有规定投投资期限的,从从谨慎性原则则出发,借方方差额分摊期期不超过100年,贷方差差额分摊期不不低于10年年。见教材1101页例题题185、在采用权益益法核算时,投投资企业的长长期股权投资资账面余额,应应随着被投资资单位净资产产的变动而变变动。见教材材102页例例题196、在处置长期期股票投资时时,先将长期期股票投资的的账面价值(包包括投资成本本、损益调整整、股权投资资准备、股权权投资差额余余额)和所收收到的处置收收入相比较的的差额确认为为当期的投资资收益。中级财务会计作作业2习题一一、目的 练习习长期股权投投资的会计核核算二、资料甲公司20000年7月1日日以银行存
10、款款950万元元购入A公司司60%的股股权。20000年1月11日,A公司司的所有者权权益总额为11200万元元;20000年度实现净净利润6000万元(其中中16月份实现现净利润3000万元),年年末提取盈余余公积1000万元,以银银行存款分配配现金股利1100万元。22001年AA公司发生亏亏损120万万元;20002年则实现现净利润5000万元,其其中提取盈余余公积60万万元,以银行行存款分配现现金股利1660万元。22003年44月2日,甲甲公司以12250万元转转让其持有的的A公司600%的股份。三、要求1 采用权益法编制制甲公司对该该项股权投资资的全部会计计分录(股权权投资差额按按
11、5年摊销)。2 假设甲公司对该该项股权投资资采用成本法法核算,编制制有关会计分分录。(一)权益法:1、2000年年7月1日投投资时,按投投资比例计算算出拥有A公公司所有者权权益(12000+3000)60%=9900(万元元)借:长期股权投投资股票投资(投投资成本) 9000(万元) 股权投资差差额 500(万元)贷:银行存款 9550(万元)2、2000年年年底按本公公司持股比例例计算出本公公司应享有的的权益份额(6600300)60%=1180(万元元)和摊销半半年股权投资资差额5052=5(万万元):借:长期股权投投资股票投资(损损益调整)1180(万元元)贷:长期股权投投资股权投资差差
12、额 5(万万元) 投资收收益 1775(万元)3、收到A公司司2000年年的现金股利利=10060%=660(万元)借:银行存款 60(万元元)贷:长期股权投投资股票投资(损损益调整) 60(万万元)4、2001年年年底按本公公司持股比例例计算出本公公司应分担的的亏损额122060%=772(万元)和和摊销全年股股权投资差额额505=10(万万元):借:投资收益 882(万元)贷:长期股权投投资股权投资差差额 110(万元)长期股权投资股票投资(损损益调整)772(万元)5、 2002年年底底按本公司持持股比例计算算出本公司应应享有的权益益份额500060%=3300(万元元)和摊销全全年股权
13、投资资差额505=10(万万元):借:长期股权投投资股票投资(损损益调整) 300(万万元)贷:长期股权投投资股权投资差差额 10(万万元) 投资收收益 290(万万元)6、 收到A公司20002年的现现金股利=116060%=996(万元)借:银行存款 96(万元元)贷:长期股权投投资股票投资(损损益调整) 96(万万元)7、 2003年4月月2日转让股股权前:长期股权投资股票投资(投投资成本)9900(万元元)长期股权投资股票投资(损损益调整)1806072+300096=2552(万元) 长期股股权投资股权投资差差额 5051010=255(万元) 借:银行存款 11250(万万元)贷:
14、长期股权投投资股票投资(投投资成本) 9000(万元)股票投资(损损益调整) 2552(万元) 股权投资差差额 255(万元) 投资收益益 73(万元元)(二) 成本法:1、2000年年7月1日投投资时借:长期股权投投资股票投资 950(万万元)贷:银行存款 950(万万元)2、收到A公司司2000年年的现金股利利=10060%=660(万元)借:银行存款 60(万元元)贷:投资收益 60(万万元)1、 收到A公司20002年的现现金股利=116060%=996(万元)借:银行存款 96(万元元)贷:长期股权投投资股票投资(损损益调整) 96(万万元)4、2003年年4月2日转转让股权时借:银
15、行存款 11250(万万元)贷:长期股权投投资股票投资 9950(万元元) 投资收益益 3300(万元元)第四节 长期债债权投资一、长期债权投投资核算(一)债券购入入时的核算1 债券购入的价格格:(1)债券购入入价格等于债债券的面值,称称为面值购入入(2)债券购入入价格高于债债券的面值,称称为溢价购入入(3)债券购入入价格低于债债券的面值,称称为折价购入入2 对于购入债券时时所发生的税税金、手续费费、经纪人的的佣金等不计计入投资成本本,而且计入入“财务费用”3 设置账户:“长长期债权投资资债券投资资”账户下设置置“面值”、“溢折价”、“债券费用”和“应计利息”四个三级明明细账。4 对购入债券中
16、包包含的利息处处理:(1) 如果购入的债券券是一次还本本付息的,该该利息应通过过“长期债权投投资债券投资(应应计利息)账账户核算;见见教材1077页例题299(2) 如果购入的债券券是分次付息息,到期还本本的债券,该该利息应通过过“应收利息”账户核算。见见教材1077页例题288、305 账务处理:购入时:(1) 面值购入债券时时 借借:长期债权权投资债券投资资(面值) 贷:银行行存款(2)溢价购入入债券时见教教材107页页例题28(3)折价购入入债券时见教教材107页页例题29期末计提利息时时:(1)如果债券券是一次还本本付息期末计计提利息时:借:长期债权投投资债券投资(应应计利息) 贷贷:
17、投资收益益见教材109页页例题32期期末计提利息息作如下分录录借:长期债权投投资债券投资(应应计利息)33 600 贷:投资收收益 33 600(2)如果债券券是分次付息息,到期还本本的债券期末末计提利息时时:借:应收利息 贷贷:投资收益益 见教材108页页例题31期期末计提利息息作如下分录录借:应收利息 2 3500 贷:投投资收益 2 350 期末债券券溢价摊销时时借:投资收益 贷贷:长期债权权投资债券投资(溢溢价)见教材108页页例题31期期末债券溢价价摊销时借:投资收益 1000 贷:长期期债权投资债券投资(溢溢价) 1100同学们请将和和作复合的会会计分录。看看一看是否与与教材108
18、8页例题311相同?期末债券折价摊摊销时借:长期债权投投资债券投资(折折价) 贷:投资收益见教材109页页例题32期期末债券折价价摊销时借:长期债权投投资债券投资(折折价) 700 贷:投投资收益 700同学们请将和和作复合的会会计分录。看看一看是否与与教材1099页例题3相相同?6 收回本息的核算算(1) 到期收回本息的的核算无论是按面值购购入、溢价购购入还是折价价购入的债券券,债券到期期时只有债券券的面值和债债券的利息。 如果是一次还本本付息时,见见教材1111页例题299、32 如果是分期付息息,到期还本本时见教材107页页例题28 借:银行存款 499 350货:长期债权投投资债券投资
19、(面面值)47 000应收利息 2 350(2) 提前收回本息的的核算见教材材111页例例题347、可转换债券券的核算见教教材112页页例题36第五节 长期投投资减值准备备一、长期投资资减值准备的的提取条件见见教材1133页二、长期投资减减值准备的账账务处理见教教材113页页例题37新会计准则补允允资料本章应关注的问问题:一、取消了“短短期投资”科目二、取消了“长长期债权投资资”科目三、对外投资这这章变化最大大。四、新增了“交交易性金融资资产”、“持有至到期期投资”、“可供出售金金融资产”、“公允价值变变动损益”、“资产减值损损失”一级科目。其中:(一)“交易性金融融资产”、属下分别别设置“成
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