财产损失鉴证证据kbo.docx
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1、财产损失鉴证证证据来源: 作者: 时间:11970/001/01推荐损害赔偿律律师:1、坏账损失获获取充分必要要的证据 (1)债务人人被依法宣告告破产、撤销销(包括被政政府责令关闭闭)、吊销工工商营业执照照、死亡、失失踪,其剩余余财产或遗产产确实不足清清偿: 应提供或取取得法院的破破产公告和破破产清算的清清偿文件; 政府部门有有关撤销、责责令关闭等的的行政决定文文件; 工商部门1、坏账损损失获取充分分必要的证据据(1)债务务人被依法宣宣告破产、撤撤销(包括被被政府责令关关闭)、吊销销工商营业执执照、死亡、失失踪,其剩余余财产或遗产产确实不足清清偿:应提供或或取得法院的的破产公告和和破产清算的的
2、清偿文件;政府部门门有关撤销、责责令关闭等的的行政决定文文件;工商部门门的注销、吊吊销证明;公安等有有关部门的死死亡、失踪证证明。(2)债务务人逾期三年年以上未清偿偿且有确凿证证明表明已无无力清偿债务务,应提供或或取得以下证证据:企业有依依法催收磋商商记录:确认债务务人已资不抵抵债、连续三三年亏损或连连续停止经营营三年以上的的,并能认定定三年内没有有任何业务往往来的证明;逾期三年年以上及已无无力清偿债务务的确凿证明明。(3)符合合条件的债务务重组形成的的坏账,应提提供或取得下下列证据:债务重组组的协议、法法院判决、国国有企业债转转股批准文件件;帐务处理理证明等。(4)因自自然灾害、战战争及国际
3、政政治事件等不不可抗力因素素影响,确实实无法收回的的应收款项,应应提供或取得得专门机构或或部门对自然然灾害及战争争的证明文件件2、存货损损失获取充分分必要的证据据(1)取得得存货盘点表表:(2)存货货保管人对于于盘亏的情况况说明;(3)存货货变质、淘汰汰、毁损、报报废等有关部部门出具的证证明资料;存存货发生实质质性或永久性性损失的有关关证据;(4)被盗盗货物应由公公安机关出具具报案、结案案证明;(5)企业业内部有关责责任认定、责责任人赔偿说说明和内部核核批文件。(6)对发发生永久或实实质性损失的的应提供或取取得:资产被淘淘汰、变质的的经济、技术术等原因的说说明:企业法定定代表人、主主要负责人和
4、和财务负责人人签章证实有有关资产已霉霉烂变质、已已无使用价值值或转让价值值、已毁损等等的书面申明明:中介机构构或有关技术术部门的品质质鉴定报告;无形资产产的法律保护护期限文件;有关资产产的成本和价价值回收情况况说明。具体证据:(1)单项项或批量金额额较小的存货货由企业内部部有关技术部部门出具技术术鉴定证明;(2)单项项或批量金额额较大的存货货,应取得国国家有关技术术部门或具有有技术鉴定资资格的中介机机构出具的技技术鉴定证明明:(3)涉及及保险索赔的的,应当有保保险公司理赔赔情况说明;(4)企业业内部关于存存货报废、毁毁损情况说明明及审批文件件;(5)残值值情况说明;(6)企业业内部有关责责任认
5、定、责责任赔偿说明明和内部核批批文件。(7)盘亏亏存货的价值值确定依据(包括相关入入库手续、相相同相近存货货采购发票价价格或其他确确定依据):(8)对被被盗的存货,其其账面价值扣扣除保险理赔赔以及责任赔赔偿后的余额额部分3、固定资资产损失获取取充分必要的的证据。(1)盘亏亏的固定资产产应提供或取取得:固定资产产盘点表;盘亏情况况说明,单项项或批量金额额较大的固定定资产盘亏,企企业应逐项作作出专项说明明;企业内部部有关责任认认定和内部核核准文件等。(2)对报报废、毁损的的固定资产应应提供或取得得:企业内部部有关部门出出具的鉴定证证明:单项或批批量金额较大大的固定资产产报废、毁损损,企业应逐逐项作
6、出专项项说明,并委委托有技术鉴鉴定资格的机机构进行鉴定定,出具鉴定定说明;不可抗力力原因(自然然灾害、意外外事故、战争争等)造成固固定资产毁损损、报废的,应应当有相关职职能部门出具具的鉴定报告告,如消防部部门出具受灾灾证明,公安安部门出具的的事故现场处处理报告、车车辆报损证明明,房管部门门的房屋拆除除证明,锅炉炉、电梯等安安检部门的检检验报告等;企业固定定资产报废、毁毁损情况说明明及内部核批批文件;涉及保险险索赔的,应应当有保险公公司理赔情况况说明。(3)对被被盗的固定资资产应提供或或取得下列证证据:向公安机机关的报案记记录,公安机机关立案、破破案和结案的的证明材料;涉及责任任人的责任认认定及
7、赔偿情情况说明:涉及保险险索赔的,应应当有保险公公司理赔情况况说明。(4)对发发生永久或实实质性损失的的应提供或取取得下列证明明:资产被淘淘汰、变质的的经济、技术术等原因的说说明;企业法定定代表人、主主要负责人和和财务负责人人签章证实有有关资产已霉霉烂变质、已已无使用价值值或转让价值值、已毁损等等的书面申明明;中介机构构或有关技术术部门的品质质鉴定报告;无形资产产的法律保护护期限文件;有关资产产的成本和价价值回收情况况说明;4、在建工工程及其他资资产损失获取取充分必要的的证据。(1)因停停建、废弃和和报废、拆除除的在建工程程,应提供或或取得下列证证据:国家明令令停建项目的的文件;有关政府府部门
8、出具的的工程停建、拆拆除文件;企业对报报废、废弃的的在建工程项项目出具的鉴鉴定意见和原原因说明及核批文件件,单项数额额较大的在建建工程项目报报废,应当有有行业专家参参与的技术鉴鉴定意见;工程项目目实际投资额额的确定依据据。(2)由于于自然灾害和和意外事故毁毁损的在建工工程,应提供供或取得下列列证据:有关自然然灾害或者意意外事故证明明;涉及保险险索赔的,应应当有保险理理赔说明;企业内部部有关责任认认定、责任人人赔偿说明和和核准文件。5、无形资资产获取充分分必要的证据据资产被淘淘汰、变质的的经济、技术术等原因的说说明;企业法定定代表人、主主要负责人和和财务负责人人签章证实有有关资产已无无使用价值或
9、或转让价值等等的书面申明明;中介机构构或有关技术术部门的品质质鉴定报告;无形资产产的法律保护护期限文件;有关被投投资方破产公公告、破产清清偿文件;工工商部门注销销、吊销文件件;政府有关关部门的行政政决定文件;终止经营、停停止交易的法法律或其他证证明文件;有关资产产的成本和价价值回收情况况说明;6、投资损损失取得充分分必要的证据据有关被投投资方破产公公告、破产清清偿文件;工工商部门注销销、吊销文件件;政府有关关部门的行政政决定文件;终止经营、停停止交易的法法律或其他证证明文件;有关资产产的成本和价价值回收情况况说明;被投资方方清算剩余财财产分配情况况的证明。财产损失鉴证的的要求一、财产损失失准则
10、规定定的要求在财产损损失准则“总总则”(七)中中对从事财产产损失鉴证提提出了要求。具具体是:“税税务师事务所所从事财产损损失鉴证业务务,应当以职职业怀疑态度度、有计划地地实施必要的的审核程序,获获取与鉴证对对象相关的充充分、适当的的证据,并及及时对制定的的计划、实施施的程序、获获取的相关证证据以及得出出的结论作出出记录。在确确定证据收集集的性质、时时间和范围时时,应当体现现重要性原则则,评估鉴证证业务风险以以及可获取证证据的数量和和质量,对委委托事项提供供合理保证。”二、应保持的职业怀疑态度财产损失准则对职业怀疑态度的定义没有做规定,但要求注册税务师在计划和执行鉴证业务时,应当保持职业怀疑态度
11、,以识别可能导致鉴证对象信息发生违反税法或错误申报的情况。职业怀疑态度是指经济鉴证主体在鉴证审计过程中对客户及其所提供信息均保持必要质疑的思想状态。三、鉴证证据鉴证证据,是指鉴证人员对鉴证对象的实际情况作出判断、表明意见,并做出鉴证结论的依据。在鉴证的实施的实质性测试中,鉴证人员需要运用鉴证分析方法获取财产损失鉴证事项及有关数据是否合理的证据;运用抽样法和查询法、观察法、核对法、验算法等技术方法,直接审核财产损失项目金额,获取财产损失项目金额是否正确、真实和完整的证据等。财产损失的证据可以分为三类:一是法定证据,是指根据有关财产损失的文件,必须取得的证据资料;二是会计核算证据,根据会计核算的有
12、关折旧、摊销和资产会计科目提供的信息资料;三是纳税调整证据,根据税法规定应进行纳税调整的有关资产计价事项。四、重要性原则财产损失鉴证重要性,是指被鉴证单位向税务机关提供的财产损失证据、资料,对确认和计量财产损失影响的严重程度。它在正常纳税环境下,可能会影响财产损失计量结果的确认,造成违法税前扣除财产损失。应把握以下几个方面:(一)与财产损失税前扣除事项相关;(二)影响确认和计量财产损失的严重程度;(三)财产损失鉴证重要性的判断受法定条件影响,而不受企业环境影响;(四)所得税汇算鉴证应考虑可能出现的误差。对于以下原因造成的鉴证结论差异,不属于错误的鉴证结论:1。对同一个被鉴证单位的同一个鉴证对象
13、,经两次及两次以上的鉴证,不同鉴证人员发表的不同鉴证结论,如果没有证据证明是因为不同鉴证人员有违反税法或未按规定执行鉴证程序的行为,所造成的鉴证结论差异;2。对同一个被鉴证单位的同一个鉴证对象,经两次及两次以上的鉴证,不同鉴证人员发表的不同鉴证结论,是由于鉴证的证据发生了变化,所造成的鉴证结论差异;3。 对同一个被鉴证单位的同一个鉴证对象,税务机关进行税务检查时,税务检查的结论与鉴证结论不一致时,如果没有证据证明是因为鉴证人员有违反税法或未按规定执行鉴证程序的行为,所造成的鉴证结论差异。五、法定性原则税法强调法定性原则,对任何事项的确认都必须依法行事,有据可依,不能估计。税务处理以法律为准绳,
14、企业的税款计算正确与否、缴纳期限正确与否、纳税活动正确与否,均应以税法为判断标准。六、证据的取得与分析评价(一)鉴证证据的充分性和适当性。注册税务师执行财产损失鉴证业务时,对所获取证据的充分性和适当性进行评价,首先是考虑是否符合税法规定。这有两层含义,一是税法规定要求提交的证据是否齐全,这是充分性的要求;二是是否按符合该类财产损失鉴证事项的鉴证需要和是否按税法规定的渠道获取证据,这是适当性的要求。(二)鉴证证据的来源。根据财产损失的有关文件规定,获取一般财产损失鉴证证据的渠道有三个:1司法机关、公安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等具有行政职能的机关事业单位;2具有法定资质的社会中介机构;3被
15、鉴证单位。(三)证据的可靠性。证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取证据的具体环境。注册税务师通常按照下列原则考虑证据的可靠性:1从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠;2内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠;3直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠;4以文件记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的证据比口头形式的证据更可靠;5从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠。(四)实施阶段的鉴证程序。审核鉴证实施阶段或称为审核鉴证外勤阶段,是鉴证人员根据鉴证计划对各项鉴证项目进行详细审查,收集鉴证证据并进行评价,借以形成鉴证结论,
16、实现鉴证目标的过程。鉴证实施阶段的工作主要是鉴证测试,包括符合性测试和实质性测试两大类,鉴证人员要通过鉴证测试,取得鉴证证据,形成工作底稿。1鉴证业务的程序。对于财产损失鉴证业务,主要是对证据有效性、合法性的鉴证,因此可以省略内部控制地调查和初步评价。对于财产损失鉴证业务,鉴证人员对被鉴证单位的内部控制应持职业怀疑态度,一般情况下都应省略内部控制的符合性测试,而直接进入实质性测试。注册税务师对非货币资产损失的鉴证,应进行实地考察,确认损失的真实性,但不执行盘点程序,在会计资料方面,仅就进货发票、购销合同、入库单和盘点表等书面证据的充分性和必要性进行鉴证,确认存货的所有权,认定损失的发生情况。对
17、纳税调整证据应执行实质性测试,凭证的合法性、余额的正确性、申报程序的合法性等三个方面是主要鉴证对象。对于会计核算证据仅关注数字逻辑关系的正确性和会计处理方法的合规性。如果纳税人需要进行财务报表审计,应按照中国注册会计师鉴证准则的要求,另行委托注册会计师办理鉴证业务。财产损失鉴证过程中,注册税务师不能越位进行财务报表审计鉴证,在报告和工作底稿当中,不要涉及财务报表审计的内容。2实质性测试。实质性测试,是指对账户余额进行检查和评价而实施的鉴证程序。经济业务实质测试,是为了审定某类或某项经济业务认定的恰当性;余额实质测试,是为了审定某账户余额认定的适当性;分析性测试,也称分析性复核,鉴证人员运用分析
18、性测试可为证实会计报表数据有关关系是否合理提供证据。3实质性测试的性质、时间和范围。(1)实质性测试的性质,是指将要执行的实质性测试程序的种类及其有效性。财产损失鉴证,有关实质性测试应包括经济业务实质测试、余额实质测试和分析性测试等三类。(2)实质性测试的时间。财产损失鉴证中实质性测试的时间,应选择在每个年度财产损失发生后至税法规定的申报终止日,为实质性测试的执行业务期间。(3)实质性测试的范围,是指将要执行的实质性测试所需的样本和证据的数量。财产损失鉴证实质性测试的范围,是指纳税人和中介机构在进行财产损失税前扣除申报时,应取得税法规定应提交的证据和鉴证中需要补充的证据。财产损失鉴证的证据,包
19、括会计核算证据和纳税调整证据。(五)鉴证证据的收集。在鉴证的实施阶段进行的实质性测试中,鉴证人员需要运用鉴证分析方法获取财产损失鉴证事项及有关数据是否合理的证据;运用抽样法和查询法、观察法、核对法、验算法等技术方法,直接审核财产损失项目金额,获取财产损失项目金额是否正确、真实和完整的证据等。鉴证证据,是指鉴证人员对鉴证对象的实际情况作出判断、表明意见,并做出鉴证结论的依据。鉴证证据,根据填报数据来源可以分为以下三类:一是法定证据,申请报批财产损失时税法规定必须提交的有关文件资料;二是会计核算证据,根据核算财产损失的有关会计科目收集的账、证、表等信息资料;三是纳税调整证据,根据税法规定进行纳税调
20、整所需的有关财产损失的文件资料。(六)会计核算证据的取得。交易证据包括:有关发生损失的资产事项购置的文件,如在建工程项目的立项批文、预算总额和建设批准文件,施工承包合同、现场监理施工进度报告等业务资料。取得会计核算证据有两种方式,一是鉴证人员根据财产损失的有关会计资料,通过实施抄录、制表、验算等鉴证程序,所形成的属于工作底稿类的自制证据。二是鉴证人员对财产损失的有关会计资料,比较重要的文件资料、原始凭证等按程序取得的书面证据。(七)纳税调整证据的取得。取得纳税调整证据,一是鉴证人员根据涉及有关财产损失的文件资料,通过实施抄录、制表、验算等鉴证程序,所形成的属于工作底稿类的自制证据。二是鉴证人员
21、根据涉及有关财产损失的文件资料,按程序取得的书面证据。(八)法定证据的取得。(1)一般财产损失鉴证证据的来源根据有关文件规定,获取一般财产损失鉴证证据的渠道有三个,一是司法机关、公安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等具有行政职能的机关事业单位;二是具有法定资质的社会中介机构;三是被鉴证单位。(2)金融企业呆帐损失鉴证证据的来源根据有关文件规定,获取金融企业呆帐损失鉴证证据的渠道有两个,一是司法机关、公安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等具有行政职能的机关事业单位;二是被鉴证单位。(3)停止实物分房后的出售住房损失鉴证证据的来源出售住房损失鉴证的证据,鉴证人员主要从被鉴证单位获取。(九)会计核算
22、证据的鉴证。注册税务师对会计核算证据执行鉴证业务时,仅对会计数据逻辑关系和会计处理方法的合规性进行审核,不履行注册会计师的报表鉴证程序。在审核时发现的未按会计准则核算造成的应计未计会计事项,属于资产负债表日后事项的应调整报告年度的有关会计事项,属于财务报告批准报出日之后企业所得税汇算清缴前的应调整本年度(即报告年度的次年)的汇算清缴事项。(十)纳税调整证据的鉴证。对于纳税调整证据的分析评价,应根据有关证据所反映的交易事项性质差异,将纳税调整证据分为时间性差异证据和永久性差异证据,然后进行纳税调整。当年超标准列支的成本费用,应在申报时做纳税调整,不允许在以后年度结转销售成本时再调整。(十一)法定
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