旅游业会计实务22doc37578659ehtc.docx
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1、旅游业会会计实务务:旅游企业业财务核核算要点点旅游企业业财务核核算相对对于工业业、商业业企业而而言比较较简单,主主要表现现是与工工业企业业、商业业企业等等类型的的企业相相比,旅旅游企业业的收入入、成本本的确认认和计量量较为简简单。但但是,旅旅游企业业财务核核算有其其独特的的特点。本本文拟就就旅游企企业财务务核算主主要会计计科目的的使用、收收入成本本的确认认与计量量等方面面,对旅旅游企业业的核算算要点进进行简要要归纳和和探讨。一、主要会计科目由于旅游企业本身是组织团队旅游,游客到旅行社报名参加旅游,旅行社收取旅游款,构成企业的销售收入。同时组织客人到目的地旅游,组团需要付出的当地旅行社接待费以及
2、租车费、机票费、住宿费、餐费、保险费、门票费等构成了旅行团队的成本。由于行业特点,注定了旅游企业基本上不存在存货核算的问题。因此,在财务核算方面,涉及资金收付的会计科目成为旅游业会计最常用的科目。1、应收帐款除了在营业厅接收散客组团出游之外,旅行社一般情况下需要开拓一些大型企业客户,这些客户为了给员工提供较好的福利政策,以体现企业的凝聚力,一般都会定期组织员工外出考察旅游。门市接收散客组团,一般情况下不存在应收款项的问题。但是对于企业客户多属于固定客户。因此大多数旅行社会先组织员工出游之后才收款,因此形成企业的应收帐款。该科目核算本期收到前期旅游团款及本期应收未收团款。当月收到前期应收款时:D
3、R:现金(银行存款) CR:应收帐款;在月末结转收入时,对尚未收到的旅游团款:DR:应收帐款 CR:主营业务收入;2、预付帐款预付帐款核算主要是在旅游企业支付当期组团出游的旅游费用。支付前期出游团队的旅游费用时候,使用应付帐款科目,不在本科目核算。支付旅游款时:DR:预付帐款 CR:现金(银行存款);月末结转成本时:DR:主营业务成本 CR:预付帐款;3、应付帐款该科目核算本企业支付前期及当期应付而未付的旅游团款。支付前期旅游团费时:DR:应付帐款 CR:现金(银行存款),月末结转成本时候:DR:主营业务成本 CR:应付帐款;4、预收帐款该科目核算本期收到的旅游团款。收到前期旅游团款在应收帐款
4、科目核算,不在本科目核算。收到本期旅游团款时:DR:现金(银行存款) CR:预收帐款;月末结转收入时:DR:预收帐款 CR:主营业务收入。二、收入、成本的确认和计量 一般情况下,旅游企业会计的收入是根据与客户签订的旅游合同来确定的,成本的确认也是则是根据旅游实际发生的费用及与目的地接待旅行社签订的合同来确定。旅游过程中遇到由于种种原因造成的给予客人的折扣等则按照实际情况,按照销售折扣来处理。值得注意的是,在实际工作中,为了简化财务核算的工作量,旅游企业一般在期末确认销售收入及销售成本。以下是企业核算的一般步骤:1、收到当期旅游团款时:DR:现金(银行存款) CR:预收帐款2、收到前期旅游团款时
5、: DR:现金(银行存款) CR:应收帐款3、支付当期旅游团款时: DR:预付帐款 CR:现金(银行存款)4、支付前期旅游团款时:DR:应付帐款CR:现金(银行存款)5、期末结转收入DR:预收帐款 (收当期旅游团款金额)DR:应收帐款 (当期合同金额-收当期旅游团款金额) CR:主营业务收入 (当期旅游合同金额)6、期末结转成本 DR:主营业务成本 (当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用) CR:预付帐款 (支付当期旅游团款金额) CR:应付帐款 (当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用-支付当期旅游团款金额)三、注意点:1、在具体运用应收帐款、预付帐款、应付帐款及预收帐款科目时,需要设
6、置二级科目进行明细核算。鉴于旅游企业的客户非常多,而且很多客户在一个会计年度可能只有一次业务发生。因此,在当前大部分企业均已经实行电算化的情况下,如果在财务软件中各科目下分别设置二级科目,则随着时间的推移,二级科目将不可胜数。因此建议相关企业设置手工明细帐进行辅助核算,这也是旅游业企业独特的较为繁琐的工作。2、税务问题:旅游企业属于服务行业,涉及的税种主要有营业税、教育费附加、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税、印花税、车船使用税、房产税等。其中营业税的处理方法按照销售收入扣除销售成本后的毛利额乘以适用税率确认,在财务处理时要引起注意。其余税种的核算与其他行业相同。一、旅游游服务企企业营业
7、业成本和和费用核核算的特特点和内内容 11.核算算特点 (1)旅旅游服务务企业经经营的项项目多,因因而会计计核算也也有不同同的内容容和方法法。经营营项目有有旅行社社、客房房,客车车出租等等服务业业务,也也有商品品经销业业务,还还有餐饮饮生产服服务性业业务。对对生产服服务性业业务,在在成本费费用核算算上有归归集成本本费用的的核算,对对商品经经营项目目要核算算经营成成本,对对旅行社社、客房房服务,则则主要是是核算营营业费用用和管理理费用。 (2)旅旅游服务务企业与与工业企企业比较较,其主主要特点点在于后后者为物物质产品品生产企企业,会会计核算算的主要要对象是是生产制制造过程程,而前前者为旅旅游服务
8、务性企业业,会计计核算的的主要对对象是商商品经销销和各项项服务过过程。因因此,旅旅游服务务企业的的营业成成本和费费用核算算有其自自身的特特点。 (3)旅旅游服务务企业的的成本项项目和费费用主要要是按营营业成本本和营业业费用划划分的。管管理费用用和财务务费用作作为当期期费用单单独核算算,从每每期的营营业收入入中直接接扣除。 2.营营业成本本和费用用核算的的内容 旅游服服务企业业的成本本和费用用项目一一般是按按费用要要素划分分,即分分为“营营业成本本”、“营营业费用用”、“辅辅助营业业支出”和和“管理理费用”、“财财务费用用”五项项。其中中,辅助助营业支支出在期期末要分分配摊入入各项营营业费用用中
9、。因因此,主主要是使使用“营营业成本本”和“营营业费用用”两个个科目核核算企业业各营业业部门成成本费用用开支。管管理费用用是核算算公司管管理机构构的和非非营业性性的费用用开支。“财财务费用用”则是是核算企企业的利利息支出出、汇兑兑损失和和金融机机构手续续等费用用开支。对对营业成成本和营营业费用用的明细细项目介介绍如下下: (11)营业业成本的的明细项项目: 餐饮营营业成本本:包括括餐厅、酒酒吧、咖咖啡厅等等部门在在经营中中耗用的的各种食食品原材材料、饮饮料、调调料、配配料等的的实际成成本。 商品销销售成本本:指售售出商品品的进价价。 汽车营营业成本本:应比比照运输输企业会会计制度度,即出出租汽
10、车车经营中中所产生生的实际际成本,包包括司机机工资、燃燃料费、材材料费、轮轮胎费、折折旧费、维维修费、养养路费、低低值易耗耗品摊销销,制服服费和其其他直接接费用等等。 旅行社社的营业业成本,包包括各项项代收代代付费用用,如代代收的房房费、餐餐费、交交通费、文文娱费、行行李托运运费、票票务费、门门票费、专专业活动动费、签签证费、陪陪同费、劳劳务费、宣宣传费、保保险费、机机场费等等。照相、洗洗染、修修理等服服务企业业营业成成本主要要指耗用用的原材材料成本本。 (22)营业业费用的的明细项项目: 职工工工资:指指部门管管理人员员和服务务人员的的工资,根根据有关关规定计计提。 职工福福利费:指按国国家
11、规定定企业应应支付给给职工的的洗澡费费、交通通费、独独生子女女费、奶奶费、书书报费、探探亲路费费等各项项费用。 工作餐餐费:指指企业按按规定为为职工提提供工作作餐而支支付的费费用。 物料消消耗:包包括企业业的日常常用品、办办公用品品、日常常维修材材料、零零配件等等支出。 包装费费:指旅旅游服务务企业在在销售商商品等经经营活动动中消耗耗的包装装物品开开支。 保管费费:指旅旅游服务务企业为为客人提提供行李李、服装装等物品品的保管管发生的的开支。 展览费费:指企企业为举举办展览览而发生生的开支支。 清洁卫卫生费:指宾馆馆、饭店店、酒店店、酒楼楼等企业业为保持持服务场场所和设设备的清清洁卫生生而发生生
12、的开支支。 低值易易耗品摊摊销:指指企业使使用的低低值易耗耗品摊入入本期的的金额。折旧费:指企业内部按提供经营服务的固定资产和有关规定计算折旧列入。各部门也可以不计提折旧费,由企业统一计提折旧,列入管理费用。 11)燃料费:指餐饮部门烹饪食品实际支付的煤气费用,客车出租等所耗用汽油、柴油费用的实际支出等。 12)修理费:指部门财产修理的支出。 13)水电费:指企业内部各部门实际水电费支出。 14)制服费:指各部门职工的工作服支出。 15)洗涤费:指企业为洗涤窗帘、桌布、制服等各种织物的开支。 16)租赁费:指部门向外单位租赁财产支付的费用。包括租赁的固定资产改良和大修理工程的支出。 17)劳保
13、用品费:指有关部门职工所需劳保用品支出。 18)保险费:指部门财产向保险公司投保支付的费用。 19)邮电费:指部门实际支付的邮电费。 20)差旅费:指部门职工出差费用。 21)运杂费:指部门购买物品支付的运输费、装卸费、包装费等开支。 22)手续费:指部门在经营过程中支付给其他单位代销、代营手续费。 23)广告费:为推广业务发生的各项支出。 24)存货盘亏、盘盈:指部门存货发生的盘盈或盘亏。 25)其他营业费用:一般包括报纸杂志费、车船使用牌照费、差旅费。 二、营业成本和费用的核算 1.营业成本的核算 企业的营业成本应当与其营业收入相互配比。当月实现的销售收入,应当与其相关的营业成本同时登记入
14、账。旅行社之间的费用结算, 由于有一个结算期,当发生的费用支出不能与实现的营业收入同时入账时,应按计划成本先行结转,待算出实际成本后再结转其差额。 结转营业成本时,借记“营业成本”科目,贷记“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“银行存款”等科目。期末,应将“营业成本”科目余额转入“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。“营业成本”科目的明细账应与“营业收入”科目的明细账设置相适应。 2.营业费用的核算 营业费用是指企业各营业部门在经营中发生的各项费用。费用发生时,借记“营业费用”科目,贷记“现金”、“银行存款”、“累计折旧”、“应付工资”等科目。期末,应将“营业费用”科目余额转入“本年利润
15、”科目。结转后该科目应无余额。“营业费用”科目应按费用项目设置明细账。 三、旅游企业的会计核算 旅游企业财务核算相对于制造业、商品流通业而言比较简单,基本上不存在存货核算的问题,主要是涉及资金收付会计科目的运用较为频繁;另外,其收入、成本的确认和计量也较为简单。 1 主要会计科目 旅游企业在财务核算方面,最常用的科目是涉及资金收付的会计科目。 1.1 预收账款 预收账款主要是核算本期收到的旅游团费。收到本期旅游团费时(凭证摘要:预收XX(客户)或XX(旅游团名)旅游团费):借:现金(银行存款),贷:预收账款-XX团;月末结转收入时:借:预收账款-XX团,贷:主营业务收入。 注意点:凭证附件要有
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