审计案例及其风险评价17234.docx
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1、财务核算方面案例1:“其他应收款”长期挂账,加大坏账风险(一)问题题描述某公司20010年年“其他应应收款“明细账账显示,截截止20010年年10月月末,其其他应收收款-其其他-调调度楼工工程挂账账10554477.111元;其其他应收收款-其其他-应应收环境境治理工工程挂账账15000000元;其其他应收收款-代代垫款项项44225元。进进一步了了解,调调度楼为为19990年工工程超支支款;环环境治理理为19999年年工程超超支款。(二)存在在的风险险巨额“其他他应收款款”长期挂挂账,如如不及时时清理,将将会加大大企业坏账账风险,给给企业造造成无法法挽回的的经济损损失。(三)违反反的法规规、
2、制度度上述事项不不符合企企业会计计准则第第二十七七条规定定:“各种应应收及预预付款项项应当及及时清理理、催收收,定期期与对方方对账核核实,经经确认无无法收回回的应收收账款,应当作作为坏账账损失,计计入当期期损益。”的规定。(四)审计计建议建议对挂账账事项进进行清理理,找出出超支原原因、分分清责任任,尽快快向分公公司分管管领导及及对口业业务部门门汇报,寻寻找解决决的办法法,进行行账务处处理。(五)防范范的措施施1.对往来来款项建建立台账账,由专专人管理理,及时时清算、催催收。2.由登记记往来账账之外的的会计人人员,定定期与对对方核对对往来账目。3.按会计计制度规规定提取取相应的的坏账准准备金。4
3、.将债权权债务管管理纳入入企业综综合管理理的范畴畴,企业业内部各各部门之之间对于于债权债债务的管管理和清清收要有效协作作、相互互配合。5.对难以以收回部部分,及及时向分分公司分分管领导导及对口口业务部部门汇报报,符合合确认坏坏账损失失条件的的,经批批准及时时进行账账务处理理。案例2:在建工程未未及时办办理结算算手续,造造成农电电资产推推迟入账账(一)问题题描述某公司20010年年10月月末科目目汇总表表反映,“在建工程”10月末借方余额为:5241698.01元。具体挂账明细为:A供电所1012600元、B供电所603098.01元、C供电所2310000元、D供电所1316000元。经进一步
4、了解,以上项目均始建于2004年、2005年,目前已全部投入使用,其费用也全部结清。抽取部分相关凭证,未见工程结算。(二)存在在的风险险对已投入使使用且费费用也全全部结清清的工程程项目未未及时办办理竣工工决算手手续,将将会形成成账外固固定资产产,少计计固定资资产折旧旧。存在在资产管管理失控控,会计计信息失失真的风风险。(三)违反反的法规规、制度度上述事项不不符合山山西省电电力公司司工程竣竣工决算算及资产产入账管管理办法法第十十四条“在各各类工程程项目竣竣工验收收交付使使用后的的3个月月(1110KVV及以下下工程)或或6个月月内,完完成竣工工决算报报告的编编制工作作”,第十八条条“各级财财务部
5、门门根据已已批复的的竣工决决算报告告,办理理相应资资产的入入账手续续.”及企业业会计制制度第第三十三三条“所建造造的固定定资产已已达到预预定可使使用状态态,但尚尚未办理理竣工决决算的,应应当自达达到预定定可使用用状态之之日起,根根据工程程预算、造造价或者者工程实实际成本本等,按按估计的的价值转转入固定定资产,并并按本制制度关于于计提固固定资产产折旧的的规定,计计提固定定资产折折旧。待待办理了了竣工决决算手续续后再作作调整。”的规定。(四)审计计建议建议在三个个月内,完完成对上上述工程程进行决决算的审审核、批批复,同同时根据据审核后后的决算算进行资资产入账账和补提提折旧的的账务处处理。(五)防范
6、范的措施施1.对在建建工程项项目加强强监控,及时检查工程项目的竣工验收交付使用时间。督促相关部门在各类工程项目竣工验收交付使用后的3个月(110KV及以下工程)或6个月内,完成竣工决算报告的编制工作。2.各级财财务部门门根据已已批复的的竣工决决算报告告,及时时办理相相应资产产的入账账手续。3.定期清清点实物物资产,确确保账实实相符,对对账实不不符的实实物资产产,及时时报经批批准进行行账务调调整。案例3:固定资产处处置手续续不完善善(一)问题题描述对某公司220099年固定定资产进进行审计计时,发发现下列列两张记记账凭证证:1.20009年44月银收收10#凭证,收收汽车款款2万元元,附件件只有
7、现现金缴款款单1张张。现场场未能提提供处置置固定资资产的相相关批复复,由于于缺少相相关资料料,无法法确认处处置汽车车的相关关信息。2.20009年111月转转账2#凭证,冲冲销固定定资产价价值(77辆汽车车)43340443.775元。附附件中,未未见到山山西省电电力公司司农电财财务管理理办法中中要求的的“山西省省电力公公司固定定资产报报废审批批表”。(二)存在在的风险险固定资产的的出售、报报废没有有严格遵遵守相关关制度规规定,可可能造成成国有资资产流失失,或相相关人员员滥用职职权,利利用处置置固定资资产的便便利从中中谋取私私利。(三)违反反的法规规、制度度上述事项不不符合山西省电力公司农电财
8、务管理办法中第三十一条“(二)加强对固定资产的管理,建立固定资产卡片,并对资产变动情况进行详细记录”以及填报附件二-2.7“山西省电力公司固定资产报废审批表”的规定。(四)审计计建议完善资产处处置的相相关手续续,以确确保资产产处置的的真实性性。检查查处置资资产的已已使用年年限和净净值,查查明有无无低价处处置国有有资产问问题。(五)防范范的措施施1.加强对对固定资资产的管管理,建建立固定定资产卡卡片账,并对对资产变变动情况况进行详详细记录录。2.报废固固定资产产应严格格遵守资资产报废废审批制制度。每每项报废废固定资资产都要要填写“山西省省电力公公司固定定资产报报废审批批表”,按规规定程序序报批。
9、案例4:实收资本不不实或随随意增减减变动(一)问题题描述审计人员对对XX供电电支公司司多经企企业XXX供电局局电力工工程队、XXX电力力工程有有限公司司、XXX电力实实业公司司进行审审计时,发发现“实收资资本”核算存存在下列列问题:1.XX供供电局电电力工程程队截至至20008年底底,注册册资金110000万元,实实收资本本账面数数31.5万元元,形成成差额9968.5万元元。2.XX电电力工程程有限公公司20001年年7月收收到送变变电工程程公司入入股投资资款200万元,记记入“实收资资本法人资资本金”。20008年110月无无依据减减少“实收资资本法人资资本金”20万万元,挂挂其他应应付款
10、-送变变电工程程公司。3.XX电电力实业业公司“其他应应收款XX供供电支公公司”单边挂挂账,虚虚增实收收资本1100万万元,记记账凭证证附件中中有支公公司经理理的签字字,XXX供电支支公司财财务账面面未反映映此笔借借款。(二)存在在的风险险实收资本出出资不到到位或随随意增减减变动。存在虚假出资、抽逃资本的风险。(三)违反反的法规规、制度度上述事项违违反公公司法第三十六条:“公司成立后,股东不得抽逃出资。”第四十四条:股东会会议作出增加或者减少注册资本的决议,必须经代表三分之二以上表决权的股东通过。”(四)审计计建议建议三家多多经公司司认真核核实并调调整账面面“实收资资本”,确保保账面“实收资资
11、本”的真实实性。对对出资不不足部分分,应由由出资人人及时补补足;对对抽逃资资本部分分,应及及时追回回;对虚虚假出资资部分,应应调减账账面资本本。(五)防范范的措施施1.供电分分公司(支支公司)审审计部门门每次审审计时认认真核查查“实收资资本”有无增增减变动动及变动动的理由由和手续续,查明明是否严格格按法定定程序进进行增减减变动,有无随意抽逃资本问题。2.一旦发发现虚假假出资和和抽逃资资本问题题,立即即查清相相关责任任人,并并及时追追回抽逃逃资本。3.严格遵遵守公公司法相相关规定定,使公公司的资资本符合合资本本保全原原则,即即资本确确定原则则,资本本维持原原则,资资本不变变原则。案例5:账表不符
12、,会会计信息息失真(一)问题题描述审计人员在在抽查XXX支公司机机关20010年年成本费费用明细细账和相关关会计报报表时,发发现电力力产品其其他费用用明细表表中“租赁费费”本年实实际 1188112588元、“运输费费”本年实实际27759224.447元,而而明细账账中“租赁费费”本年实实际0元元、“运输费费”本年实实际211571182.47元元。出现现报表与与明细账账科目金金额不符符,导致致该单位位会计信信息不真真实。(二)存在在的风险险会计信息失失真可能能导致企企业管理理层和其其他会计计信息使使用者做做出错误误判断,引引发管理理层经营营决策风风险和其其他信息息使用者者相关决决策风险险。
13、(三)违反反的法规规、制度度上述事项违违反会会计法第第十七条条:“各单位位应当定定期将会会计账簿记录录与实物物、款项项及有关关资料相相互核对对,保证证会计账账簿记录录与实物物及款项项的实有有数额相相符、会会计账簿记录录与会计计凭证的的有关内内容相符符、会计计账簿之间间相对应应的记录录相符、会会计账簿记录录与会计计报表的的有关内内容相符符。”的规定定(四)审计计建议建议该单位位根据相相关账户户的真实实信息对对会计报报表进行行调整,确确保会计计账簿记录录与会计计报表的的有关内内容相符符。(五)防范范的措施施1.加强会会计核算算工作的的规范性性,要求求各单位位认真进行行账证核核对、账账账核对对、账实
14、实核对、账账表核对对,在确确保账实实相符的的情况下下再编制制财务报报表。2.加强会会计人员员的后续续教育,提提高会计计人员的的专业知知识、专专业技能能和职业业道德素素养,培培养会计计人员的的风险意意识,使使其充分分认识会会计信息息失真的的危害性性。3.单位负负责人重重视会计计基础工工作,组组织做好好财务的的监督与与稽核工工作,建建立对财财务基础础工作的的定期稽稽核制度度。案例6:违规提供担担保,造造成国有有资产损损失(一)问题题描述审计发现,XXX支公司20008年年分两次次为无资资本纽带带关系的的A公司司提供贷贷款担保保。后因因该公司司无力偿偿还银行行贷款而而宣告破破产,贷贷款行于于1999
15、4年从从XX支公司电电费账户中扣扣款933.644万元。截截止审计计日,该该笔款仍仍挂账“其他应应收款银行扣扣贷款”科目,因A公公司资不不抵债且且已破产产,该笔笔款项实实际已无无法追回回,造成成公司国国有资产产损失993.664万元元。(二)存在在的风险险该公司未严严格执行行担保报报批制度度,违规规对外提提供担保保,且对对被担保保企业的的经营状状况缺乏乏监控,存在国有资产流失的风险。(三)违反反的法规规、制度度该事项违反反了担担保法“企业法人的分支机构、职能部门不得为担保人。企业法人的分支机构由法人书面授权的,可以在授权范围内提供担保”与国家电网公司担保管理暂行办法第六条“担保人须具备以下条件
16、:具有企业法人资格,能独立承担民事责任;.”及第七条“企业不得为非被投资企业或个人提供担保”的有关规定。(四)审计计建议进一步追查查贷款担担保的决决策责任任人,将将无法收收回的“其他应应收款银行扣扣贷款”报经主主管部门门批准,按按会计准准则规定定作坏账账损失处处理。(五)防范范的措施施1.要求各各单位严严格遵守守担保保法和和国家家电网公公司担保保管理暂暂行办法法的相相关规定定,严禁禁违规对对外提供供贷款担担保。2.提高单单位负责责人风险险意识,将决策策失误纳纳入业绩绩考核的的内容。案例7:虚列会议费费,私设设“小金库库”(一)问题题描述审计发现,XXX公司司多次以以虚列会会议费的的形式套套取现
17、金金来私设设“小金库库”,存在在严重的的违纪违违规行为为。经核核实,经经该单位位主要领领导授意意,计划划、生技技、基建建等部门门分别以以召开计计划安排排会、安安全检查查总结会会、工程程协调会会等名义义套取现现金488万元(共共计3笔笔,每次次16万万元),并并将该现现金存放放于基建建科科长长个人的的存折里里,进行行“账外账账”核算。该该公司主主要领导导将该资资金一部部分用于于发放公公司小团团体福利利、奖金金等,另另一部分分用于消消费性支支出。截截至审计计日,已已累计支支出400万元。(二)存在在的风险险该公司主要要领导授授意设置置“小金库库”,法制制意识淡淡薄。存存在虚列列费用,隐隐瞒利润润引
18、发的的税务风风险,以以及违规规设立和和使用账账外资金金的违规规处罚风风险。(三)违反反的法规规、制度度一是违反现现金管理理暂行条条例实施施细则第第十二条条“不准准谎报用用途套取取现金;不准将将单位收收入的现现金以个个人名义义存入储储蓄;不不准保留留账外公款款(即小小金库);二是违违反财财政部、审审计署、中中国人民民银行关关于清理理检查“小小金库”的的具体规规定的通通知(财财监字19995229号)第第二条:凡违反反国家财财经法规规及其他他有关规规定,侵侵占、截截留国家家和单位位收入,未未列入单单位财务务会计部部门账内内或未纳纳入预算算管理,私私存私放放的各项项资金,均均属“小小金库”。(四)审
19、计计建议严格按照中中共中央央办公厅厅、国务务院办公公厅关关于深入入开展“小金库库”治理工工作的意意见(中办发发2000918号号)的相相关规定定,以及及国网公公司关关于转发发设立“小金库库”和使用用“小金库库”款项违违法违纪纪行为政政纪处分分暂行规规定的通知知,调整相相关费用用或利润润账户,追究有关责任人员,并追回违规使用的账外资金。(五)防范范的措施施1.定期对对“小金库库”行为清清理检查查,防止止通过隐隐匿收入入、虚列支支出、转移资资产等类似违法法手段设设立“小金库库”。2.各级单单位主要要负责同同志要亲亲自抓“小金库库”专项治治理工作作,组织织制定本本单位实实施方案案,明确确专项治治理的
20、范范围、内内容、步步骤、政政策规定定和要求求,分解解落实具具体措施施,周密密安排,很抓落实,确保“小金库”治理工作深入有效开展。案例8:资金管理不不规范,现现金收付留隐患患(一)问题题描述1.大额支支付现金金未记账账。XXX支公司司20008年11月职工工A看病病应急借借款提取取现金110万元元,2月月银行对对账单显显示退回回现金。但但20008年11月、22月现金金日记账账均未反反映此笔笔记录。2.库存现现金超限限额。XXX支公司物物资公司司20008年11-100月现金金日记账账反映,每每月现金金余额均均在100万元以以上,库库存现金金超限额额。3.超范围围使用现现金。XXX支公公司200
21、08年年12月月用现金金支付农农网变电电站绿化化、硬化化、抹墙墙款1.3万元元。XXX支公司司20008年112月以以现金支支付车辆辆购置税税1.226万元元。4.坐支现现金。XXX支公公司农电电总站220088年现金金日记账账,每月月以现金金收回的的电费,未按规规定送存存银行,直接进进行现金金支出。5.会计记记账不及及时,现现金未序序时记账账。XXX支公司司20008年112月提提现677.6万万元。附附件中附附有7份份现金支支票存根根,日期期为20008年年8月-111月。(二)存在在的风险险资金管理不不规范,容易出现私存私放、违规出借、挪用贪污等问题。存在账实不符、财产损失和人员舞弊风险
22、。(三)违反反的法规规、制度度上述事项违违反现现金管理理暂行条条例第五条条:“开户单单位可以以在规定定范围内内使用现现金,结算起起点定为为10000元。超超过结算算起点的的部分,应应当以支支票或者者银行本本票支付付。”第十条条“经核定定的库存存现金限限额,开开户单位位必须严严格遵守守。需要要增加或或者减少少库存现现金限额额的,应应当向开开户银行行提出申申请,由由开户银银行核定定。”第十二二条“开户单单位应当当建立健健全现金金账目,逐逐笔记载载现金支支付。账账目应当当日清月月结,账账款相符符。”第二十十一条:“未经批批准坐支支或者未未按开户户银行核核定的坐坐支范围围和限额额坐支现现金的应应承担法
23、法律责任任。”(四)审计计建议未及时入账账的现金金收支补补记入账账;超库库存限额额部分及及时送存存银行;超范围围使用现现金和随随意坐支支现金的的及时更更正,防防止再犯犯。(五)防范范的措施施1.依据现现金管理理暂行条条例的的规定,加加强现金金管理,规规范现金金收支行行为,保保证国有有资产的的安全完完整性。2.加强职职业道德德教育和和培训,培养财务会计人员遵纪守法意识。案例9:年末抄表时时间提前前,少计计当年售售电收入入(一)问题题描述2010年年末,XXX分公司提提前抄表表,将结结存售电电量计入入20111年。据据不完全全统计,AA支公司司结存电电量28816万万KWHH,B支支公司335kV
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