国税增改增培训.ppt
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1、营改增(VAT)2021/9/271建筑业建筑服务,是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。房地产业销售不动产,是指转让不动产所有权的业务活动。不动产,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。生活服务业生活服务,是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。金融业金融服务,是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金
2、融商品转让。11%11%6%6%2016年5月1日,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围,由缴纳营业税改为缴纳增值税。2021/9/272新建、改建建筑物、构筑物,工程服务工程服务建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业各种窑炉和金属结构工程作业建筑建筑2021/9/273生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程安装服务安装服务被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安
3、装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费,按照安装服务缴纳增值税建筑建筑2021/9/274建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。修缮服务修缮服务对建筑物、构筑物进行修饰装修,使之美观或者具有特定用途的工程作业。其他其他钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物剥离和清理等工程作业。装饰服务装饰服务建筑建筑2021/9/275纳税人分类024一般纳税人小规模纳税人2021/9/276 标准:应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过财政部和国家
4、税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。纳税人分类022021/9/277批发零售货物生产、应税劳务营改增纳税人(7+1及2016年改增企业)8080万5050万500500万纳税人分类02一般纳税人达标标准一般纳税人达标标准2021/9/278未达标申请:年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外,一经登
5、记为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。(不可逆)(注销或被取消辅导期一般纳税人资格,转为小规模纳税人)纳税人分类022021/9/279基础电信不动产租赁邮政建筑销售不动产交通运输转让土地使用权11%11%增值税税率032021/9/2710有形动产租赁17%17%融资性售后回租业务自2016年营改增以后属于金融服务中的贷款服务,按照6%税率境内单位和个人发生的跨境应税行为,税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。除本除本上述上述规定外,规定外,其余改增行业其余改增行业税率为税率为6%6%。2021/9/2711海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票农产品销售发票和完税凭证准予抵扣
6、增值税销售提供进口2 增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)P 37准予抵扣的进项税额04增值税扣税凭证进口从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。2021/9/2712集体福利或者个人消费购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产纳税人的交际应酬消费属于个人消费免征增值税项目不准予抵扣增值税2简易计税方法计税项目不准予抵扣的进项税额05纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。2021/9/2713不动产,以及该不动产所
7、耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。不准予抵扣增值税2购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。不准予抵扣的进项税额05非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。1 12 23 34 42021/9/2714餐饮服务贷款服务不准予抵扣增值税2旅客运输服务不准予抵扣的进项税额05购进的居民日常服务娱乐服务2021/9/2715 财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税201636号,以下简称“36
8、号文”)附件1营业税改征增值税试点实施办法第二十七条规定规定:“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。”其他未列明的生活服务可以抵扣,因此,很多企业就认为,只要有专用发票就可以抵扣。这是不对的,必须要区分具体情况。不准予抵扣的进项税额052021/9/2716 住宿服务是生活服务业的一部分,可以抵扣,如员工出差、会 议等发生的住宿支出可以抵扣。问:有的企业为总部派来的高管长期租住酒店是否可以抵扣?答:属于个人消费。不可以抵扣 问:企业会定期组织职工出外旅游 答:属于集体福利,不可以抵扣不准予抵扣的进项税额052021/9/
9、2717简易计税方法06公共交通运输动漫企业电影放映服务仓储服务装卸搬运服务收派服务文化体育服务试点之日前,经营租赁服务建筑服务销售不动产2021/9/2718建筑行业简易计税方法06一般纳税人 清包工、甲供工程、建清包工、甲供工程、建筑工程老项(即:筑工程老项(即:建筑建筑工程施工许可证工程施工许可证或建筑或建筑工程承包合同注明的合同工程承包合同注明的合同开工日期在开工日期在20162016年年4 4月月3030日日前的工程项目)可选择适前的工程项目)可选择适用简易计税方法计税。用简易计税方法计税。一般人跨县一般人跨县(市市)提供建筑服提供建筑服务,务,用用一般计税方法计税的一般计税方法计税
10、的税额税额=全部价款和价外费用全部价款和价外费用-分包款后分包款后x2%(2%(预征率预征率)在建筑服务发生地预缴,向在建筑服务发生地预缴,向机构所在地主管税务机关进机构所在地主管税务机关进行纳税申报行纳税申报。2021/9/2719建筑行业简易计税方法06小规模纳税人跨县跨县(市市)提供建筑服务的,提供建筑服务的,在建筑服务发生地预缴,在建筑服务发生地预缴,向机构所在地主管税务机向机构所在地主管税务机关纳税申报。关纳税申报。小规模以及选择简易小规模以及选择简易计税,应以取得的全部价计税,应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,分包款后的余额为销售额
11、,按照按照3%3%的征收率计算应纳的征收率计算应纳税额。税额。2021/9/2720取得取得(不含自建不含自建)的不动产的不动产,可以选择适用简易计税方法,可以选择适用简易计税方法税额税额=全部价款和价外费用全部价款和价外费用-购置原价购置原价(取得不动产时的作价取得不动产时的作价)x x5 5 5 5%(征收率)(征收率)(征收率)(征收率)不动产所在地预缴,不动产所在地预缴,再再向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。销售不动产一般人销售2016年4月30日前自建的不动产自建的不动产,可以选择适用简易计税方法,可以选择适用简易计税方法税额税额=全部价款和
12、价外费用全部价款和价外费用x x5 5 5 5%(征收率)(征收率)(征收率)(征收率)不动产所在地预缴,不动产所在地预缴,再再向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。简易计税方法06房地产开发企业中的一般纳税人,销售自行开发的房地产老项目,可房地产开发企业中的一般纳税人,销售自行开发的房地产老项目,可以选择适用简易计税方法按照以选择适用简易计税方法按照5%5%的征收率计税。的征收率计税。2021/9/2721取得取得(不含自建不含自建)的不动产的不动产,应适用一般计税方法应适用一般计税方法税额税额=全部价款和价外费用全部价款和价外费用-购置原价购置原价(取
13、得不动产时的作价取得不动产时的作价)x x5 5 5 5%(预征率)(预征率)(预征率)(预征率)不动产所在地预缴,不动产所在地预缴,再再向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般人销售2016年5月1日后自建的不动产自建的不动产,应适用一般计税方法应适用一般计税方法税额税额=全部价款和价外费用全部价款和价外费用x x5 5 5 5%(预征率)(预征率)(预征率)(预征率)不动产所在地预缴,不动产所在地预缴,再再向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。简易计税方法06销售不动产销售不动产2021/9/2722取得取得(不
14、含自建不含自建)的不动产的不动产,(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产产)税额税额=全部价款和价外费用全部价款和价外费用-购置原价购置原价(取得不动产时的作价取得不动产时的作价)x x5 5 5 5%(征收率)(征收率)(征收率)(征收率)不动产所在地预缴,不动产所在地预缴,再再向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。小规模纳税人销售自建的不动产自建的不动产,税额税额=全部价款和价外费用全部价款和价外费用x x5 5 5 5%(征收率)(征收率)(征收率)(征收率)不动产所在地预缴,不动产所在地预缴
15、,再再向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。简易计税方法06销售不动产销售不动产房地产开发企业中的小规模纳税人,销售自行开发的房地产项目,按照房地产开发企业中的小规模纳税人,销售自行开发的房地产项目,按照5%5%的征收率计税。的征收率计税。2021/9/2723销售销售营改增之日前营改增之日前取得或自建取得或自建取取得得营改增之日后营改增之日后取得或自建取得或自建增值税增值税一般纳一般纳税人税人可选按可选按简易征收简易征收自自建建税额税额=全部价款和全部价款和价外费用价外费用x5%x5%(征(征收率)收率)按照一般计税按照一般计税自自建建税额税额=全部价款
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