《审计准则阮慧荣》PPT课件.ppt
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1、学习目的与要求学习目的与要求通过本章学习,使学生明确审计准则的意义与作用,了解国际审计准则体系,掌握我国审计准则体系的构成、约束力与适用范围;了解审计的一般程序,掌握各个审计阶段应做的重要工作,明确审计的重要性、审计风险、审计计划的主要内容,充分认识后续审计的重要意义。教学重点与难点教学重点与难点审计准则的一般内容结构政府审计准则民间审计准则审计程序各阶段的主要工作 麦克森麦克森罗宾斯罗宾斯(MckessonMckessonRobbinsRobbins药材公司案例药材公司案例 1 1)疑点)疑点 19381938年初,长期贷款给罗宾斯药材公司的年初,长期贷款给罗宾斯药材公司的债权人债权人米利安
2、米利安汤普森公汤普森公司在司在审核审核罗宾斯公司的财务报表时发现两个方面令人费解:罗宾斯公司的财务报表时发现两个方面令人费解:第一,罗宾斯药材公司中的制药原料部门,本来是个盈利率较高的第一,罗宾斯药材公司中的制药原料部门,本来是个盈利率较高的部门,但该部门却一反常态地没有现金积累,而且流动资金亦未见增加。部门,但该部门却一反常态地没有现金积累,而且流动资金亦未见增加。相反,该部门还不得不依靠管理者重新调集资金来进行再投资,以维持相反,该部门还不得不依靠管理者重新调集资金来进行再投资,以维持市场。市场。第二,公司董事会曾开会决议,要求公司减少存货金额,并要求现第二,公司董事会曾开会决议,要求公司
3、减少存货金额,并要求现任经理菲利普任经理菲利普科斯特执行这一决定。然而到科斯特执行这一决定。然而到19381938年年底,公司存货反年年底,公司存货反而增加了而增加了100100万美元。万美元。满怀疑虑的汤普森公司立即表示,如果公司管理者不提出表明制药满怀疑虑的汤普森公司立即表示,如果公司管理者不提出表明制药原料存货实际存在的证据,就拒绝认购原料存货实际存在的证据,就拒绝认购300300万美元的债券,也不再予以万美元的债券,也不再予以贷款,并请求官方协调控制证券市场的权威机构贷款,并请求官方协调控制证券市场的权威机构美国证券交易委员美国证券交易委员会立案调查。会立案调查。2 2)重新审计结果)
4、重新审计结果 普赖斯普赖斯沃特豪斯事务所负责审计。在查看审计人员出沃特豪斯事务所负责审计。在查看审计人员出具的审计报告中,审计人员每年都对公司的具的审计报告中,审计人员每年都对公司的财务状况及经营财务状况及经营成果发表了成果发表了“正确、适当正确、适当”的审计意见的审计意见。调查人员发现:调查人员发现:19371937年年1212月月3131日合并资产负债表合计有日合并资产负债表合计有总资产万美元,但其中的万美元是虚构的总资产万美元,但其中的万美元是虚构的(其中存货虚构其中存货虚构l l 000000万美元,销售收入虚构万美元,销售收入虚构900900万美元,银行存款虚构万美元万美元,银行存款
5、虚构万美元);在;在19371937年年度合并损益表中,虚假的销售收入和毛利分年年度合并损益表中,虚假的销售收入和毛利分别达到别达到1 8201 820万美元和万美元和180180万美元。万美元。发现该公司发现该公司经理经理菲利普菲利普科斯特及其同伙穆西卡等人,科斯特及其同伙穆西卡等人,都是都是犯有前科的诈骗犯犯有前科的诈骗犯,他们都是利用了假名,混入公司并,他们都是利用了假名,混入公司并爬上了公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的主爬上了公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的主要岗位上,相互勾结,利用公司要岗位上,相互勾结,利用公司内部控制的薄弱内部控制的薄弱,贪污公司,贪污公司
6、巨款,使股东和债权人蒙受了巨大的损失。巨款,使股东和债权人蒙受了巨大的损失。3 3)诉讼)诉讼 汤普森公司汤普森公司指控指控普赖斯沃特豪斯事务所。汤普森公司普赖斯沃特豪斯事务所。汤普森公司认为其之所以给罗宾斯公司贷款,是因为信赖了事务所出具认为其之所以给罗宾斯公司贷款,是因为信赖了事务所出具的审计报告,要求普赖斯的审计报告,要求普赖斯沃特豪斯事务所沃特豪斯事务所赔偿他们的全部赔偿他们的全部损失损失。普赖斯沃特豪斯事务所拒绝赔偿要求,他们认为,他普赖斯沃特豪斯事务所拒绝赔偿要求,他们认为,他们执行的审计,遵循了美国注册会计师协会在们执行的审计,遵循了美国注册会计师协会在19361936年颁布的年
7、颁布的财务报表检查财务报表检查中所规定的各项规则。药材公司的欺骗是中所规定的各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门由于经理部门共同串通合谋所致共同串通合谋所致,审计人员对此,审计人员对此不负任何责不负任何责任任。在证券交易委员会的调解下,事务所以退回历年来收取。在证券交易委员会的调解下,事务所以退回历年来收取的审计费用共的审计费用共5050万美元,作为对汤普森公司债权损失的赔偿。万美元,作为对汤普森公司债权损失的赔偿。4 4)案例分析)案例分析 麦克逊麦克逊罗宾斯公司破产案对民间审计界提出了新罗宾斯公司破产案对民间审计界提出了新的课题。首先此案件的披露对美国民间审计在的课题。首先此案件的披露对
8、美国民间审计在社会的声誉社会的声誉产生了极大的负面影响,使社会公众对处于独立地位的民产生了极大的负面影响,使社会公众对处于独立地位的民间审计及审计结论的信任度急剧下降;其次提出了民间审间审计及审计结论的信任度急剧下降;其次提出了民间审计计工作质量工作质量如何保证,怎样发挥民间审计在社会经济发展如何保证,怎样发挥民间审计在社会经济发展中的应有作用,如何保证民间审计的生存和发展等问题。中的应有作用,如何保证民间审计的生存和发展等问题。该案件暴露出了该案件暴露出了审计程序审计程序及及审计方法审计方法上的诸多问题。上的诸多问题。如:应收账款审计中未经向债务人函证即予确认问题;存如:应收账款审计中未经向
9、债务人函证即予确认问题;存货未经实地盘点即予确认问题;销售收入、银行存款未经货未经实地盘点即予确认问题;销售收入、银行存款未经必要核实即予确认问题;必要核实即予确认问题;忽视忽视内部控制制度评审问题等。内部控制制度评审问题等。5 5)意义和影响)意义和影响 对对完善完善民间审计规范起到了重要的推进作用,为民间审计规范起到了重要的推进作用,为19471947年出台的年出台的审计标准草案审计标准草案奠定了客观基础。奠定了客观基础。19471947年审计程年审计程序委员会发表了题为序委员会发表了题为审计准则试行方案审计准则试行方案公认的重要性和范围公认的重要性和范围的的专题报告。专题报告。审计准则试
10、行方案审计准则试行方案的颁布,标志着世界上第一部审计准的颁布,标志着世界上第一部审计准则的初步成型,具有划时代的历史意义。则的初步成型,具有划时代的历史意义。审计委员会制度建立审计委员会制度建立 一般认为,审计委员会制度一般认为,审计委员会制度起源于起源于19381938年发生的麦克森年发生的麦克森 罗宾斯罗宾斯药材公司案例。针对此案,建议药材公司案例。针对此案,建议“由公司的由公司的非执行董事非执行董事组成一个特殊的组成一个特殊的委员会来委员会来选择选择公司的审计人员公司的审计人员”,即审计委员会。随后,审计委员会制,即审计委员会。随后,审计委员会制度受到空前的重视,功能也不断拓展。度受到空
11、前的重视,功能也不断拓展。著名史学家迈克尔著名史学家迈克尔查特菲尔德在论及审计准则的发展时指出:查特菲尔德在论及审计准则的发展时指出:“麦克森麦克森罗宾斯公司的舞弊事件将审计人员的作用及其证明职能的范围罗宾斯公司的舞弊事件将审计人员的作用及其证明职能的范围告诉了审计报告的读者,从而告诉了审计报告的读者,从而促进了审计准则的发展促进了审计准则的发展。”麦克森麦克森罗宾斯药材公司案例也为罗宾斯药材公司案例也为建立起现代美国审建立起现代美国审计的基本模式计的基本模式在评价内部控制基础上的抽样审计,奠定了基础。在评价内部控制基础上的抽样审计,奠定了基础。一、什么是审计准则审计准则是审计准则是指指规定审
12、计人员资格规定审计人员资格和和指导审计人员指导审计人员行为行为的基本原则。的基本原则。(1)对审计主体的规范和要求(资格和行为)对审计主体的规范和要求(资格和行为)(2)审计工作的质量要求)审计工作的质量要求第一节第一节 审计准则审计准则(三)作用1、为审计人员提供了审计工作规范2、为评价审计工作质量提供了衡量尺度3、有助于维护公众和审计人员的正当权益4、为审计教育充实了内容审计准则的结构内容一般准则:审计人员资格和执业行为的准则。外勤工作准则:执行业务过程中遵循的准则。报告准则:编写审计报告是遵循的准则。二、我国审计准则的主要内容二、我国审计准则的主要内容审计准则按规范对象不同,可分为独立审
13、计准则、政府审计准则和内审计准则按规范对象不同,可分为独立审计准则、政府审计准则和内部审计准则。部审计准则。政府审计准则政府审计准则是为政府审计人员执行审计业务建立标准和提供指是为政府审计人员执行审计业务建立标准和提供指南。政府审计准则南。政府审计准则起始于起始于2020世纪世纪7070年代的美国。年代的美国。19721972年,美国审计总年,美国审计总署结合政府审计的特殊性发表了署结合政府审计的特殊性发表了政府机构计划项目、活动和职责的政府机构计划项目、活动和职责的审计准则审计准则,此后,世界上许多国家都制定了政府审计准则。我国曾,此后,世界上许多国家都制定了政府审计准则。我国曾于于1996
14、1996年年1212月由审计署首次颁布月由审计署首次颁布基本准则基本准则。20002000年年1 1月又颁布了月又颁布了国家审计基本准则国家审计基本准则,上述准则同时废止。,上述准则同时废止。20002000年年8 8月,又颁布月,又颁布了了审计机关审计方案准则审计机关审计方案准则、审计机关审计证据准则审计机关审计证据准则、审计审计机关审计工作底稿准则机关审计工作底稿准则、审计机关审计报告编审准则审计机关审计报告编审准则、审计审计机关审计复核准则机关审计复核准则等五个具体准则。等五个具体准则。中华人民共和国国家审计准则中华人民共和国国家审计准则已经审计署审计已经审计署审计长会议通过,现予公布,
15、自长会议通过,现予公布,自2011年年1月月1日起施行。日起施行。内部审计准则内部审计准则是为内部审计人员执行业务建立标准和提供指南,是为内部审计人员执行业务建立标准和提供指南,内部审计准则同样内部审计准则同样起始于起始于2020世纪世纪7070年代的美国。美国内部审计师协年代的美国。美国内部审计师协会于会于19741974年成立了专业标准和职责委员会,负责制定内部审计准则,年成立了专业标准和职责委员会,负责制定内部审计准则,并于并于19781978年年6 6月通过了月通过了内部审计专业实务准则内部审计专业实务准则。此后,其他一些。此后,其他一些国家也相继制定了自己的内部审计准则。国家也相继制
16、定了自己的内部审计准则。我国内部审计准则我国内部审计准则 自自20002000年起,中国内部审计协会通过新组建的准则委员会,组织年起,中国内部审计协会通过新组建的准则委员会,组织部分省市内部审计协会、部门、企事业单位内部审计机构及高等院部分省市内部审计协会、部门、企事业单位内部审计机构及高等院校的专家教授、实务和法律工作者起草、研讨内部审计准则。校的专家教授、实务和法律工作者起草、研讨内部审计准则。20032003年年4 4月月1212日发布了内部审计基本准则、内部审计人员职业道日发布了内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和德规范和第第1-101-10号号内部审计具体准则;内部审计具体准
17、则;20042004、2005 2005 年中国内部审计协会又先后发布第年中国内部审计协会又先后发布第11151115号和第号和第16-16-2020号内部审计具体准则。号内部审计具体准则。20052005年初中国内部审计协会继续发布了内年初中国内部审计协会继续发布了内部审计实务指南第部审计实务指南第1 1号号-建设项目内部审计建设项目内部审计和实务指南第和实务指南第2 2号号物资采购内部审计物资采购内部审计。截至。截至20052005年,中国内部审计准则体系已经年,中国内部审计准则体系已经基本形成。基本形成。内部审计准则体系的架构内部审计准则体系的架构是内部审计工作规范体系的重要部分,为衡量
18、是内部审计工作规范体系的重要部分,为衡量评价内部审计工作提供依据。评价内部审计工作提供依据。我国的内部审计准则体系由我国的内部审计准则体系由三个层次三个层次组成:组成:第一层次:第一层次:基本准则基本准则,是准则体系的总纲,起统驭,是准则体系的总纲,起统驭作用,对一般准则、作业准则、报告准则、内部管理准作用,对一般准则、作业准则、报告准则、内部管理准则的内容和标准作出原则性规范。则的内容和标准作出原则性规范。第二层次:第二层次:具体准则具体准则,是对一般审计业务和管理审,是对一般审计业务和管理审计业务及其报告类工作的规范。计业务及其报告类工作的规范。第三层次:第三层次:实务指南实务指南,指南依
19、据内部审计基本准则,指南依据内部审计基本准则和具体准则制定,为特殊审计业务提供程序、内容、技和具体准则制定,为特殊审计业务提供程序、内容、技术方法上的指导意见,具有较强的可操作性。术方法上的指导意见,具有较强的可操作性。三、民间三、民间审计准则审计准则 19171917年美国会计师协会制定的第一个关于审计范年美国会计师协会制定的第一个关于审计范围的权威性公告围的权威性公告统一会计统一会计开始,标志着审计准开始,标志着审计准则的演进进入了产生阶段。则的演进进入了产生阶段。美国美国民间审计准则民间审计准则产生的诱因产生的诱因-麦克森麦克森罗宾斯罗宾斯公司舞弊案公司舞弊案,对审计职业界产生了广泛的影
20、响,职业,对审计职业界产生了广泛的影响,职业界开始思考如何保证审计人员具备起码的专业素质,界开始思考如何保证审计人员具备起码的专业素质,并在实施审计工作中有明确的指南可资遵循,以便保并在实施审计工作中有明确的指南可资遵循,以便保证审计质量。证审计质量。美国公认审计准则美国公认审计准则一般一般准则准则外勤外勤准则准则报告报告准则准则专业胜任能力专业胜任能力超然独立超然独立应有的职业谨慎应有的职业谨慎遵循遵循GAAPGAAP一般公认会计原一般公认会计原则则会计处理一贯性会计处理一贯性充分适当地披露充分适当地披露审计意见的表达审计意见的表达计划与督导计划与督导内部控制测试内部控制测试获取充分相关审计
21、证据获取充分相关审计证据美国公认审计准则一般准则:一般准则:审核检查应由经过充分技术培训、具有足够业务胜任能审核检查应由经过充分技术培训、具有足够业务胜任能力的人员担任。力的人员担任。执行业务时,注册会计师必须保持超然独立的观念和态执行业务时,注册会计师必须保持超然独立的观念和态度。度。执行审计业务与编写审计报告时,注册会计师应克守职执行审计业务与编写审计报告时,注册会计师应克守职业上应有的谨慎。业上应有的谨慎。(2)(多)注册会计师专业胜任能力应当从()方面评价:A 学识与经验;B 专业训练;C 独立性;D 分析判断能力A B D(3)(多)注册会计师执行审计业务时,最起码应当保持:A 遵守
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