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1、本章本章应应重点关注如下考点:重点关注如下考点:1、股份股份支付的主要环节;支付的主要环节;2、以以权益结算的股份支付的会计处理;权益结算的股份支付的会计处理;3、以以现金结算的股份支付的会计处理现金结算的股份支付的会计处理。第十八章第十八章 股份支付股份支付历年试题分析历年试题分析18.1 股份支付股份支付概述概述18.1.1 股份支付的概念股份支付的概念股份支付,是以股份支付,是以“股份为基础的支付股份为基础的支付”,是指企业是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具权益工具或者承担以或者承担以权益工具为基础确定的权益工具为基础确定的负债负债的交易的交
2、易。18.1.2 股份支付的特征股份支付的特征(一)股份支付是企业与一)股份支付是企业与职工职工或其他方之间发生的交或其他方之间发生的交易易(二)股份支付是以(二)股份支付是以获取职工或其他方服务为目的获取职工或其他方服务为目的的的交易交易(三)股份支付交易的对价或其定价(三)股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益与企业自身权益工具未来的价值工具未来的价值密切相关密切相关 股份支付的四个主要股份支付的四个主要环节环节:典型的股份支付通常涉及四个主要环节:授予、典型的股份支付通常涉及四个主要环节:授予、可行权、行权和出售。可行权、行权和出售。18.1.3 股份支付工具的主要类型股份支付工具的主
3、要类型按照股份支付的方式和工具类型,主要可划分为两按照股份支付的方式和工具类型,主要可划分为两大类、四小类:大类、四小类:(一)一)以权益结算以权益结算的股份支付的股份支付 最最常用的工具有两类:限制性股票和股票期权常用的工具有两类:限制性股票和股票期权。限制性股票限制性股票(白送)(白送)是是指职工或其他方按照股份支指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件,从企业获得一定数量的本企付协议规定的条款和条件,从企业获得一定数量的本企业股票。企业在授予职工一定数额的股票,在一个确定业股票。企业在授予职工一定数额的股票,在一个确定的的等待期内或在满足特定业绩指标之前等待期内或在满足特定业绩指标
4、之前,职工出售股票,职工出售股票要受到持续服务条款或业绩条件的限制要受到持续服务条款或业绩条件的限制。股票期权股票期权(低价售股)(低价售股)是是指企业授予职工或其他方指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以在未来一定期限内以预先确定的价格和条件预先确定的价格和条件购买本企业购买本企业一定数量股份的权利。一定数量股份的权利。(二)以(二)以现金结算现金结算的股份支付的股份支付 最常用的工具有两类:模拟股票和现金股票增最常用的工具有两类:模拟股票和现金股票增值权值权。模拟股票模拟股票的运作原理与限制性的运作原理与限制性股票一样股票一样,区别是企业给,区别是企业给现金;现金;现金股票增值权现金股票
5、增值权的运作原理与股票的运作原理与股票期权一样期权一样,区,区别在于以现金结算。别在于以现金结算。18.2 股份支付的确认和股份支付的确认和计量计量1、附服务年限的权益结算股份支付、附服务年限的权益结算股份支付【例例182,P300】A公司为一上市公司。公司为一上市公司。207年年1月月1日日(授予日),公司向其(授予日),公司向其200名管理人员每人授予名管理人员每人授予100股股票股股票期权期权 ,这些职员从,这些职员从207年年1月月1日起在该公司连续服务日起在该公司连续服务3年年(等待期),即可以(等待期),即可以5元每股购买元每股购买100股股A公司股票,从而获公司股票,从而获益。公
6、司估计益。公司估计该该股票期权股票期权在在授予日的公允价值为授予日的公允价值为18元元。第一年有第一年有20名职员离开名职员离开A公司,公司,A公司估计三年中离开公司估计三年中离开的职员的比例将达到的职员的比例将达到20%;第二年又有;第二年又有10名职员离开公司,名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为公司将估计的职员离开比例修正为15%;第三年又有;第三年又有15名名职员离开职员离开。1、费用、费用和资本公积计算过程如表和资本公积计算过程如表181所示:所示:表表181单位:元单位:元2、账、账务处理如下:务处理如下:(1)207年年1月月1日:日:授予日不作账务处理。授予日不作账务
7、处理。(2)207年年12月月31日:日:借:管理费用借:管理费用96 000贷:贷:资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积96 000(3)208年年12月月31日:日:借:管理费用借:管理费用 108 000贷:资本公积贷:资本公积其他资本公积其他资本公积 108 000(4)209年年12月月31日:日:借:管理费用借:管理费用75 000贷:资本公积贷:资本公积其他资本公积其他资本公积75 000(5)假设全部)假设全部155名职员都在名职员都在200年年12月月31日行权,日行权,A公司公司股份面值为股份面值为1元:元:借:银行存款借:银行存款 77 500(1551005)资本公
8、积资本公积其他资本公积其他资本公积 279 000(反方向结转)(反方向结转)贷:股本贷:股本 (1551001)15 500(面值)(面值)资本公积资本公积股本溢价股本溢价 341 000(倒(倒挤,挤,279000+1551004)2、附非市场业绩条件的股份支付、附非市场业绩条件的股份支付【基础知识题基础知识题】【】【例例183】207年年1月月1日日,A公司为其公司为其100名名管理人员(管理费用)每人授予管理人员(管理费用)每人授予100份股票期权:第一年年份股票期权:第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%(非市场条件)(非市场条件);第
9、二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长;第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%;第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长;第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每份期权在每份期权在207年年1月月1日(授予日)的公允价值为日(授予日)的公允价值为24元元。207年年12月月31日日,净,净利润增长了利润增长了18%(没有满足行权条(没有满足行权条件),同时有件),同时有8名管理人员离开名管理人员离开,企业预计企业预计208年净利润将以年净利润将以同样速度同样速度增长,增长,因此预计将于因此预计将于208年年12月月31日可行权。日可行权。另外另外,企业
10、预计企业预计208年年12月月31日又将有日又将有8名管理人员离开企业名管理人员离开企业。费用和资本公积计算过程如表费用和资本公积计算过程如表182所示。所示。208年年12月月31日,企业净利润仅增长了日,企业净利润仅增长了10%,因此无,因此无法达到可行权状态。另外,实际有法达到可行权状态。另外,实际有10名管理人员离开,预名管理人员离开,预计第三年将有计第三年将有12名管理人员离开企业(名管理人员离开企业(等待期延长到三年等待期延长到三年)。209年年12月月31日,企业净利润增长了日,企业净利润增长了8%,三年平均增三年平均增长率为长率为12%,因此达到可行权状态。当年有,因此达到可行
11、权状态。当年有8名管理人员离名管理人员离开。开。2007年:年:借:管理费用借:管理费用 100800 贷:贷:资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 1008002008年年:借:管理费用借:管理费用 11200 贷:资本公积贷:资本公积其他资本公积其他资本公积 112002009年年:借:管理费用借:管理费用 65600 贷:资本公积贷:资本公积其他资本公积其他资本公积 656002009年年12月月31日行权时(日行权时(2009年如果还没达到行权年如果还没达到行权要求,则无此账):要求,则无此账):借:借:资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 177600 贷:股本贷:股本 74
12、00 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1702002、现金结算的股份支付现金结算的股份支付【基础知识题基础知识题】【】【例例184】205年年初,公司为其年年初,公司为其200名中名中层以上职员每人授予层以上职员每人授予100份份现金股票增值权现金股票增值权,这些职员从,这些职员从20 5年年1月月1日(授予日)起在该公司连续服务日(授予日)起在该公司连续服务3年(等待期),年(等待期),即可即可按照当时股价按照当时股价的增长幅度获得现金,该增值权应在的增长幅度获得现金,该增值权应在209年年12月月31日(第五年末、失效日)之前行使。日(第五年末、失效日)之前行使。A公司估计,公司估计,该
13、增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表183所所示。示。第一年第一年有有20名职员离开名职员离开A公司,公司,A公司估计三公司估计三年中还将有年中还将有15名职员离开;第二年又有名职员离开;第二年又有10名职员离开公名职员离开公司,公司估计还将有司,公司估计还将有10名职员离开;第三年又有名职员离开;第三年又有15名职名职员离开。第三年年末,有员离开。第三年年末,有70人行使股份增值权取得了现人行使股份增值权取得了现金。第四年年末,有金。第四年
14、年末,有50人行使了股份增值权。第五年年人行使了股份增值权。第五年年末,剩余末,剩余35人也行使了股份增值权人也行使了股份增值权。1、费用费用和资本公积计算过程如和资本公积计算过程如表表184所示所示。其中:(其中:(1)计算得()计算得(3),(),(2)计算得()计算得(4););当当期(期(3)前一期()前一期(3)当期()当期(4)当期()当期(5)2、账、账务处理如下:务处理如下:(1)205年年12月月31日:日:借:借:管理费用管理费用 77 000贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬股份支付股份支付 77 000(2)206年年12月月31日:日:借:管理费用借:管理费用 83 0
15、00贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬股份支付股份支付 83 000(3)207年年12月月31日:日:借:管理费用借:管理费用 105 000贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬股份支付股份支付105 000借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬股份支付股份支付112 000贷:银行存款贷:银行存款112 000(4)208年年12月月31日:日:借:借:公允价值变动损益公允价值变动损益 20 500贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬股份支付股份支付 20 500借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬股份支付股份支付100 000贷:银行存款贷:银行存款100 000(5)209年年12月月31 日:日:借:借
16、:公允价值变动损益公允价值变动损益 14 000贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬股份支付股份支付 14 000借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬股份支付股份支付 87 500贷:银行存款贷:银行存款 87 50018.2.1 股份支付的确认和计量股份支付的确认和计量原则(原则(课后结合例子查看课后结合例子查看)(一)(一)权益结算的股份支付权益结算的股份支付的确认和计量原则的确认和计量原则1、换取、换取职工服务的股份支付的确认和计量原则职工服务的股份支付的确认和计量原则对于换取职工服务的股份支付,企业应当以股份支对于换取职工服务的股份支付,企业应当以股份支付所付所授予的权益工具的公允价值授予的权
17、益工具的公允价值计量。企业应在等待期计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最最佳估计佳估计为基础,按照权益工具在为基础,按照权益工具在授予日的公允价值授予日的公允价值,将,将当期取得的服务计入当期取得的服务计入相关资产相关资产成本(生产人员)或成本(生产人员)或当期当期费用(管理、销售费用)费用(管理、销售费用),同时计入同时计入资本公资本公积积其他其他资本公积资本公积。对于授予后对于授予后立即可行立即可行权(授予当天)权(授予当天)的的换取职工提换取职工提供服务的权益结算的股份支付(例如授予限制性股票的供服务的权益结算
18、的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付),应在授予日按照权益工具的公允价值,将股份支付),应在授予日按照权益工具的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资同时计入资本公本公积积股本股本溢价溢价。2、换取、换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付,企业应当以股对于换取其他方服务的股份支付,企业应当以股份支付所换取的服务的份支付所换取的服务的公允价值公允价值计量。企业应当按照计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值,将取得的服务计入其他方服务在取得日的公允价值,将取得的
19、服务计入相关资产成本或费用。相关资产成本或费用。如果其他方服务的公允价值不能可靠计量,但如果其他方服务的公允价值不能可靠计量,但权权益工具的公允价值能够可靠计量益工具的公允价值能够可靠计量,企业应当按照权益,企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值,将取得的服务计入相工具在服务取得日的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或费用。关资产成本或费用。(二)现金结算的股份支付的确认和计量原则(二)现金结算的股份支付的确认和计量原则企业应当在企业应当在等待期内的每个资产负债表日等待期内的每个资产负债表日,以对可,以对可行权情况的行权情况的最佳估计最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允为基础,按照企
20、业承担负债的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入同时计入负债负债,并在结算前的每个资产负债表日和结算,并在结算前的每个资产负债表日和结算日日对负债的公允价值重新对负债的公允价值重新计量(即采用最新公允价值)计量(即采用最新公允价值),将其变动计入将其变动计入损益(等待期内走损益(等待期内走管理费用管理费用等,过了等待等,过了等待期走期走公允价值变动损益公允价值变动损益,下同)。,下同)。对于对于授予后立即可行权授予后立即可行权的现金计算的股份支付(例的现金计算的股份支付(例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付),企业应当
21、在如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付),企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用,同时计入负债,并在结算前的每个资产负债表或费用,同时计入负债,并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入损益。损益。【2009年单选题年单选题】下列关于企业以现金结算的股份支下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中,不正确的是()。付的会计处理中,不正确的是()。A.初始确认时确认所有者权益初始确认时确认所有者权益B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量初
22、始确认时以企业所承担负债的公允价值计量C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用用D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益价值变动损益正确答案正确答案A答案解析答案解析企业以现金结算的股份支付初企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用,贷记应付职工薪始确认时借记相关的成本费用,贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。酬。不涉及所有者权益类科目。18.2.4 股份支付的股份支付的处理处理(课后结合例题查看)(课后结合例题查看)股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支股份支付的会计处
23、理必须以完整、有效的股份支付协议为基础。付协议为基础。(一)授予日(一)授予日除了立即可行权的股份支付外,除了立即可行权的股份支付外,无论权益结算的无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付,企业在授予日均股份支付还是现金结算的股份支付,企业在授予日均不做会计处理。不做会计处理。(二)等待期内每个资产负债表日(二)等待期内每个资产负债表日1、企业、企业应当在等待期内的每个资产负债表日,将应当在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用,同时确取得职工或其他方提供的服务计入成本费用,同时确认认所有者权益或负债所有者权益或负债。对于附有市场条件的股份支付,。对于附有市场
24、条件的股份支付,只要职工满足了其他所有非市场条件,企业就应当确只要职工满足了其他所有非市场条件,企业就应当确认已取得的服务。认已取得的服务。2、在、在等待期内,业绩条件为非市场条件的,如果等待期内,业绩条件为非市场条件的,如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的,应对后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的,应对前期估计进行修改。前期估计进行修改。3、在、在等待期内每个资产负债表日,企业应将取得的等待期内每个资产负债表日,企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用,计入成本费用的金额应职工提供的服务计入成本费用,计入成本费用的金额应当当按照权益工具的公允价值按照权益工具的公允价值计量。计量。
25、4、对于、对于权益结算的涉及职工的股份支付,应当按照权益结算的涉及职工的股份支付,应当按照授予日权益工具的公允价值授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积计入成本费用和资本公积(其他资本公积),不确认其后续公允价值变动。(其他资本公积),不确认其后续公允价值变动。5、对于、对于现金结算的涉及职工的股份支付,应当现金结算的涉及职工的股份支付,应当按照按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量,确定,确定成本费用和应付职工薪酬。成本费用和应付职工薪酬。6、对于、对于授予的存在活跃市场的期权等权益工具,应授予的存在活跃市场的期权等权益工具,应当按照
26、活跃市场中的报价确定其公允价值。对于授予的当按照活跃市场中的报价确定其公允价值。对于授予的不存在活跃市场的期权等权益工具,应当采用期权定价不存在活跃市场的期权等权益工具,应当采用期权定价模型等估值技术确定其公允价值。模型等估值技术确定其公允价值。7、在、在等待期内每个资产负债表日,企业应当等待期内每个资产负债表日,企业应当根据最根据最新取得的可行权职工人数变动新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计,等后续信息作出最佳估计,修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日,最终预修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日,最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量计可行权权益工具的数
27、量应当与实际可行权工具的数量一致。一致。8、根据、根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量,计算益工具数量,计算截至当期累计截至当期累计应确认的成本费用金额,应确认的成本费用金额,再再减去前期累计已确认金额减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费,作为当期应确认的成本费用金额。用金额。(三)可行权日之后(三)可行权日之后1、对于、对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况,确认股本和股
28、本溢价,同时应在行权日根据行权情况,确认股本和股本溢价,同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)。结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)。2、对于、对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,负债(应付职工薪酬)公允价值的不再确认成本费用,负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。(四)(四)回购股份回购股份进行职工期权进行职工期权激励激励 企业企业以回购股份形式奖励本企业职工的,以回购股份形式奖励本企业职工的,属属于权益结算的股份支付于权益结算的股份支付。1
29、、回、回购股份时购股份时借:借:库存股库存股贷:银行存款贷:银行存款2、等待等待期内每个资产负债表日期内每个资产负债表日按照权益工具按照权益工具在授予日在授予日的公允价值的公允价值,将取得的职工服务计入成本费用,同时,将取得的职工服务计入成本费用,同时增加资本公积(其他资本公积)。增加资本公积(其他资本公积)。借:借:管理费用等管理费用等贷:贷:资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积3、职工、职工行权时行权时借:银行存款(职工按承诺的价位交付的款项)借:银行存款(职工按承诺的价位交付的款项)资本公积资本公积其他资本公积(等待期内累计的其他资本公积(等待期内累计的资本公积)资本公积)贷:库存股
30、贷:库存股资本公积资本公积股本溢价股本溢价(倒挤差额)(倒挤差额)企业以回购股份形式奖励本企业职工的,企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权属于权益结算的股份支付益结算的股份支付。企业回购股份时,应按回购股份。企业回购股份时,应按回购股份的全部支出作为的全部支出作为库存股库存股处理,同时进行备查登记。处理,同时进行备查登记。按照按照企业会计准则第企业会计准则第11号号般份支付般份支付对职工对职工权益结算股份支付的规定,企业应当在等待期内每个权益结算股份支付的规定,企业应当在等待期内每个资产负债表日资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值按照权益工具在授予日的公允价值,将,将取得的职工服务
31、计入取得的职工服务计入成本费用成本费用,同时,同时增加资本公积增加资本公积(其他资本公积)(其他资本公积)。在职工行权购买本企业股份时,。在职工行权购买本企业股份时,企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公公积积(其他资本公积)累计金额,同时,按照其差额调(其他资本公积)累计金额,同时,按照其差额调整资本公积(股本溢价)。整资本公积(股本溢价)。18.3 股份支付股份支付的账的账务务处理的一般处理的一般分录分录(课后备查课后备查)(一)授予日(一)授予日无账务处理无账务处理(二)等待期内的每个资产负债表日(二)等待期内的每个资产负债表日根据推算
32、的股份支付额作如下账务处理:根据推算的股份支付额作如下账务处理:借:借:管理费用等管理费用等贷:资本公积贷:资本公积其他资本公积(附服务年限条件或附非市场其他资本公积(附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支付)业绩条件的权益结算股份支付)应付职工薪酬应付职工薪酬股份支付(现金结算的股份支付)股份支付(现金结算的股份支付)(三)可行权日之后(三)可行权日之后1、如果、如果是附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支是附服务年限条件或附非市场业绩条件的权益结算股份支付付借:银行存款(职工按承诺的价位交付的款项)借:银行存款(职工按承诺的价位交付的款项)资本公积资本公积其他资本公积(
33、等待期内累计的资本公积)其他资本公积(等待期内累计的资本公积)贷:股本(面值)贷:股本(面值)资本公积资本公积股本溢价(所授股权的公允价值股本)股本溢价(所授股权的公允价值股本)2、如果、如果是现金结算的股份支付是现金结算的股份支付(1)未兑付)未兑付前(等待期过后)的前(等待期过后)的公允价值变动时:公允价值变动时:增值时:增值时:借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬股份支付股份支付贬值时:贬值时:借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬股份支付股份支付贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益兑付时:兑付时:借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬股份支付股份支付贷:银行
34、存款贷:银行存款【2010年单选题年单选题】下列关于股份支付会计处理的表述下列关于股份支付会计处理的表述中,不正确的是()。中,不正确的是()。A.股份支付的确认和计量,应以符合相关法规要求、股份支付的确认和计量,应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础完整有效的股份支付协议为基础B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的,对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的,应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C.对以现金结算的股份支付,在可行权日之后应将对以现金结算的股份支付,在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益相关权益的公允价值
35、变动计入当期损益D.对以权益结算的股份支付,在可行权日之后应将对以权益结算的股份支付,在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整相关的所有者权益按公允价值进行调整正确答案正确答案D答案解析答案解析以权益结算的股份支付,应当以该以权益结算的股份支付,应当以该权益工具在授予日的公允价值计量,在可行权日之后权益工具在授予日的公允价值计量,在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。(五)企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计(五)企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理处理1、接受、接受服务企业与结算企业不是同一企业服务企
36、业与结算企业不是同一企业(1)结算企业以其本身)结算企业以其本身权益工具权益工具结算的,应当将结算的,应当将该股份支付交易该股份支付交易作为权益结算的股份支付作为权益结算的股份支付进行会计处理;进行会计处理;结算企业的会计处理结算企业的会计处理借:长期股权投资借:长期股权投资贷:资本公贷:资本公积积其他其他接受服务企业的会计处理接受服务企业的会计处理借:借:管理费用等管理费用等贷:资本公贷:资本公积积其他(相当于接受控股股东其他(相当于接受控股股东的捐赠)的捐赠)在编合并报表时的抵销分录为:在编合并报表时的抵销分录为:借:借:资本公积(相当于接受控股股东的捐赠)资本公积(相当于接受控股股东的捐
37、赠)贷:长期股权投资贷:长期股权投资(2)结算)结算企业企业本身以现金结算本身以现金结算股份支付,或者不是股份支付,或者不是以其以其本身权益工具而是本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具以集团内其他企业的权益工具结算的,结算的,应当将该股份支付交易应当将该股份支付交易作为现金结算作为现金结算的股份支付进行会的股份支付进行会计处理。计处理。结算企业的会计处理结算企业的会计处理借:长期股权投资借:长期股权投资贷:贷:应付职工薪酬应付职工薪酬接受服务企业的会计处理接受服务企业的会计处理借:借:管理费用等管理费用等贷:资本公贷:资本公积积其他其他在编合并报表时的抵销分录为:在编合并报表时的抵销分录为:借:资本公借:资本公积积其他(接受其他(接受控股股东的捐赠)控股股东的捐赠)贷:长期股权贷:长期股权投资投资2、结算企业与接受服务企业是、结算企业与接受服务企业是同一企业同一企业,结算企业结算企业直接按照直接按照现金现金结算或权益结算结算或权益结算的的股份支付处理。股份支付处理。借:管理费用等借:管理费用等贷:应付职工薪贷:应付职工薪酬酬 资本公积资本公积其他其他
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