《审计准则》PPT课件.ppt
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1、审 计 准 则全国高等教育自学考试中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则11.一一般般原原则则与与责责任任第第1101号号财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则第第1111号号审计业务约定书审计业务约定书第第1121号号历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制第第1131号号审计工作底稿审计工作底稿第第1141号号财务报表审计中对舞弊的考虑财务报表审计中对舞弊的考虑第第1142号号财务报表审计中对法律法规的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑第第1151号号与治理层的沟通与治理层的沟通第第1152号号前后任注册会计师的沟通前后任注册会计师的沟通12.风险评估以
2、及风险的应对风险评估以及风险的应对.13.审计证据审计证据.14.利用其他主体的工作利用其他主体的工作.15.审计结论与报告审计结论与报告.16.特殊领域特殊领域.中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则11.一般原则与责任一般原则与责任12.风险风险评估评估以及以及风险风险的应的应对对第第1201号号计划审计工作计划审计工作第第1211号号了解被审计单位及其环境并评估重大了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险错报风险第第1212号号对被审计单位使用服务机构的考虑对被审计单位使用服务机构的考虑第第1221号号重要性重要性第第1231号号针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风
3、险实施的程序13.审计证据审计证据.14.利用其他主体的工作利用其他主体的工作.15.审计结论与报告审计结论与报告.16.特殊领域特殊领域.第第1201号号计划审计工作计划审计工作第一章第一章总总则则第二章第二章初步业务活动初步业务活动第三章第三章总体审计策略总体审计策略第四章第四章具体审计计划具体审计计划第五章第五章审计过程中对计划的更改审计过程中对计划的更改第六章第六章指导、监督与复核指导、监督与复核第七章第七章对计划审计工作的记录对计划审计工作的记录第八章第八章与治理层和管理层的沟通与治理层和管理层的沟通第九章第九章首次接受审计委托的补充考虑首次接受审计委托的补充考虑第一章第一章总总则则
4、第一条第一条第二条第二条第三条第三条注册会计师应当计划审计工作注册会计师应当计划审计工作第四条第四条计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划,以将审计风险降至可接受的计策略和具体审计计划,以将审计风险降至可接受的低水平。低水平。第五条第五条项目负责人和项目组其他关键成员项目负责人和项目组其他关键成员第二章第二章初步业务活动初步业务活动第六条第六条注册会计师应当在本期审计业务开始时开展注册会计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动:下列初步业务活动:(一)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应(一)针对保持客户关系和具体审计业务实施
5、相应的质量控制程序;的质量控制程序;(二)评价遵守职业道德规范的情况,包括评价独(二)评价遵守职业道德规范的情况,包括评价独立性;立性;(三)就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。(三)就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。第七条第七条注册会计师开展初步业务活动有助于确保在注册会计师开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求:计划审计工作时达到下列要求:(一)注册会计师已具备执行业务所需要的独立性(一)注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;和专业胜任能力;(二)不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师(二)不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情
6、况;保持该项业务意愿的情况;(三)与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。(三)与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。第三章第三章总体审计策略总体审计策略第八条第八条注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。第九条第九条总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向,总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向,并指导制定具体审计计划。并指导制定具体审计计划。总体审计策略的制定应当包括:总体审计策略的制定应当包括:(一)确定审计业务的特征,包括采用的会计准则和相关(一)确定审计业务的特征,包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部
7、分的会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等,以界定审计范围;分布等,以界定审计范围;(二)明确审计业务的报告目标,以计划审计的时间安排(二)明确审计业务的报告目标,以计划审计的时间安排和所需沟通的性质,包括提交审计报告的时间要求,预期与和所需沟通的性质,包括提交审计报告的时间要求,预期与管理层和治理层沟通的重要日期等;管理层和治理层沟通的重要日期等;(三)考虑影响审计业务的重要因素,以确定项目组工作(三)考虑影响审计业务的重要因素,以确定项目组工作方向,包括确定适当的重要性水平,初步识别可能存在较高方向,包括确定适当的重要性水平,初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域,初
8、步识别重要的组成部分和账户余的重大错报风险的领域,初步识别重要的组成部分和账户余额,评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据,识额,评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据,识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。近发生的重大变化等。第十条第十条针对本准则第九条确定的事项,注册会计师应当针对本准则第九条确定的事项,注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容:在总体审计策略中清楚地说明下列内容:(一)(一)向具体审计领域调配的资源向具体审计领域调配的资源,包括向高风险领域分,包括向高风险领域分派有
9、适当经验的项目组成员,就复杂的问题利用专家工作等;派有适当经验的项目组成员,就复杂的问题利用专家工作等;(二)(二)向具体审计领域分配资源的数量向具体审计领域分配资源的数量,包括安排到重要,包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量,对其他注册存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量,对其他注册会计师工作的复核范围,对高风险领域安排的审计时间预算会计师工作的复核范围,对高风险领域安排的审计时间预算等;等;(三)(三)何时调配这些资源何时调配这些资源,包括是在期中审计阶段还是在,包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等;关键的截止日期调配资源等;(四)(四)如何管理、指导、
10、监督这些资源的利用如何管理、指导、监督这些资源的利用,包括预期,包括预期何时召开项目组预备会和总结会,预期项目负责人和经理如何时召开项目组预备会和总结会,预期项目负责人和经理如何进行复核,是否需要实施项目质量控制复核等。何进行复核,是否需要实施项目质量控制复核等。注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果对上述内容注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果对上述内容予以调整予以调整。第十一条第十一条总体审计策略一经制定,注册会计师应当总体审计策略一经制定,注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项,制定具体审针对总体审计策略中所识别的不同事项,制定具体审计计划,并考虑通过有效利用审计资源以实
11、现审计目计计划,并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。标。第十二条第十二条总体审计策略的详略程度应当随被审计单总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。在小型被审计单位审计中,全部审计工作可能由一个在小型被审计单位审计中,全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行,项目组成员间容易沟通和协很小的审计项目组执行,项目组成员间容易沟通和协调,总体审计策略可以相对简单。调,总体审计策略可以相对简单。第四章第四章具体审计计划具体审计计划第十三条第十三条注册会计师应当为审计工作制定具体审注册会计师应当为审计工作制定
12、具体审计计划。计计划。第十四条第十四条具体审计计划比总体审计策略更加详细,具体审计计划比总体审计策略更加详细,其内容包括其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平,险降至可接受的低水平,项目组成员拟实施的审计程项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围序的性质、时间和范围。第十五条第十五条具体审计计划应当包括下列内容:具体审计计划应当包括下列内容:(一)按照中国注册会计师审计准则第(一)按照中国注册会计师审计准则第1211号号-了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险的规定,为了足够识别和评估
13、财务报表重大错报风的规定,为了足够识别和评估财务报表重大错报风险,注册会计师计划实施的险,注册会计师计划实施的风险评估程序风险评估程序的性质、的性质、时间和范围;时间和范围;(二)按照中国注册会计师审计准则第(二)按照中国注册会计师审计准则第1231号号-针对评估的重大错报风险实施的程序的规定,针对评估的重大错报风险实施的程序的规定,针对评估的认定层次的重大错报风险,注册会计师针对评估的认定层次的重大错报风险,注册会计师计划实施的计划实施的进一步审计程序进一步审计程序的性质、时间和范围;的性质、时间和范围;(三)根据中国注册会计师审计准则(以下简称审(三)根据中国注册会计师审计准则(以下简称审
14、计准则)的规定,注册会计师针对审计业务需要实计准则)的规定,注册会计师针对审计业务需要实施的施的其他审计程序其他审计程序。第五章第五章审计过程中对计划的更改审计过程中对计划的更改第十六条第十六条计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个段,而是一个持续的、不断修正的过程,贯穿于整个审计业务的始终。审计业务的始终。第十七条第十七条由于未预期事项、条件的变化或在实施审由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因,注册会计师应当在计程序中获取的审计证据等原因,注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体
15、审计计划作出必要审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。的更新和修改。第六章第六章指导、监督与复核指导、监督与复核第十八条第十八条注册会计师应当就对项目组成员工作的注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。第十九条第十九条对项目组成员工作的指导、监督与复核对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素:的性质、时间和范围主要取决于下列因素:(一)被审计单位的规模和复杂程度;(一)被审计单位的规模和复杂程度;(二)审计领域;(二)审计领域;(三)重大错报风险;(三)重大错报
16、风险;(四)执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜(四)执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。任能力。第七章第七章对计划审计工作的记录对计划审计工作的记录第二十条第二十条注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划,包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。划,包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。第二十一条第二十一条注册会计师对总体审计策略的记录,应当包括注册会计师对总体审计策略的记录,应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。策。第二十二条第二十二条注册会计师对具
17、体审计计划的记录,应当能够注册会计师对具体审计计划的记录,应当能够反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围,以及针对反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围,以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。和范围。注册会计师可以使用标准的审计程序表或审计工作完成核对注册会计师可以使用标准的审计程序表或审计工作完成核对表,但应当根据具体审计业务的情况作出适当修改。表,但应当根据具体审计业务的情况作出适当修改。第二十三条第二十三条注册会计师应当记录对总体审计策略和具体审注册会计师应当记录对总体审计策略和具体审计计划
18、作出的重大更改及其理由,以及对导致此类更改的事项、计计划作出的重大更改及其理由,以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施。条件或审计程序结果采取的应对措施。第二十四条第二十四条注册会计师对计划审计工作记录的形式和范围,注册会计师对计划审计工作记录的形式和范围,取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项。的情况以及对其他审计工作记录的范围等事项。第八章第八章与治理层和管理层的沟通与治理层和管理层的沟通第二十五条第二十五条注册会计师可以就计划审计工作的基注册会计师可以就计划审
19、计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。第二十六条第二十六条当就总体审计策略和具体审计计划中当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时,注册会计师应的内容与治理层、管理层进行沟通时,注册会计师应当保持职业谨慎,以防止由于具体审计程序易于被管当保持职业谨慎,以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。第九章首次接受审计委托的补充考虑第九章首次接受审计委托的补充考虑第二十七条第二十七条在首次接受审计委托前,注册会计师在首次接受审计委托前,注册会计师应当执
20、行下列程序:应当执行下列程序:(一)针对建立客户关系和承接具体审计业务实施(一)针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序;相应的质量控制程序;(二)如果被审计单位变更了会计师事务所,按照(二)如果被审计单位变更了会计师事务所,按照职业道德规范和审计准则的规定,与前任注册会计师职业道德规范和审计准则的规定,与前任注册会计师沟通。沟通。第二十八条第二十八条对于首次接受审计委托,在制定总体审计策略对于首次接受审计委托,在制定总体审计策略和具体审计计划时,注册会计师还应当考虑下列事项:和具体审计计划时,注册会计师还应当考虑下列事项:(一)就与前任注册会计师沟通作出安排,包括查阅前任注(
21、一)就与前任注册会计师沟通作出安排,包括查阅前任注册会计师的工作底稿等;册会计师的工作底稿等;(二)与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题,(二)与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题,就这些重大问题与治理层沟通的情况,以及这些重大问题是如就这些重大问题与治理层沟通的情况,以及这些重大问题是如何影响总体审计策略和具体审计计划的;何影响总体审计策略和具体审计计划的;(三)针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施(三)针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序;的审计程序;(四)针对预见到的特别风险,分派具有相应素质和专业胜(四)针对预见到的特别风险,分派具有相应素
22、质和专业胜任能力的人员;任能力的人员;(五)根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制(五)根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序。制度实施的其他程序。第第1211号号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第一章第一章总则总则第二章第二章风险评估程序、信息来源以及项目组内部的风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论讨论第三章第三章了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境第四章第四章了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制第五章第五章评估重大错报风险评估重大错报风险第六章第六章与治理层和管理层的沟通与治理层和管
23、理层的沟通第七章第七章审计工作记录审计工作记录第八章第八章附附则则第一章第一章总总则则第三条第三条注册会计师应当了解被审计单位及其环境,注册会计师应当了解被审计单位及其环境,以足够识别和评估财务报表重大错报风险,设计和实以足够识别和评估财务报表重大错报风险,设计和实施进一步审计程序。施进一步审计程序。第四条第四条了解被审计单位及其环境是必要程序,特别了解被审计单位及其环境是必要程序,特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础:要基础:(一)确定重要性水平,并随着审计工作的进程评(一)确定重要性水平,并随着审计工作的进程评估对重要性水平
24、的判断是否仍然适当;估对重要性水平的判断是否仍然适当;(二)考虑会计政策的选择和运用是否恰当,以及(二)考虑会计政策的选择和运用是否恰当,以及财务报表的列报(包括披露,下同)是否适当;财务报表的列报(包括披露,下同)是否适当;(三)识别需要特别考虑的领域,包括关联方交易、(三)识别需要特别考虑的领域,包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性,或交易是否具管理层运用持续经营假设的合理性,或交易是否具有合理的商业目的等;有合理的商业目的等;(四)确定在实施分析程序时所使用的预期值;(四)确定在实施分析程序时所使用的预期值;(五)设计和实施进一步审计程序,以将审计风险(五)设计和实施进一步审计
25、程序,以将审计风险降至可接受的低水平;降至可接受的低水平;(六)评价所获取审计证据的充分性和适当性。(六)评价所获取审计证据的充分性和适当性。第五条第五条连续、动态、贯穿始终连续、动态、贯穿始终第二章第二章风险评估程序、信息来源以及项目组内部的风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论讨论第一节第一节风险评估程序和信息来源风险评估程序和信息来源第六条第六条注册会计师应当实施下列风险评估程序以了注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境:解被审计单位及其环境:(一)询问被审计单位管理层和内部其他相关人(一)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员;员;(二)分析程序;(二)分析程序
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